劉 鈞

(安徽口子酒營銷有限公司 財務(wù)部，安徽 淮北 235000)

“營改增”政策研究述評

劉 鈞

(安徽口子酒營銷有限公司 財務(wù)部，安徽 淮北 235000)

增值稅與營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅，在我國的稅收制度中扮演著重要角色，二者因征稅范圍不同、稅收分成比例不同，產(chǎn)生了不同的效率損失與財政激勵，營業(yè)稅的效率損失更大，而且產(chǎn)生了對地方政府更大的財政激勵。通過梳理我國推行的“營改增”政策研究的相關(guān)文獻發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的“營改增”研究側(cè)重從宏觀視角和微觀視角展開，“營改增”的宏觀效應(yīng)基本符合政策預(yù)期，微觀上也從不同的角度對“營改增”進行了探討。但是，如何設(shè)計有差別的稅收分成制度，更好地發(fā)揮出稅收中性的作用，是未來進一步研究的方向。

增值稅；營業(yè)稅；“營改增”；宏觀視角；微觀視角

一、增值稅與營業(yè)稅

增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅類，在“營改增”之前，增值稅與營業(yè)稅采用平行征收模式，兩者的征稅范圍不同，增值稅的征稅范圍是中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物的行為，營業(yè)稅的征稅范圍是中國境內(nèi)的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的行為。增值稅主要對貨物進行征稅，涉及的行業(yè)主要是制造業(yè)；營業(yè)稅主要對勞務(wù)進行征稅，涉及的行業(yè)主要是服務(wù)業(yè)。

然而，繳納營業(yè)稅的企業(yè)不能抵扣進項稅額，因此在購進原材料、固定資產(chǎn)等投入品時繳納的增值稅并沒有得到抵扣，這不僅致使抵扣鏈條中斷，還會帶來重復(fù)征稅，一方面企業(yè)行為因此受到極大的扭曲，[1]擴大企業(yè)之間有效稅率的差異，產(chǎn)生效率損失，[2]另一方面，營業(yè)稅對消費者的福利傷害程度大于增值稅帶來的福利傷害程度；[3]隨著社會分工進一步細化，貨物與應(yīng)稅勞務(wù)之間的界限越來越模糊，增值稅與營業(yè)稅兩稅并存的平行征收模式存在的弊端越來越突出；[4]營業(yè)稅相對于增值稅來說，由于在稅收制度設(shè)計中對中央與地方稅收分成的比例與增值稅產(chǎn)生了差異，進而產(chǎn)生了對地方政府更大的財政激勵，營業(yè)稅對地方的高分成激勵促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而抑制了第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，更進一步，地方政府通過土地財政實現(xiàn)營業(yè)稅的高分成利益。[5]

二、“營改增”研究的宏微觀視角

現(xiàn)有文獻關(guān)于“營改增”的研究主要集中在以下幾個方面：

(1)“營改增”的宏觀影響，包括：“營改增”對國民收入分配的影響、“營改增”對物價水平的影響、“營改增”對經(jīng)濟增長的影響、“營改增”產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效應(yīng)、“營改增”對財政分權(quán)的影響、“營改增”是否帶來財政收支穩(wěn)定、“營改增”是否帶來減稅、“營改增”對財政體制的影響[24]等；

(2)“營改增”的微觀影響，包括：“營改增”的分工效應(yīng)[25]、“營改增”產(chǎn)生的現(xiàn)金流敏感性以及現(xiàn)金負債敏感性[26]、“營改增”對財務(wù)業(yè)績的影響[27]、“營改增”是否降低了流轉(zhuǎn)稅稅負[28]、增值稅稅率設(shè)計[29]等。

(一)“營改增”研究的宏觀視角

孫正[6](2015)指出，“營改增”優(yōu)化了國民收入分配格局，即“營改增”在提高居民和企業(yè)在國民收入分配中所得份額的同時，降低了政府部門在國民收入分配中的所得份額。

