黃馨瑩

摘 要：近年來，智力資本在公司的價(jià)值創(chuàng)造過程中的重要性不斷增加，與之相比物質(zhì)資本對(duì)于經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升的依賴及貢獻(xiàn)程度有了一定的下降，作用于企業(yè)持久且高速的發(fā)展。但目前的會(huì)計(jì)核算模式，并不能全面甚至不能反映企業(yè)智力資本的價(jià)值，本文在定義智力資本的基礎(chǔ)上，提出智力資本的核算前提，詳細(xì)論述了在智力資本核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶。

關(guān)鍵詞：智力資本；會(huì)計(jì)核算

1 智力資本含義與構(gòu)成

國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從以下三個(gè)方面定義智力資本：知識(shí)角度、無形資產(chǎn)以及資源的角度。結(jié)合以前研究學(xué)者的成果給出定義。智力資本是以知識(shí)為核心的，不具有實(shí)物形態(tài)、動(dòng)態(tài)的，控制的主體是企業(yè)，源源不斷為企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源之和，該資源是其他企業(yè)難以模仿或難以替代的。

智力資本可分為人力資本、結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本三類。人力資本主要涵蓋了員工的知識(shí)、技術(shù)能力、經(jīng)驗(yàn)、積極的動(dòng)機(jī)等。結(jié)構(gòu)資本包括企業(yè)組織系統(tǒng)與機(jī)構(gòu)、組織文化、內(nèi)部溝通與合作、流程知識(shí)管理等。關(guān)系資本包含反映企業(yè)與客戶關(guān)系的信譽(yù)、品牌、顧客忠實(shí)度等因素和反映企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、戰(zhàn)略性合作伙伴及其它利益相關(guān)者關(guān)系的因素。

2 智力資本會(huì)計(jì)核算前提

而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)作為一種全新資本和關(guān)鍵生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高日益依賴知識(shí)和創(chuàng)新。因而擁有知識(shí)的智力資本所有者也應(yīng)被視為企業(yè)的投資者，有權(quán)要求擁有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。具體的核算前提如下：

第一，財(cái)富所有者有權(quán)選擇合適的智力資本合作伙伴。智力資本合作伙伴應(yīng)具備以下條件：知識(shí)豐富，其獨(dú)立思維能力也會(huì)隨之提升，越具備解決問題的能力，工作執(zhí)行起來也能夠更有效率。動(dòng)態(tài)的知識(shí)累積，也可以使其他員工在工作中所吸收和學(xué)習(xí)新知識(shí)，這種動(dòng)態(tài)的探索可以說是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)資源，用以維護(hù)組織競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的地位。一旦缺失這種動(dòng)態(tài)資源，企業(yè)的發(fā)展將陷入困境。所以為了維持這一狀態(tài)的平衡，應(yīng)給予財(cái)富所有者自由選擇合適的智力資本的合適伙伴。

第二，會(huì)計(jì)主體。物質(zhì)資本的擁有者與智力資本結(jié)成同盟，享有共同的利益。因此會(huì)計(jì)主體應(yīng)定位于“經(jīng)濟(jì)利益同盟”。

第三，持續(xù)經(jīng)營(yíng)。結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本具有非可流轉(zhuǎn)性，適用于特定關(guān)系和特定組織，意味著企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以除非企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、戰(zhàn)略并購(gòu)或清算等一些不能夠預(yù)知的原因，在一般的情況下，企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

第四，會(huì)計(jì)分期。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)作出的前提假設(shè)，企業(yè)沒有間斷對(duì)財(cái)務(wù)狀況這一時(shí)點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行核算，除在破產(chǎn)清算時(shí)才會(huì)停止對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的核算。因此，會(huì)計(jì)分期也是智力資本會(huì)計(jì)核算測(cè)一項(xiàng)重要前提。

第五，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合。由于智力資本非可見性、自我增值性、收益的持續(xù)增長(zhǎng)性以及專屬。企業(yè)對(duì)智力資本這一異質(zhì)性資源的所有和運(yùn)用，能夠使其整體資源的配置效率達(dá)到最優(yōu)，但往往不是所有都能用貨幣來計(jì)量的，例如人力資本中人們所擁有的技術(shù)能力在反復(fù)的使用中，會(huì)逐步提升，還有可能演化出一系列的獨(dú)特的方法。結(jié)構(gòu)資本中的業(yè)務(wù)流程、規(guī)程和商業(yè)秘密以及內(nèi)部溝通與合作等。所以對(duì)智力資本來說，要采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方式來反映智力資本為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。

