黃娟

[摘要] 在我國加快構(gòu)建開放型經(jīng)濟新體制的驅(qū)動下，服務(wù)外包行業(yè)發(fā)展迅猛，“營改增”后，服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策持續(xù)發(fā)揮效力。本文以南京市的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展為例，探究現(xiàn)行服務(wù)外包業(yè)稅收政策、稅收優(yōu)惠實施的落地效果，同時分析服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，指出產(chǎn)業(yè)升級面臨的困難，提出改進相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的方向和路徑，以進一步完善支撐服務(wù)外包行業(yè)運行的政策環(huán)境與財稅體系。

[關(guān)鍵詞] 營改增 服務(wù)外包行業(yè) 稅收優(yōu)惠 行業(yè)升級

[中圖分類號] F301.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1004-6623（2017）01-0080-04

為適應(yīng)我國經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展，近期國務(wù)院發(fā)文，將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)上升為國家戰(zhàn)略，服務(wù)外包行業(yè)將成為我國參與國際貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)分工的重要組成。中國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展與政府扶持政策密不可分，稅收政策的引導(dǎo)作用尤為重要。

一、服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策及實施效應(yīng)分析

（一）營改增后對服務(wù)外包業(yè)的增值稅扶持

自2010年7月起，國家對21個服務(wù)外包示范城市的企業(yè)，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。“營改增”試點開始后，有關(guān)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策又被平移到了增值稅政策中。2016年營改增全面實施后，財稅[2016]36號文件中規(guī)定了服務(wù)外包行業(yè)的零稅率服務(wù)項目，包括離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等，這一政策降低了服務(wù)貿(mào)易的成本，提升了國際競爭力，實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌，增強了中國企業(yè)參與全球資源配置的能力。

（二）對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的所得稅扶持政策

小型微利企業(yè)占我國企業(yè)比重在80%以上，也是服務(wù)外包企業(yè)可享受的所得稅優(yōu)惠的主要形式。除了所得稅政策外，軟件企業(yè)所得稅兩免三減半優(yōu)惠政策，而南京市服務(wù)外包企業(yè)中，從事信息技術(shù)外包的企業(yè)占70%以上，其中多數(shù)企業(yè)具備軟件企業(yè)資格。

對服務(wù)外包企業(yè)給予的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要是15%稅率優(yōu)惠，而四次調(diào)整的主要內(nèi)容是技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定條件的變化，包括三個方面的調(diào)整內(nèi)容：一是對技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例由70%降到50%；二是離岸外包收入由不低于50%降至不低于35%；三是取消了企業(yè)取得有關(guān)國際資質(zhì)認證的要求。

（三）現(xiàn)行服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

從以上政策文件規(guī)定內(nèi)容來看，國家對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的政策扶持力度遠較其他行業(yè)更為寬松，如政策享受條件不斷放寬，管理層次下放市級，給予地方較大自主權(quán)等，這些對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到促進作用。如南京市外包企業(yè)2008年不足300戶、外包執(zhí)行額5.1億美元，發(fā)展到2015年已近2000戶、外包執(zhí)行額130億美元。但與服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)規(guī)模日益壯大的現(xiàn)象不相稱的是，2009年以來，與服務(wù)外包企業(yè)對接的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠數(shù)據(jù)卻顯得極為“羞澀”，稅收優(yōu)惠政策惠及面很低，其引導(dǎo)激勵作用明顯不足。

截至2014年底，南京市經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)只有30戶，僅占南京服務(wù)外包企業(yè)戶數(shù)的1.64%。2014年度全市也僅有11戶企業(yè)申報享受技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅減免2195.63萬元，另有8戶企業(yè)申報其他優(yōu)惠減免所得稅1221.42萬元。尤為“尷尬”的是：雖經(jīng)南京市主管部門多方努力，2015年也僅有1戶企業(yè)獲得技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定。

從近年來南京市外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展及稅收優(yōu)惠執(zhí)行情況看，造成技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策效應(yīng)不顯的原因主要有以下幾點：