崔軍等[7](2012)指出我國稅制結(jié)構(gòu)失衡引致的間接稅稅負過高使得對商品價格的添加效應(yīng)過重，應(yīng)該使間接稅減稅，直接稅增稅實現(xiàn)稅收負擔(dān)的平移，從而減輕對商品價格的添加效應(yīng)。

在稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的關(guān)系研究方面，沈坤榮[8](2014)、劉海慶等[9](2011)、余紅艷[10](2016)、郭婧[11](2013)等都認為我國目前的稅制結(jié)構(gòu)存在優(yōu)化和完善的必要，而且都認為具體的稅種對經(jīng)濟增長的影響是不同的。

不同的是，劉海慶等認為財產(chǎn)稅類和流轉(zhuǎn)稅類可以促進經(jīng)濟增長，所得稅和其他稅不能促進經(jīng)濟增長；車船稅和增值稅最有利于經(jīng)濟增長，城建稅和個人所得稅最不利于經(jīng)濟增長。[9]而郭婧發(fā)現(xiàn)，增值稅對經(jīng)濟增長的影響效果不顯著，個人所得稅對經(jīng)濟增長有正向的影響。[11]

石中和[12](2015)認為，“營改增”在短期內(nèi)將提高我國的能耗系數(shù)，但從長期來看，“營改增”有利于降低我國的能源強度，從而有利于促進我國的節(jié)能減排戰(zhàn)略。

胡怡建[13]等(2016)認為，“營改增”將會使得投資增長，居民收入增長，就業(yè)水平降低，從居民收入分配看，“營改增”會擴大城鎮(zhèn)居民收入分配差距，改善農(nóng)村軍民收入分配差距。

劉華等[14](2015)指出，“營改增”不會弱化中國的財政分權(quán)。

許夢博等[15](2016)認為，短期來看，“營改增”會減少財政收入，在長期可以增加財政收入。

姜竹等[16](2013)認為，“營改增”既產(chǎn)生穩(wěn)定地方財政的正向積極作用，又對地方財政穩(wěn)定性帶來巨大挑戰(zhàn)，所以在改革中應(yīng)當(dāng)規(guī)避地方財政風(fēng)險。

胡怡建等[17](2013)認為“營改增”在企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和經(jīng)濟四個層面均體現(xiàn)出減稅效應(yīng)。汪昊[18](2016)發(fā)現(xiàn)，“營改增”減稅一方面使得增值稅的累退性增加，而平均稅率下降對收入分配的正效應(yīng)抵消了增值稅的累退性，“營改增”使收入分配得到改善。其中，有關(guān)行業(yè)稅負是否降低的研究中，學(xué)者們針對“營改增”對不同行業(yè)稅負的影響看法不一，原營業(yè)稅主要按照行業(yè)設(shè)置不同稅率，改征增值稅后稅負對不同的行業(yè)來說有升有降(趙方等，2016；唐東會，2016)[19][20]；“營改增”降低了行業(yè)稅負(王佩等，2014；李文等，2014)[21][22]；“營改增”增加了行業(yè)稅負(王玉蘭，2014)[23]。

盧洪友等[24](2016)發(fā)現(xiàn)，“營改增”對地方財政收入尤其是省級和區(qū)縣兩級財政產(chǎn)生了較大壓力；同時，“營改增”對優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高直接稅比重有一定積極作用，對地方支出結(jié)構(gòu)影響不大；在地方政府之間，越是基層政府，財政收支錯配現(xiàn)象更明顯，并且這一現(xiàn)象在“營改增”后呈加劇趨勢。

(二)“營改增”研究的微觀視角

陳釗等[25](2016)檢驗了“營改增”促進專業(yè)化分工的兩種可能，首先，利用企業(yè)經(jīng)營范圍的變化發(fā)現(xiàn)部分制造業(yè)企業(yè)由原來自給自足提供生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閷ν饨?jīng)營該業(yè)務(wù)，其營業(yè)收入也相應(yīng)增加；其次，部分服務(wù)業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入在“營改增”后明顯上升，說明這些企業(yè)獲得了來自制造業(yè)企業(yè)更多的業(yè)務(wù)外包。

