孫磊+汪爭賢+曹陽+韓翔宇+張培紅+汪名嬌+張祖敏

【摘要】本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行分析，指出國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性，并從審計模式、審計重點、審計技術(shù)方法等方面對國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的路徑進行了分析，最后，本文在總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，提出審計工作轉(zhuǎn)型的具體做法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 國有企業(yè) 新常態(tài)

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。它是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。從當前的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢看，激烈的市場競爭、多變的金融形勢使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益加劇，特別是對于國有企業(yè)來說，國家監(jiān)管力度進一步加大，社會問責(zé)和輿論監(jiān)督進一步加強，這在客觀上要求企業(yè)強化內(nèi)部控制機構(gòu)，防范經(jīng)營風(fēng)險。因此，作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門，必須審時度勢，抓住機遇，積極更新審計理念，搞好內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型促發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

（一）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是改變內(nèi)部審計現(xiàn)狀的需要

企業(yè)對內(nèi)部審計認識不足，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理不能和諧并進。從企業(yè)內(nèi)部來看，許多領(lǐng)導(dǎo)人缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有被納入企業(yè)重要活動，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。主要表現(xiàn)在：

首先，企業(yè)普遍存在組織機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計工作性質(zhì)明顯有別于其他一般職能部門，但大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人卻把內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門等同的水平線上，并隸屬于經(jīng)營者的管轄范圍內(nèi)，甚至有的企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)經(jīng)理管轄，無疑使內(nèi)部審計面臨“組織機構(gòu)上的陷阱”。無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

其次，內(nèi)部審計觀念落后。我國企業(yè)的內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)收支審計上，經(jīng)營審計較少，管理審計則基本上沒有涉及。內(nèi)部審計的目標停留在查錯補漏上，沒有轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)經(jīng)營效益、效率上來。另外，由于企業(yè)風(fēng)險管理體系不完善，內(nèi)部審計范圍過窄，企業(yè)風(fēng)險管理缺乏成熟的理論指導(dǎo)，缺乏風(fēng)險管理意識，使得內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用也沒有充分發(fā)揮。

再次，內(nèi)部審計的方式方法落后。計算機技術(shù)的發(fā)展和信息時代的到來，使得無紙化辦公成為現(xiàn)實，內(nèi)部審計作為管理的重要組成部分也理應(yīng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，而我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在手工操作階段，致使內(nèi)部審計工作嚴重滯后，起不到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督、服務(wù)作用。

（二）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的需要

2015年11月9日，習(xí)近平主席在APEC工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會開幕式主旨演講中，對中國經(jīng)濟新常態(tài)進行了全面闡述和解讀，闡述了新常態(tài)下中國經(jīng)濟的三個不同于過去30年的特征：一是從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長；二是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，第三產(chǎn)業(yè)消費需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。內(nèi)部審計是促進經(jīng)濟增長、加強管理、提高效益的有力工具，國家經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，為內(nèi)部審計發(fā)展帶來機遇和動力。

（三）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

隨著外部制約機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計必須將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計的重點從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計部門要拓寬領(lǐng)域，樹立“監(jiān)督寓于服務(wù)，防范勝于糾錯”的工作理念，關(guān)注組織的目標，關(guān)注績效，創(chuàng)新審計理念，以審計為主體的監(jiān)督向?qū)徲嫿M織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變，從審計內(nèi)容、審計方法和技術(shù)等方面進行創(chuàng)新，及時轉(zhuǎn)型，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計才有存在和發(fā)展的必要。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的路徑

（一）構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

獨立性是實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾獥l件之一，機構(gòu)的獨立性要求內(nèi)部審計機構(gòu)在報告結(jié)果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結(jié)果時不受干擾。構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，就要完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)及經(jīng)營體制，改變不合理的隸屬關(guān)系。

建立審計委員會模式。它既可以接受所有者委托，對所有者與經(jīng)營者之間第一層次的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督。同時，亦可對高層管理者與其下屬之間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督。這樣內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，獨立性強，權(quán)威性高，工作容易開展。對于實行多元化經(jīng)營的大型公司，建立董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會——審計部模式。在董事會下面設(shè)審計委員會，主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進行監(jiān)控。同時，在總經(jīng)理下面設(shè)審計部直接對總經(jīng)理負責(zé)并報告工作。主要對總經(jīng)理以下管理層次的責(zé)任履行情況進行監(jiān)督。而審計委員會對審計部可以進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層進行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。對于一般的中小型企業(yè)或公司，可建立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計部模式，而對總經(jīng)理的監(jiān)督則可由所有者設(shè)置監(jiān)事等來進行。

