馬晨貴

【摘要】小微企業(yè)對推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解就業(yè)壓力，促進(jìn)科技創(chuàng)新，具有重大的作用，但由于其自身具有資本少、規(guī)模小、對經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境依賴性強(qiáng)的特點，目前生存環(huán)境非常嚴(yán)峻，而納稅成本高、納稅名目繁多、無統(tǒng)一立法等諸多財稅問題已成為困擾小微企業(yè)發(fā)展的重要原因。為克服我國小微企業(yè)的當(dāng)前發(fā)展困境，必須完善我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠 可行性

一、我國小微企業(yè)的概念

我國小微企業(yè)即指小型微型企業(yè)，是小型企業(yè)、微型企業(yè)、小型微利企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)與個體工商戶的總稱，該概念于2011年首次提出。2007年出臺的《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定有小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。2011年由財政部等四部委聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，則首次以法的形式將中小企業(yè)劃分為中、小、微三種類型，規(guī)定了小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）法律角度對小微企業(yè)的界定

世界范圍內(nèi)對小微企業(yè)界定的方式有兩種，即定量界定與定性界定。定量界定主要是在從業(yè)員工人數(shù)、資本多少與營業(yè)收入這幾方面來予以界定。定性界定是通過分析企業(yè)的性質(zhì)，即判斷企業(yè)是否具有較小的市場份額，是否由企業(yè)主獨(dú)立所有、自主管理經(jīng)營來界定。定量界定相較定性界定顯然更加簡單、明確，利于對小微企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計和與大中型企業(yè)進(jìn)行比較，是大多數(shù)國家的主要界定標(biāo)準(zhǔn)。我國《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對小微企業(yè)界定依據(jù)的是企業(yè)從業(yè)人員的數(shù)量、營業(yè)收入與資產(chǎn)總額，并結(jié)合各行業(yè)的特點，是典型的定量界定方法，該規(guī)定的出臺，對我國小微企業(yè)的劃型具有重要的指導(dǎo)作用，是我國第一次以法的形式對小型微型企業(yè)予以明確的概念界定。

（二）我國小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中確立的我國小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。涵蓋多個行業(yè)，根據(jù)各個行業(yè)的特點，以及企業(yè)員工人數(shù)、營業(yè)額，對小微企業(yè)進(jìn)行劃分，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)等15大行業(yè)。但由于該規(guī)定由財政部等國務(wù)院部委制定，因此并不適用于我國稅法。我國稅法在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定有小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。范圍上小微企業(yè)包含小型微利企業(yè)。小微企業(yè)繳納增值稅則適用《增值稅暫行條例》中小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

二、小微企業(yè)的特征

小微企業(yè)的投資主體復(fù)雜，大多數(shù)小微企業(yè)為勞動密集型企業(yè)，雖然近年來小微企業(yè)對科技創(chuàng)新貢獻(xiàn)了極大的力量，但仍主要集中于低端初級的傳統(tǒng)行業(yè)，從事批發(fā)零售的小微企業(yè)占小微企業(yè)總數(shù)的36.44%，低技術(shù)低價格，制約了其收益的取得與小微企業(yè)自身的發(fā)展。由于本身資本少，規(guī)模小，人才吸納與企業(yè)的管理運(yùn)轉(zhuǎn)都收到限制，難以轉(zhuǎn)型升級。此外，小微企業(yè)的區(qū)域間發(fā)展不平衡，如小微工業(yè)企業(yè)中三分之二以上位于我國東部地區(qū)，城市與鄉(xiāng)村小微企業(yè)也存在巨大差距。對政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境依賴性強(qiáng)，敏感脆弱，對抗市場風(fēng)險能力差，近年來我國經(jīng)濟(jì)增速減緩及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，小微企業(yè)的生存環(huán)境越發(fā)嚴(yán)峻。

三、建立我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的意義

截至2013年3月底，我國實有小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若包括4436.29萬戶個體工商戶，則小微企業(yè)在工商登記注冊的數(shù)量占企業(yè)總量的94.15%。在小微企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，微型企業(yè)占絕大部分比重，為85.12%。小微企業(yè)具有無限的活力和創(chuàng)新力，他們就是大企業(yè)的昨天和前天。根據(jù)2013年CHFS數(shù)據(jù)，小微企業(yè)吸納的就業(yè)總數(shù)為2.11億人，包括三分之一的年輕人及一半以上的來自農(nóng)村的務(wù)工人員，極大的分擔(dān)了社會就業(yè)壓力。并且小微企業(yè)還每年繳納國家稅收中近三分之二的企業(yè)所得稅，報告指出，根據(jù)2013年CHFS數(shù)據(jù)，2012年我國小微企業(yè)創(chuàng)造的價值占2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的24.3%，即我國小微企業(yè)對我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)達(dá)四分之一，總量約126231億元，現(xiàn)在這一比例和數(shù)值還要更高。并且小微企業(yè)還貢獻(xiàn)了我國60%以上的專利發(fā)明，及70%以上的技術(shù)創(chuàng)新。更有80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。

但在該報告中，工商總局也同時指出，當(dāng)前小微企業(yè)在發(fā)展中依然存有問題，如國家財稅政策扶持力度不足，小微企業(yè)發(fā)展傾向于經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢地區(qū)，區(qū)位發(fā)展不平衡等。在該項統(tǒng)計中僅有12%的小微企業(yè)表示近幾年營業(yè)額增長率超過30%。

四、我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀與完善

目前我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展所依據(jù)的法律主要為《增值稅暫行條例》與《企業(yè)所得稅法》，以及國務(wù)院制定的一系列法規(guī)與通知?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

2014年10月31日起，小型微型企業(yè)從事國家鼓勵發(fā)展的投資項目，進(jìn)口項目自用且國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，按照有關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅。至2015年年底，月銷售額小于3萬元（含本數(shù)）的小微企業(yè)暫免營業(yè)稅或增值稅。2015年1月1日起至2017年12月31日，對小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅。其次，將享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍，擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得。

小微企業(yè)所繳納的的失業(yè)保險費(fèi)率則由3%降至2%，小微企業(yè)申請稅收優(yōu)惠只需備案即可，再年終由稅務(wù)部門進(jìn)行匯算清繳，便利小微企業(yè)及時享受制度。2015年4月1日起，在全國范圍內(nèi)推行當(dāng)個人以非貨幣性資產(chǎn)予以投資所獲得的個人收益，改以分期納稅的方式方便個體工商業(yè)主納稅，代替原有僵化硬性的一次性納稅。據(jù)統(tǒng)計，2015年一季度，我國小微企業(yè)已減稅240億元。

總之，相信通過不斷的完善與改進(jìn)，我國小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度定將繼續(xù)致力于減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國小微企業(yè)的發(fā)展，使其更好的為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及財政稅收發(fā)揮重大作用。

參考資料：

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