喬睿蕾等[26](2016)發(fā)現(xiàn)，“營改增”顯著降低了企業(yè)尤其是具有融資約束企業(yè)的現(xiàn)金——現(xiàn)金流敏感性，現(xiàn)金持有量僅與流動負債之間存在替代性，與非流動負債之間不具有替代性，“營改增”會降低這種替代性且在融資約束企業(yè)中的作用更加顯著。

李成等[27](2015)運用靜態(tài)比較模型分析發(fā)現(xiàn)，“營改增”有效改進了企業(yè)的投資、銷售和研發(fā)行為，但尚無法判斷其對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的最終影響。

曹越等[28](2016)發(fā)現(xiàn)，“營改增”對公司的流轉(zhuǎn)稅稅負并未產(chǎn)生顯著影響，進一步區(qū)分試點行業(yè)、試點地區(qū)以及所有權(quán)性質(zhì)，仍無顯著影響，基本符合政策預(yù)期。

付敏杰等[29](2016)認為在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的新常態(tài)下增值稅稅率調(diào)整尤其是向單一稅率的變革，使得增值稅改革在穩(wěn)定宏觀稅負的基礎(chǔ)上成為國家治理的重要命題。

三、“營改增”政策研究簡評與啟示

(一)簡評

上述研究在豐富“營改增”政策研究的同時也為后“營改增”時代的稅制改革提供了良好的理論和現(xiàn)實借鑒。本文在分析“營改增”的相關(guān)文獻后得到以下幾個結(jié)論：

第一，“營改增”的宏觀研究較為豐富并且趨于成熟，肯定了“營改增”政策帶來的積極作用和效果，通過理論和實證研究都發(fā)現(xiàn)，“營改增”不僅避免了重復(fù)征稅，產(chǎn)生了很明顯的減稅效果，對投資、就業(yè)等產(chǎn)生了積極作用，還可以促進第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，基本符合政策預(yù)期；同時，關(guān)于“營改增”對于具體行業(yè)的減稅效果學(xué)者們雖然并沒有給出一致的意見，但是都認為“營改增”政策有必要繼續(xù)推進。

第二，“營改增”的微觀研究雖然不乏創(chuàng)新性研究，但相對零散，學(xué)者們大多從不同角度展開研究，建立理論模型并用實證研究進行檢驗得到相應(yīng)的結(jié)論，缺乏系統(tǒng)性研究。而且在實證研究中，大多數(shù)學(xué)者使用上市公司數(shù)據(jù)測度“營改增”的政策效果，數(shù)據(jù)質(zhì)量頗高，但是并沒有體現(xiàn)“營改增”政策實施的全面影響，已有文獻針對中小企業(yè)政策實施效果的研究較為匱乏，這可能是由于受到數(shù)據(jù)可獲得性的限制。

(二)啟示

現(xiàn)有關(guān)于“營改增”的文獻研究主要集中在宏觀層面，微觀層面則關(guān)注較少。其中，在微觀層面關(guān)注更多的是企業(yè)的投資、就業(yè)、稅負水平等，對于企業(yè)發(fā)展能力的關(guān)注較少。未來的研究可以著眼于：第一，如果說“營改增”帶來的減稅是從宏觀層面看到的對企業(yè)的利好信息，那么從微觀層面看，“營改增”是否降低企業(yè)的稅負并帶來減稅效果呢？第二，與中央與地方、省級政府與省以下政府之間的稅收分成比例相關(guān)的稅收制度設(shè)計方面的理論研究較少，設(shè)計有差別的稅收分成制度為我們的進一步研究指明了方向；第三，增值稅因其中性特征為世界上大多數(shù)國家所采用，中性特征的發(fā)揮需要現(xiàn)行增值稅制度實現(xiàn)從多檔稅率到單一稅率的變革，如何更好發(fā)揮增值稅的稅收中性作用是未來的研究方向。

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[2] 陳曉光.增值稅有效稅率差異與效率損失[J].中國社會科學(xué),2013(8):67-84+205-206.

