謝芬芳

（中共湖南省委黨校，湖南 長(zhǎng)沙 410006）

管理科學(xué)

納稅信用管理問(wèn)題與對(duì)策思考

謝芬芳

（中共湖南省委黨校，湖南 長(zhǎng)沙 410006）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，更是信用經(jīng)濟(jì)。稅收信用體系是社會(huì)信用體系的重要組成部分，而納稅信用是稅收信用體系的核心。加強(qiáng)納稅信用管理有利于保障國(guó)家財(cái)政收入、降低征納雙方的稅收成本、維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)、健全社會(huì)信用體系、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前納稅信用管理所存在的突出問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)從加強(qiáng)稅收法治建設(shè)、提高政府用稅信用、優(yōu)化納稅服務(wù)、提升稅收征管技術(shù)水平、健全納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)管理機(jī)制、完善社會(huì)信用體系等方面采取措施，加強(qiáng)對(duì)納稅信用的管理，以提高納稅人滿(mǎn)意度和稅收遵從度，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。

稅收信用；納稅信用；稅收遵從度；稅收成本

一、納稅信用管理的意義

納稅信用是指在稅收征納關(guān)系中，作為納稅主體的納稅人能否按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定自覺(jué)履行納稅義務(wù)，有無(wú)完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，能否及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送各類(lèi)納稅資料，能否做到不拖欠稅款、不偷逃稅款、不暴力抗稅。納稅信用是稅收信用的核心內(nèi)容，是稅收信用體系的重要組成部分。

納稅信用管理是指政府相關(guān)部門(mén)（主要是稅務(wù)部門(mén)）對(duì)納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用、財(cái)務(wù)規(guī)范等信用信息進(jìn)行收集、分析和等級(jí)評(píng)定以及對(duì)納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果的發(fā)布和應(yīng)用。我國(guó)自2003年開(kāi)始進(jìn)行納稅信用建設(shè)以來(lái)，納稅信用管理就已成為稅務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要工作，加強(qiáng)納稅信用管理是實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的重要抓手，其意義主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）加強(qiáng)納稅信用管理有利于保障國(guó)家財(cái)政收入

充足的財(cái)政收入是一國(guó)政府履行其職能、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，而稅收是一國(guó)財(cái)政收入的主要形式（稅收占一國(guó)財(cái)政收入的比重一般在90%左右），因此稅務(wù)部門(mén)的首要任務(wù)就是在依法依規(guī)的前提下為國(guó)家籌集盡可能多的財(cái)政收入。通過(guò)加強(qiáng)納稅信用管理，能大大提高納稅人的稅收遵從度，促使所有納稅人按照稅法及時(shí)申報(bào)、繳納稅款，從而保證國(guó)家財(cái)政收入的足額和剛性。

（二）加強(qiáng)納稅信用管理有利于降低征納雙方的稅收成本

對(duì)法律的忠誠(chéng)和對(duì)義務(wù)承諾的遵守是信用的基礎(chǔ)。在良好的納稅信用環(huán)境下，征納雙方有一種可以預(yù)期的、相對(duì)穩(wěn)定的利益分割模式，使征納雙方在誠(chéng)實(shí)守信的基礎(chǔ)上減少稅收糾紛，提高相關(guān)涉稅信息的對(duì)稱(chēng)性和真實(shí)性，這樣既降低了征稅部門(mén)的征收成本，也大大降低了納稅人的稅收遵從成本。因?yàn)?，納稅信用管理的一項(xiàng)重要舉措就是對(duì)納稅信用等級(jí)不同的納稅人提供不同的管理和服務(wù)，對(duì)納稅信用等級(jí)高的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予更多優(yōu)惠和正激勵(lì)，讓其稅收遵從變得更容易，這樣稅務(wù)部門(mén)就可以將更多的征管資源投向那些最可能發(fā)生違法行為的納稅人，讓稅務(wù)稽查的打擊目標(biāo)更集中、效率更高、威懾力更強(qiáng)。同時(shí)，納稅人如果自覺(jué)選擇依法誠(chéng)信納稅這一自身利益最大化策略，就不會(huì)在偷逃稅、騙稅、抗稅等問(wèn)題上做一些無(wú)用之功，也不會(huì)因違反稅法而承擔(dān)相應(yīng)處罰，大大降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，并且還會(huì)因誠(chéng)信納稅獲得良好的信譽(yù)，降低自身的交易成本。