（二）內(nèi)部審計的工作重心要轉(zhuǎn)向以績效審計為中心、以風(fēng)險控制為目標

面對現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展變化，內(nèi)部審計重點調(diào)整為：以開展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的全面審計，改傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計，實現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移，堅持以經(jīng)濟效益審計為中心，積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險控制，遵循制度和風(fēng)險相結(jié)合導(dǎo)向?qū)徲嫹绞降脑瓌t，展開事前及事中的控制。內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，能夠從客觀的、全方位的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征。即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此，對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮風(fēng)險控制。內(nèi)部審計部門由于不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

績效審計作為一種獨立的審計類型，通過對財政資金使用情況的微觀審計和深入分析，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，特別是國有資產(chǎn)損失、浪費、流失等重大問題，對規(guī)范政府行為、減少財政資金損失、提高財政資金使用效率均具有重要的意義。在全面開展績效管理的有利環(huán)境下，績效管理過程中的績效目標、績效預(yù)算、績效指標成為績效審計的重要績效評價依據(jù)，績效審計也成為績效管理中的一個重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著監(jiān)督、促進績效管理有效實施的作用。

（三）堅持“以人為本"原則，采用先進審計方法和新技術(shù)

（1）組建高素質(zhì)的復(fù)合型審計隊伍。所有的工作都必須依賴人去實現(xiàn)。因此，建立一支責(zé)任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、具有良好職業(yè)道德的復(fù)合型內(nèi)部審計隊伍，適應(yīng)審計工作不斷創(chuàng)新的需要，這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要條件。要組建高素質(zhì)的復(fù)合型審計隊伍，應(yīng)做好以下兩方面的工作：

一方面，改進內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理知識方面有所欠缺，無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要。為此，在內(nèi)部審計人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計工作組，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理。

另一方面，加強審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加內(nèi)部審計人員的責(zé)任感和使命感，同時要求內(nèi)部審計人員要有對企業(yè)負責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，認真履行職責(zé)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。

（2）注重引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法。隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，為加強審計管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。利用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比手工可以更迅速、更有效地審閱、核對、分析、比較企業(yè)的各種信息，可對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效的監(jiān)控與評價，并可對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進行密切跟蹤，從而有利于評估企業(yè)風(fēng)險以及實現(xiàn)事前、事中、事后審計。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的具體做法

（一）更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念

內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型勢在必行，因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，認真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實現(xiàn)向管理效益審計轉(zhuǎn)變，在促進企業(yè)加強管理、加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益，推動企業(yè)健全自我約束機制、防范經(jīng)營風(fēng)險、維護合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計工作重點轉(zhuǎn)移到對管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開展業(yè)績考核審計和風(fēng)險型審計，才能提高效益，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計為主向全過程審計轉(zhuǎn)變，才能實現(xiàn)管理效益審計。內(nèi)部審計工作就是要通過轉(zhuǎn)型，來促進企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要工作，是企業(yè)經(jīng)營者為提高經(jīng)濟效益而進行的一項系統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計與服務(wù)是一致的。內(nèi)審人員要參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

（二）明確審計重點內(nèi)容，拓展審計范圍

實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型、風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變，其基本含義是以加強控制、防范風(fēng)險、提高效益為目標，將內(nèi)部審計范圍從傳統(tǒng)的財務(wù)收支擴展到經(jīng)營管理的各個方面，評價公司資源利用的經(jīng)濟性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險措施的可行性和有效性。內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)重點向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟效益審計等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計應(yīng)立足于公司經(jīng)營管理的需要，圍繞公司經(jīng)營管理者關(guān)心的問題，以加強公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險防范和整體效益為中心，不斷提高審計工作質(zhì)量和效果。

（三）改進審計手段，合理運用信息系統(tǒng)

信息化程度的不斷提高，對內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。要求審計人員改進審計方法，規(guī)范審計程序，采取現(xiàn)代審計手段，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險；為了適應(yīng)社會發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢，審計工作要加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革，大力推進審計信息化建設(shè)，要利用現(xiàn)代化的工具開展審計工作，積極推廣應(yīng)用營銷自動化軟件和審計綜合管理信息系統(tǒng)軟件，要將軟件應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力，把培訓(xùn)作為審計信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭將審計信息化建設(shè)推向一個新階段。

（四）注重后續(xù)審計，鞏固審計成果

審計報告中的審計建議體現(xiàn)了審計工作所賦予審計人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實中許多組織并沒有在內(nèi)部審計工作中實施完善的后續(xù)審計工作，這使得內(nèi)審的目的或價值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀問題得不到糾正，有損內(nèi)部審計的可信度和威信，損害內(nèi)審人員的忠誠度和職業(yè)形象，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為流于形式的工作，失去了其真正的內(nèi)涵價值。只有在注重后續(xù)審計，才會鞏固審計成果，真正起到審計的作用。根據(jù)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L的方式，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

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