[3] 平新喬,梁爽,郝朝艷,等.增值稅與營業(yè)稅的福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟研究,2009(9):66-80.

[4] 龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究,2010(5):41-43.

[5] 謝貞發(fā),席鵬輝,黃思明.中國式稅收分成激勵的產(chǎn)業(yè)效應(yīng):基于省以下增值稅、營業(yè)稅分成改革實踐的研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2016(6):18-34.

[6] 孫正.流轉(zhuǎn)稅改革是否優(yōu)化了國民收入分配格局？——基于“營改增”視角的PVAR模型分析[J].數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究,2015(7):74-89.

[7] 崔軍，朱志鋼.稅收負擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)與物價水平：理論分析與現(xiàn)實選擇[J].稅務(wù)研究,2012(5):24-29.

[8] 沈坤榮.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與經(jīng)濟增長動力重構(gòu)[J].經(jīng)濟學(xué)家,2014(10):51-59.

[9] 劉海慶.稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長:基于我國省級面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2011,(7):83-90.

[10] 余紅艷.稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長績效：基于分稅制改革20年實證分析[J].財貿(mào)研究,2016,(2):104-111.

[11] 郭婧.稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長:基于中國省級數(shù)據(jù)的實證研究[J].中國軟科學(xué),2013(8):80-91.

[12] 石中和.“營改增”及其擴圍的社會經(jīng)濟動態(tài)效應(yīng)研究[J].數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究,2015(11):105-118.

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[14] 劉華，景迪揚.營改增、轉(zhuǎn)移支付與財政分權(quán):基于省級面板數(shù)據(jù)的實證分析[J].財會月刊,2015(8):74-79.

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[21] 王佩,董聰,徐瀟鶴,等．“營改增”對交通運輸業(yè)上市公司稅負及業(yè)績的影響[J]．稅務(wù)研究,2014(5):8-12.

[22] 李文,劉曉晨．“營改增”后航空運輸企業(yè)稅負變化分析:以s航空公司為例[J]．稅務(wù)與經(jīng)濟,2014(2):89-96.

[23] 王玉蘭,李雅坤．“營改增”對交通運輸業(yè)稅負及盈利水平影響研究:以滬市上市公司為例[J].財政研究,2014(5):41-45.

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[25] 陳釗,王旸.“營改增”是否促進了分工:來自中國上市公司的證據(jù)[J].管理世界,2016(3):36-59.

[26] 喬睿蕾,陳良華.營改增、現(xiàn)金-現(xiàn)金流敏感性與現(xiàn)金-負債替代性[J].經(jīng)濟問題,2016(10):98-104.

[27] 李成,張玉霞.中國“營改增”改革的政策效應(yīng):基于雙重差分模型的檢驗[J].財政研究,2015(2):44-49.

[28] 曹越,李晶.“營改增”是否降低了流轉(zhuǎn)稅稅負:來自中國上市公司的證據(jù)[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2016(11):62-76.

[29] 付敏杰,張平.增值稅改革:從穩(wěn)定稅負到國家治理[J].稅務(wù)研究,2016(11):18-22.

ALiteratureReviewofthePolicyEffectofReplacingBusinessTaxwithVAT

LIU Jun

Both value-added tax and business tax are turnover taxes, which play important roles in tax structure in China. They have differences in taxation scope and tax sharing, which introduce different efficiency loss and fiscal incentives. Business tax has more efficiency loss, and introduces more fiscal incentives to local government. This paper makes a review of the policy effect of replacing business tax with VAT, and finds that the domestic “VAT” study focuses on macro perspective and micro perspective, with the macro effect in accordance with the policy expected and “VAT” discussed from different angles by the micro effect. However,it is the direction of future research as to how to design the tax-sharing system with differences and play a better nautral function of tax.

value-added tax; business tax; replacing business tax with VAT; macro perspective；micro perspective

2017-08-20

劉鈞(1982—)，男，安徽淮北人，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理。

F810.42

A

1671-8275(2017)06-0124-04

何玉付