（三）加強(qiáng)納稅信用管理有利于增強(qiáng)企業(yè)納稅人的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

信用的本質(zhì)是資本，它具有社會(huì)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和時(shí)間價(jià)值。[1]只有在信用主體擁有信用資本后，才能獲得社會(huì)的信任，才能與社會(huì)進(jìn)行正常的交往，形成一定的社會(huì)關(guān)系，達(dá)成一些信用交易。擁有良好納稅信用的企業(yè)不僅能獲得稅務(wù)部門(mén)的優(yōu)待，也能通過(guò)納稅信用信息在社會(huì)信用體系中的傳播，讓納稅人在與其他部門(mén)打交道和其他市場(chǎng)主體進(jìn)行交易時(shí)發(fā)揮其信用資本的優(yōu)勢(shì)，讓其更好地完成融資、投資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)一步發(fā)展壯大自己的企業(yè)。因此，良好的納稅信用會(huì)讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于更加有利的地位。

（四）加強(qiáng)納稅信用管理有利于整個(gè)社會(huì)信用體系的健康發(fā)展

納稅信用水平的提高，能促進(jìn)政府的用稅信用、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅信用和稅收中介信用，健全整個(gè)稅收信用體系。[2]而稅收信用體系是整個(gè)社會(huì)信用體系的重要組成部分，隨著稅收信用體系的不斷完善，政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和稅收中介機(jī)構(gòu)等稅收主體信用的日益提高，國(guó)家稅收法律法規(guī)的逐步完善，有利于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)管理中形成誠(chéng)實(shí)守信的環(huán)境，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)信用體系的不斷完善。

二、我國(guó)納稅信用管理存在的主要問(wèn)題

我國(guó)納稅信用管理自2003年起步以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐探索，已取得了一定成效，大大提高了納稅人的稅收遵從度，也降低了征納雙方的稅收成本，但也存在有一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在。

（一）稅收法律法規(guī)不健全

我國(guó)稅收法治建設(shè)相對(duì)滯后，部分稅收法律缺失。到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有一部統(tǒng)一規(guī)范稅收實(shí)體法和程序法的稅收基本法。即使是我國(guó)的稅收實(shí)體法，其立法層級(jí)也比較低，我國(guó)由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律目前只有稅收征管法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和車(chē)船使用稅法以及于2018年才正式實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅法，其他稅收實(shí)體法都是以條例和暫行條例的形式頒布的。我國(guó)也缺乏稅務(wù)違章法、納稅人權(quán)益保護(hù)法、稅式支出法和稅務(wù)代理法等稅收程序法。我國(guó)在信用立法方面嚴(yán)重缺失，迄今為止還沒(méi)有一部系統(tǒng)規(guī)范市場(chǎng)主體和交易行為的專(zhuān)門(mén)的信用法。關(guān)于納稅信用建設(shè)和管理方面的稅收法律法規(guī)也不多，且法律層級(jí)較低，主要是國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》、2005年下發(fā)的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》和2014年10月出臺(tái)的《納稅信用評(píng)定管理辦法（試行）》[3]《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》[4]（即稅收黑名單制度）。

（二）政府用稅信用有待提高

政府用稅信用是整個(gè)稅收信用體系的一個(gè)重要組成部分，政府用稅信用的高低直接影響納稅信用高低，一般來(lái)說(shuō)，政府用稅信用越高，納稅人的納稅信用也就越高，政府用稅信用越低，納稅人的納稅信用也低。因?yàn)椋愂帐菄?guó)家（政府）為全民（全社會(huì)）提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的必要的成本補(bǔ)償，或者說(shuō)，納稅人納稅是其享受政府公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的價(jià)格，這個(gè)價(jià)格合不合理，關(guān)鍵要看是否物有所值。在我國(guó)，一方面，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，用于老百姓的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等民生領(lǐng)域的支出嚴(yán)重不足，社會(huì)保障水平偏低，與納稅人的“價(jià)格”付出和老百姓的心理預(yù)期不符，使得人們對(duì)稅收的逆反情緒大，嚴(yán)重影響了納稅人的稅收遵從度。另一方面，政府財(cái)政的透明度不高，納稅人對(duì)財(cái)政預(yù)算和財(cái)政支出進(jìn)行有效監(jiān)督的渠道不暢，稅款的使用效率不高，政府預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，“三公”經(jīng)費(fèi)開(kāi)支大，并伴隨著一些不必要的“政績(jī)工程”和“形象工程”，導(dǎo)致稅款使用的無(wú)效甚至浪費(fèi)，因此，納稅人對(duì)政府用稅信用是存在質(zhì)疑的，這樣也必然影響納稅人的納稅遵從。