3 智力資本相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

3.1 資產(chǎn)負(fù)債類賬戶

“智力資產(chǎn)”賬戶：智力資產(chǎn)具有未來導(dǎo)向性，能較長(zhǎng)時(shí)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。因此，增設(shè)“智力資產(chǎn)”賬戶，本賬戶主要核算企業(yè)控制的智力資產(chǎn)及其增減變動(dòng)額，借方記錄初始獲得的智力資產(chǎn)和智力資產(chǎn)增值額，貸方記錄智力資產(chǎn)的減少額，余額在借方，表示企業(yè)所控制的智力資產(chǎn)價(jià)值。該賬戶下設(shè)“智力資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”、“智力資產(chǎn)——結(jié)構(gòu)資產(chǎn)”、“智力資產(chǎn)——關(guān)系資產(chǎn)”三個(gè)明細(xì)賬戶，分別核算人力資產(chǎn)、結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和關(guān)系資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。取消原有“無形資產(chǎn)”賬戶下有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的賬戶核算，因?yàn)檫@部分已在結(jié)構(gòu)資產(chǎn)中反映。另設(shè)“智力資產(chǎn)——人力資本公允價(jià)值變動(dòng)”、“智力資產(chǎn)——結(jié)構(gòu)資本公允價(jià)值變動(dòng)”、“智力資產(chǎn)——關(guān)系資本公允價(jià)值變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶，分別記錄人力資本、結(jié)構(gòu)資本、關(guān)系資本的評(píng)估增值和減值，其中，“智力資產(chǎn)——人力資本公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶的借方還應(yīng)記錄當(dāng)智力資本合作者退出企業(yè)時(shí)，原計(jì)入“資本公積——其他資本公積（人力資本公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶的金額。

“應(yīng)付人力資本股利”賬戶：在“應(yīng)付股利”下增設(shè)“應(yīng)付人力資本股利”明細(xì)賬戶，用于核算當(dāng)期實(shí)際分配給人力資本所有者的利潤(rùn)，貸方記增加，借方記減少，貸方余額表示期末企業(yè)尚未實(shí)際支付給人力資本股東的利潤(rùn)余額。

3.2 所有者權(quán)益類賬戶

“智力資本”賬戶：增設(shè)“智力資本”賬戶，本賬戶主要核算企業(yè)控制的智力資本及其增減變動(dòng)額。貸方記錄智力資本的初始增加額，借方記錄智力資本的減少額，余額在貸方，表示企業(yè)所擁有的智力資本價(jià)值。本賬戶下設(shè)“智力資本——人力資本”、“智力資本--結(jié)構(gòu)資本”、“智力資本——關(guān)系資本”三個(gè)明細(xì)賬戶。

“資本公積”明細(xì)賬戶：在“資本公積”賬戶下增設(shè)“資本公積——其他資本公積（人力資本公允價(jià)值變動(dòng)）”、“資本公積--其他資本公積（結(jié)構(gòu)資本公允價(jià)值變動(dòng)）”和“資本公積——其他資本公積（關(guān)系資本公允價(jià)值變動(dòng)）”三個(gè)明細(xì)賬戶，分別核算企業(yè)因智力資本的評(píng)估增減值所引起的資本公積變動(dòng)。

結(jié)束語(yǔ)

智力資本在公司的價(jià)值創(chuàng)造過程中的重要性不斷增加，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更多地依賴于人們的知識(shí)創(chuàng)造力、技術(shù)突破和創(chuàng)新和內(nèi)部知識(shí)的系統(tǒng)管理等智力資本的增長(zhǎng)。明確智力資本的核算前提，新設(shè)“智力資本”、“智力資產(chǎn)”等賬戶，搭建智力資本管理理論與實(shí)踐的橋梁，以期使企業(yè)更好地管理智力資本。

參考文獻(xiàn)

[1]張濤，朱學(xué)義.智力資本會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建淺探[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（19）：18-20.

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