1. 優(yōu)惠政策門檻高。享受優(yōu)惠的限定條件設(shè)計與我國外包企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相去甚遠，達到門檻的企業(yè)偏少。此前國家已將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定條件中技術(shù)先進型服務(wù)收入占總收入比例從70%降低到50%，離岸外包業(yè)務(wù)收入比例降至35%。但從南京及蘇州、無錫實際來看，服務(wù)外包企業(yè)離岸業(yè)務(wù)比重僅占25%，即使承接離岸外包業(yè)務(wù)也多為境內(nèi)轉(zhuǎn)包方式，承接一手單合同占比偏低。按市商務(wù)局2014年調(diào)查，全市離岸外包業(yè)務(wù)收入比例在35%以上的企業(yè)數(shù)占比不足5%。政策覆蓋率低，實際執(zhí)行效果不佳也就難以避免。

2. 政策有效期短，導(dǎo)向功能不明顯。技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，第一次試點政策執(zhí)行期2.5年，第二次在示范城市執(zhí)行期5年，第三次又延期5年。雖然按慣例，這一期限仍有可能延長，但短期優(yōu)惠和政策的不確定性也影響了企業(yè)的積極性。印度發(fā)展軟件外包初期，就對服務(wù)外包業(yè)務(wù)進行了5免5減半長達10年的稅收優(yōu)惠，隨后通過特區(qū)政策再給予10年的稅收優(yōu)惠；以色列對其自由出口加工區(qū)的離岸外包活動甚至給予最長可達40年的免稅待遇。印度、以色列服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)先全球，長期穩(wěn)定的稅收政策扶持功不可沒。

3. 優(yōu)惠政策同斥性明顯。按中國服務(wù)外包研究中心2015年8月份的《中國服務(wù)外包企業(yè)國際競爭力調(diào)研分析》披露，我國服務(wù)外包的離岸業(yè)務(wù)主要集中在信息技術(shù)外包（ITO）領(lǐng)域；其中軟件研發(fā)及外包業(yè)務(wù)為56.8%，信息技術(shù)研發(fā)服務(wù)外包業(yè)務(wù)為27%，二者占服務(wù)外包的離岸業(yè)務(wù)的83.8%。南京市外包企業(yè)中，ITO企業(yè)也在70%以上。此類企業(yè)多數(shù)都具備軟件企業(yè)資格，可以申請享受軟件企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠，部分企業(yè)還具備高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%稅率優(yōu)惠。相比較而言，門檻高且不確定的“技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)”的招牌吸引力并不大。

4. 直接優(yōu)惠方式受制于企業(yè)經(jīng)營成果，降低了受惠面。技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠稅率屬于直接優(yōu)惠方式，是針對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果的減免稅。但部分已認定技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)尚處于創(chuàng)辦初期，經(jīng)營規(guī)模小，研發(fā)投入大，周期較長，企業(yè)虧損面較大。如南京市2010～2011年，技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)虧損面在50%以上。到2014年，虧損或因彌補虧損而未享受15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)也達37%。

二、服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的問題

國際經(jīng)濟的復(fù)蘇緩慢，國內(nèi)商務(wù)成本的不斷攀升，服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的增速開始下滑，外包企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多問題與挑戰(zhàn)。

（一）服務(wù)外包國際競爭日趨激烈

由于人工工資、房屋價格持續(xù)上升等因素，中國在成本上已經(jīng)沒有競爭優(yōu)勢，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移已經(jīng)成為中國近幾年無法回避的問題。5年間，中國的人工成本平均每年上升10%到15%，很多發(fā)包商已經(jīng)轉(zhuǎn)向馬來西亞和泰國等東南亞國家選擇服務(wù)外包企業(yè)，對國內(nèi)的外包產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大的沖擊。

（二）專業(yè)人才供給短缺

人才是服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心和關(guān)鍵要素，對整個產(chǎn)業(yè)的升級發(fā)展起著決定性作用?？v觀國內(nèi)服務(wù)外包行業(yè)，真正具有高端研發(fā)、創(chuàng)新能力的人才比例并不高，特別是精通專業(yè)外包技術(shù)又精通多國語言的復(fù)合型人才更是奇缺。反觀服務(wù)外包第一大國印度，在從業(yè)人員當中，研究生以上專業(yè)人才占50%以上。未來幾年，人才缺口將成為服務(wù)外包發(fā)展的挑戰(zhàn)之一。