（三）征稅部門(mén)的管理和服務(wù)水平有待加強(qiáng)

稅務(wù)部門(mén)在納稅信用管理中必須做好兩件事情：服務(wù)和管理。但從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看這兩方面的工作都有待加強(qiáng)。一是稅務(wù)部門(mén)的納稅服務(wù)不到位。稅務(wù)部門(mén)尤其是基層稅務(wù)部門(mén)“重管理、輕服務(wù)”的現(xiàn)象依然大量存在，基層稅務(wù)干部還存在不同程度的官本位思想，在工作中往往將自己定位為管理者而非服務(wù)者，不能耐心為納稅人做政策輔導(dǎo)、涉稅事項(xiàng)辦理。同時(shí)，基層稅務(wù)部門(mén)在稅法宣傳、咨詢(xún)、需求征集、權(quán)益保護(hù)等服務(wù)工作投入的力量不強(qiáng)，納稅服務(wù)存在重形式輕實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象，無(wú)法給納稅人提供必要的、全方位的及時(shí)服務(wù)，加大納稅人的稅收遵從成本。二是管理不到位。我國(guó)稅收征管技術(shù)手段還比較落后，不能實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管數(shù)據(jù)的大集中、大共享，網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳的推廣率還不高，且功能不全，納稅人最需要的業(yè)務(wù)還只能到實(shí)體辦稅服務(wù)廳辦理，電子稅務(wù)的作用還沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。辦稅程序繁瑣、審批環(huán)節(jié)過(guò)多、納稅人需要報(bào)送的報(bào)表資料繁多，進(jìn)一步加大納稅人的納稅成本。三是稅務(wù)稽查的震懾力有待提高。在稅收征管流程中，稅務(wù)稽查是最后一道環(huán)節(jié)，起著防偷堵漏的作用。提高稅務(wù)稽查的震懾力，對(duì)于稅收法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，各項(xiàng)征管工作的順利開(kāi)展，提高納稅人的誠(chéng)信度和遵從度都具有十分重要的意義。但目前稅務(wù)稽查存在執(zhí)法不嚴(yán)、違法處理不到位、地方政府行政干預(yù)大等現(xiàn)象，使得稅務(wù)稽查的打擊力度弱化，在一定程度上助長(zhǎng)了不法分子偷稅、逃稅等僥幸心理，淡化了稅法的剛性。

（四）納稅信用等級(jí)評(píng)定制度不完善

納稅信用等級(jí)評(píng)定制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)設(shè)定的指標(biāo)，對(duì)納稅人自覺(jué)遵守稅法以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行管理的情況進(jìn)行評(píng)定、打分，確定高低不同的信用等級(jí)（主要有A、B、C、D四個(gè)等級(jí)），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的不同信用等級(jí)實(shí)施分類(lèi)管理，以鼓勵(lì)依法誠(chéng)信納稅，提高納稅遵從度的制度。目前納稅信用等級(jí)評(píng)定存在評(píng)定對(duì)象過(guò)于狹窄、評(píng)定信息不完整、評(píng)定管理不科學(xué)等問(wèn)題。按照《納稅信用管理辦法》的規(guī)定，目前納入納稅信用等級(jí)評(píng)定的企業(yè)只能是查賬征收的企業(yè)，而且在評(píng)定過(guò)程中存在有按“納稅貢獻(xiàn)大小”論等級(jí)的現(xiàn)象，也存在評(píng)定信息不完整、不對(duì)稱(chēng)，甚至在評(píng)定信息采集過(guò)程中存在一定的人為因素，導(dǎo)致評(píng)定結(jié)果有失公平。納稅信用等級(jí)評(píng)定管理不科學(xué)，納稅人參與的積極性不高。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，只有評(píng)上了納稅信用A級(jí)才能享受某些稅收優(yōu)惠，才能為納稅人帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的好處，而那些評(píng)不上A級(jí)的納稅人參與評(píng)級(jí)的積極性就不高，評(píng)定管理也缺乏相應(yīng)激勵(lì)措施來(lái)鼓勵(lì)納稅人不斷提高其納稅信用等級(jí)。