（三）多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)利潤率低

很多外包企業(yè)處于外包業(yè)務(wù)鏈的下端，缺少核心技術(shù)，話語權(quán)、議價權(quán)不夠，利潤低薄。據(jù)江蘇省商務(wù)廳《2014江蘇服務(wù)貿(mào)易發(fā)展研究報告》，江蘇省大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)承擔(dān)的業(yè)務(wù)是以分段軟件開發(fā)、軟硬件測試、數(shù)據(jù)錄入等基礎(chǔ)信息技術(shù)外包（ITO）為主，而從事大的系統(tǒng)解決方案和大型系統(tǒng)集成等高附加值的業(yè)務(wù)流程外包（BPO）和知識流程外包業(yè)務(wù)（KPO）比重偏小。而按中國服務(wù)外包研究中心2015年8月份的《中國服務(wù)外包企業(yè)國際競爭力調(diào)研分析》問卷調(diào)查結(jié)果，60%的服務(wù)外包企業(yè)利潤率在10%以下。

三、優(yōu)化服務(wù)外包稅收政策的若干建議

從我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、趨勢，及前期稅收優(yōu)惠政策實施效應(yīng)來看，現(xiàn)行促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策仍存在完善空間。在用好用足現(xiàn)有政策，發(fā)揮政策綜合效應(yīng)的同時，政策設(shè)計層面，應(yīng)考慮進一步完善和改進相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，針對問題，從擴大政策惠及面降低負擔(dān)、提高研發(fā)能力增強核心競爭力、有利人才培養(yǎng)與引進等方面，有的放矢地提供稅收政策扶持。

（一）完善技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，擴大受惠面

1. 將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠納入高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠范圍，對技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)給予長期、穩(wěn)定的15%低稅率優(yōu)惠。在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》框架下，新增長期行業(yè)優(yōu)惠有立法局限，可行的辦法是將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠納入高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠范圍。修改“高技術(shù)服務(wù)業(yè)”領(lǐng)域，將ITO、BPO、KPO三類外包服務(wù)范圍并入高技術(shù)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。同時根據(jù)外包服務(wù)產(chǎn)業(yè)特點，設(shè)置相應(yīng)的核心自主知識產(chǎn)權(quán)和研發(fā)費用標準等認定條件。

如此，一方面可以化解不斷降低離岸比例仍不能有效提高外包企業(yè)受惠面的“尷尬”局面；另一方面可解決單方面扶持離岸外包而“忽略”在岸外包的不公正問題。同時，用“高技術(shù)服務(wù)”的高新優(yōu)惠取代“技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠”更體現(xiàn)了對“技術(shù)先進”的要求，促使服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)向產(chǎn)業(yè)價值鏈高端延伸發(fā)展。

將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠納入高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠范疇，不再強調(diào)離岸收入比例要求，可讓更多外包企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠。更重要的是，稅收優(yōu)惠擴大到在岸服務(wù)外包范疇，不僅有利于整合資源，降低潛在發(fā)包企業(yè)的成本；也有利于服務(wù)外包企業(yè)通過在岸外包業(yè)務(wù)，積累經(jīng)驗，提高技術(shù)成熟度；更有利于國內(nèi)服務(wù)外包企業(yè)間形成相對合作的內(nèi)部行業(yè)鏈。改變中國過去十幾年外包行業(yè)分散嚴重局面，更快地促進大型承包商形成，增強企業(yè)承接大額合同的能力，增強與印度、拉美等大型外包供應(yīng)商的國際競爭力。

2. 用所得減免方式延續(xù)對離岸外包業(yè)務(wù)的稅收扶持。對符合條件的離岸外包業(yè)務(wù)所得，可以參照技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠方式進行免征、減征企業(yè)所得稅。采用此種間接優(yōu)惠的方式，將惠及所有離岸外包企業(yè)，和離岸外包業(yè)務(wù)增值稅零稅率優(yōu)惠一并產(chǎn)生更可觀的政策促進效應(yīng)。