（五）納稅信用信息的使用率不高

由于我國(guó)還沒(méi)有建立一個(gè)可以覆蓋全社會(huì)的征信體系，信用記錄也不能覆蓋到所有社會(huì)成員，工商、銀行、稅務(wù)、海關(guān)、公安等部門(mén)各自有自己的征信系統(tǒng)，各征信系統(tǒng)之間不能直接共享納稅人的涉稅信息，仍然需要手工傳遞且信息量很有限。同時(shí)，我國(guó)納稅信用等級(jí)評(píng)定系統(tǒng)實(shí)行的是封閉管理，稅務(wù)部門(mén)唱獨(dú)角戲，其他政府部門(mén)和社會(huì)組織沒(méi)有真正參與進(jìn)來(lái)，這樣評(píng)定結(jié)果的公正性和權(quán)威性就受到了一定的挑戰(zhàn)，再加上稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅信用等級(jí)評(píng)定的宣傳力度不夠，納稅信用信息的應(yīng)用也缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)支撐，使得評(píng)定結(jié)果在全社會(huì)范圍內(nèi)的使用受到一定限制。

三、加強(qiáng)納稅信用管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，為依法誠(chéng)信納稅創(chuàng)造良好的法治環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，有法可依是加強(qiáng)納稅信用管理的基本前提。結(jié)合我國(guó)稅收立法的現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)應(yīng)完善稅收法律體系，提升稅收法律層級(jí)，提高稅收法律效率。一個(gè)國(guó)家完善的稅收法律體系應(yīng)該包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。在我國(guó)，稅收基本法還沒(méi)有建立起來(lái)，稅收基本法被稱(chēng)之為“稅收母法”，是用來(lái)規(guī)范稅收的共性、統(tǒng)一并協(xié)調(diào)各單位稅法，具有最高稅收法律地位和稅收法律效力的稅法。我國(guó)應(yīng)盡快建立稅收基本法以完善整個(gè)稅收法律體系。在稅收實(shí)體法的建設(shè)上，應(yīng)結(jié)合十八屆三中全會(huì)的有關(guān)精神，嚴(yán)格落實(shí)“稅收法定”原則，到2020年完成所有稅收的立法，逐步將現(xiàn)行的稅收“條例”“暫行條例”等上升到稅收法律，以增強(qiáng)我國(guó)稅收實(shí)體法的權(quán)威性，扭轉(zhuǎn)目前國(guó)家行政機(jī)關(guān)既立法又執(zhí)法的尷尬局面。同時(shí)，也要結(jié)合《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014——2020）》的要求，盡快完善和提升《納稅信用管理辦法》和《重大稅收違法案件信息公布辦法》的法律層級(jí)。在完善稅收法律體系的同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，培養(yǎng)和提高誠(chéng)信納稅意識(shí)。稅收宣傳要從稅收法律關(guān)系的本質(zhì)出發(fā)，對(duì)納稅人的權(quán)利和義務(wù)都要進(jìn)行宣傳，要讓納稅人明白自己是國(guó)家的主人，是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，是在為自己享受公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而納稅，提高納稅人納稅的自覺(jué)性和自豪感。同時(shí)，稅收宣傳還要就納稅信用評(píng)定指標(biāo)和內(nèi)容、優(yōu)惠措施、稅收違法“黑名單”制度、聯(lián)合懲戒情況等進(jìn)行宣傳，引導(dǎo)納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收遵從。

（二）加強(qiáng)政府用稅監(jiān)督，提高政府用稅信用

從稅收法律關(guān)系的本質(zhì)來(lái)說(shuō)，納稅人和政府之間是一種基于誠(chéng)信基礎(chǔ)上的契約關(guān)系。在征稅過(guò)程中，納稅人基于與政府的約定，按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定繳納稅款，政府在用稅過(guò)程中，也要按照與納稅人的約定使用稅款，讓納稅人擁有監(jiān)督的權(quán)利。規(guī)范政府用稅行為，加強(qiáng)對(duì)政府稅款使用的監(jiān)督，提高政府用稅信用，不僅能提高稅款的使用效率，為納稅人提供更多更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，也能形成示范帶動(dòng)作用，促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅，提高納稅信用水平。要讓納稅人做到對(duì)政府用稅的有效監(jiān)督，就必須要透明財(cái)政預(yù)決算，只有政府預(yù)決算公開(kāi)透明，社會(huì)公眾才有可能參與監(jiān)督，這樣民主理財(cái)?shù)挠^念才能不斷地深入中國(guó)老百姓心中；政府在打造陽(yáng)光財(cái)政的同時(shí)，還必須優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，讓財(cái)政支出更多地體現(xiàn)民生化特征，讓老百姓有更多的獲得感；當(dāng)然，在當(dāng)前中國(guó)財(cái)政資金規(guī)模有限的情況下，要大幅度提高老百姓的社會(huì)福利水平，政府還必須要不斷提高財(cái)政資金的使用效率，嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費(fèi)”，進(jìn)一步降低行政成本，加大反腐倡廉力度，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（三）提升稅收管理和服務(wù)水平，促進(jìn)稅收遵從

如果說(shuō)“管理”和“服務(wù)”都是提升納稅信用的必要的手段，那么稅務(wù)部門(mén)首先要做好“服務(wù)”，只有服務(wù)到位了，管理才會(huì)變得更容易，才會(huì)更有效。納稅信用水平的提高取決于稅務(wù)部門(mén)納稅服務(wù)水平的提升，因此，稅務(wù)部門(mén)要通過(guò)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以降低納稅人的稅收遵從成本，讓納稅人依法誠(chéng)信納稅變得更容易。就當(dāng)前來(lái)講，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)做到：加大對(duì)稅收政策的宣傳、解讀力度，讓納稅人能簡(jiǎn)單明白知曉稅法；深入推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，規(guī)范行政審批行為；進(jìn)一步精簡(jiǎn)涉稅資料，簡(jiǎn)化辦稅程序；推行網(wǎng)絡(luò)、電話、郵寄、上門(mén)服務(wù)等多種辦稅方式，加快電子稅務(wù)建設(shè)步伐；落實(shí)全程服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等辦稅服務(wù)制度，提高服務(wù)質(zhì)量；暢通投訴舉報(bào)制度，充分保障納稅人權(quán)益。

在提升納稅服務(wù)水平和質(zhì)量，保障納稅人權(quán)益的同時(shí)也必須加強(qiáng)稅收管理，才能確保納稅信用的不斷提高。要加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)和稅源專(zhuān)業(yè)化管理，提高稅收征管質(zhì)量和效率，降低征稅成本。稅收征管信息化建設(shè)就是要實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)的各級(jí)稅務(wù)部門(mén)，各種稅收征管數(shù)據(jù)的采集必須統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，保證數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑唯一，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的“一次采集、系統(tǒng)共享”；實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管數(shù)據(jù)的大集中，逐步建立以國(guó)家稅務(wù)總局為主、省級(jí)稅務(wù)部門(mén)為輔的全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中模式。稅源專(zhuān)業(yè)化管理是在明確納稅人主體申報(bào)納稅地位的前提下，按照納稅人規(guī)模、類(lèi)型、行業(yè)、納稅信用情況、風(fēng)險(xiǎn)高低等對(duì)稅源管理對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，分別管理。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)低、納稅信用等級(jí)高的納稅人，采取風(fēng)險(xiǎn)提示等服務(wù)手段督促其消除風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高、納稅信用等級(jí)低的納稅人，采取包括稅務(wù)審計(jì)等在內(nèi)的納稅評(píng)估手段進(jìn)行處理；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析和納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)涉嫌違法的納稅人實(shí)施稅務(wù)稽查，通過(guò)稽查的嚴(yán)厲打擊，加大納稅人的不遵從成本，促使納稅人遵從和誠(chéng)信納稅。