3. 打破現(xiàn)行的示范城市區(qū)域限制?！兑庖姟芬衙鞔_將中國服務(wù)外包示范城市數(shù)量從21個有序增加到31個。此舉雖有利于提高產(chǎn)業(yè)集中度、增強聚集效應(yīng)和國際競爭力，但卻對其他地區(qū)服務(wù)外包企業(yè)顯失公平，既有悖于新所得稅法公平原則，也不利于服務(wù)外包企業(yè)向勞動力成本較低的二、三線城市發(fā)展業(yè)務(wù)，降低成本。

4. 明確技術(shù)先進的相關(guān)要求，促進企業(yè)加強研發(fā)力度，增強國際競爭力與話語權(quán)。從南京近5年的數(shù)據(jù)來看，外包企業(yè)在研發(fā)投入方面呈逐年增長態(tài)勢，但與高新企業(yè)和軟件企業(yè)明確的研發(fā)投入要求相比，技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)缺少量化的研發(fā)指標。

（二）恢復(fù)對技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)等所得減免優(yōu)惠政策

2008年施行的《企業(yè)所得法》中，取消了原稅法中對技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，僅保留技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免優(yōu)惠政策。但按科技部《2013年全國技術(shù)市場統(tǒng)計分析》，我國2013年度7469.13億元的技術(shù)合同成交額中，技術(shù)開發(fā)與技術(shù)服務(wù)作為技術(shù)交易的主要形式，簽訂合同數(shù)與金額均占全國80%以上。在繼續(xù)對技術(shù)開發(fā)與技術(shù)服務(wù)交易實施增值稅減免的基礎(chǔ)上，再恢復(fù)對技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)等所得減免優(yōu)惠政策，無疑將對技術(shù)外包市場帶來強刺激作用。

（三）完善有利于促進外包企業(yè)人才培養(yǎng)與引進的優(yōu)惠政策

人才是服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心和關(guān)鍵要素。但如前文所述，外包產(chǎn)業(yè)存在的人才問題是一方面人才缺乏，另一方面在人才培養(yǎng)上卻明顯投入不足?，F(xiàn)行促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策中，也缺少針對人才的扶持政策。建議一是參照國家鼓勵軟件企業(yè)發(fā)展的稅收政策，對經(jīng)認定的服務(wù)外包企業(yè)實際發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二是允許達到技術(shù)先進服務(wù)要求的服務(wù)外包企業(yè)按2.5%比例計提職工教育經(jīng)費并在稅前扣除。即在保底扣除2.5%比例基礎(chǔ)上，對超出部分據(jù)實扣除。如此不僅可保證企業(yè)對高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育等經(jīng)費需求，也會極大增強職工教育費用扣除政策對企業(yè)的吸引力。三是將目前高新企業(yè)的股權(quán)獎勵個人所得稅政策適用于外包企業(yè)。

（四）提升外包企業(yè)財務(wù)核算與稅收政策應(yīng)用水平

在放寬政策限制的同時，促進服務(wù)外包經(jīng)濟發(fā)展和政策落實，也需要各級主管部門進一步完善相關(guān)服務(wù)舉措。要大力推進技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定工作。有針對性地做好服務(wù)外包相關(guān)稅收政策宣傳和引導(dǎo)工作。重點做好尚未取得高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、重點軟件企業(yè)等資質(zhì)證書的各類軟件開發(fā)、服務(wù)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和宣傳工作，提高服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策的影響力，引導(dǎo)這些企業(yè)積極申請辦理技術(shù)先進型企業(yè)，以擴大服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。督促輔導(dǎo)外包企業(yè)完善財務(wù)核算水平，提高研發(fā)費用加計扣除、職工培訓(xùn)費用稅前扣除、固定資產(chǎn)加速折舊及研發(fā)人員股權(quán)激勵等優(yōu)惠政策應(yīng)用水平。在有效降低外包成本和稅負的同時，大力培養(yǎng)和吸引服務(wù)外包高端人才，提高核心技術(shù)，增強國際、國內(nèi)競爭力。

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