（四）完善納稅信用評(píng)定管理制度，提高管理水平

首先，擴(kuò)大參評(píng)范圍，實(shí)現(xiàn)納稅信用管理全覆蓋。納稅信用等級(jí)評(píng)定是全面考核納稅人的稅法遵從情況、辦稅情況、誠(chéng)信納稅情況的重要依據(jù)，無(wú)論是企業(yè)納稅人還是個(gè)體工商戶(hù)、無(wú)論納稅人產(chǎn)值大小、繳納稅款的多少，都應(yīng)當(dāng)參與納稅信用等級(jí)評(píng)定，都應(yīng)當(dāng)擁有與其信用情況相適應(yīng)的信用等級(jí)，都應(yīng)當(dāng)受到相同的稅收待遇，實(shí)現(xiàn)政策的公平性。

其次，完善評(píng)定指標(biāo)體系。納稅信用信息來(lái)自稅收征收管理全過(guò)程，指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須統(tǒng)一口徑，在信息的獲取上應(yīng)以自動(dòng)采集為主，即由納稅人在依法履行納稅義務(wù)的全過(guò)程中自動(dòng)生成，避免人為干擾，在當(dāng)前金稅三期征管系統(tǒng)全面上線的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅同一納稅人納稅信息的共享。同時(shí)加快稅務(wù)部門(mén)納稅信用管理平臺(tái)與其他相關(guān)部門(mén)征信平臺(tái)的融合步伐，將第三方信息作為納稅信用等級(jí)評(píng)定的信息來(lái)源，將納稅信用主動(dòng)融入到整個(gè)社會(huì)信用體系中。

再次，對(duì)納稅信用評(píng)定結(jié)果采取靜態(tài)公布與動(dòng)態(tài)調(diào)整相結(jié)合，提高納稅人參與的積極性。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)稽查及日常申報(bào)、繳稅、發(fā)票使用等情況及時(shí)調(diào)整納稅人的信用等級(jí)，并于每年4月份予以公示，對(duì)納稅信用等級(jí)提高的納稅人予以鼓勵(lì)，對(duì)納稅信用等級(jí)降低的納稅人予以警告，并取消其相應(yīng)的稅收待遇。

（五）加快社會(huì)信用體系建設(shè)，拓展納稅信用信息使用途徑

納稅信用信息的廣泛使用離不開(kāi)完善的社會(huì)信用體系，只有加快社會(huì)信用體系的建設(shè)，才能拓展納稅信用信息的使用途徑，才能讓納稅信用管理變得更有意義。就目前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)應(yīng)實(shí)行信用統(tǒng)一代碼制度，把統(tǒng)一的社會(huì)信用代碼作為法人信用記錄的唯一信用標(biāo)識(shí)，把身份證號(hào)作為個(gè)人信用記錄的唯一標(biāo)識(shí)，健全社會(huì)成員信用記錄。構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的信用信息共享平臺(tái)，逐步形成覆蓋全部信用主體、所有信用信息類(lèi)別、全國(guó)所有區(qū)域的信用信息網(wǎng)絡(luò)。建立多部門(mén)、跨區(qū)域信用聯(lián)合獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)信用信息交換共享，實(shí)現(xiàn)多部門(mén)、跨區(qū)域信用獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)，使守信者處處受益、讓失信者寸步難行。

[1]吳晶妹.現(xiàn)代信用學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009：82.

[2]那甫軒.在社會(huì)信用體系建設(shè)中發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用[J].中國(guó)稅務(wù)，2014（9）：9-10.

[3]國(guó)家稅務(wù)總局.納稅信用評(píng)定管理辦法（試行）[DB/OL].（2014-07-04）[2014-10-01]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng).

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）[DB/OL].（2014-04-16）[2016-06-01]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng).

責(zé)任編輯：譚桔華

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1009-3605（2017）05-0062-05

2017-05-30

謝芬芳，女，湖南衡東人，中共湖南省委黨校工商管理教研部教授，主要研究方向：稅務(wù)管理。