劉丹丹

東北制藥集團(tuán)股份有限公司

1 常見的存貨發(fā)出計價方法

1.1 先進(jìn)先出法

這種方法指的是對先入庫的存貨應(yīng)當(dāng)先發(fā)出(生產(chǎn)耗用或直接銷售)，在這種存貨實物流轉(zhuǎn)程序假設(shè)的前提下，對已發(fā)存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價。企業(yè)一旦實行了先進(jìn)先出法，隨時能夠進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，使期末存貨成本和現(xiàn)行市場價相貼近，企業(yè)無法通過挑選存貨成本對當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，但是如果企業(yè)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)眾多，存貨單價變動頻繁，就會大大增加計價的工作量。同時，在物價上漲期，將早期的低成本與現(xiàn)行收入配比后，會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值虛增，否則將會導(dǎo)致當(dāng)期利潤以及庫存存貨價值被低估。

1.2 后進(jìn)先出法

該方法是基于后入庫的存貨應(yīng)先發(fā)出這種假定的流轉(zhuǎn)次序，在此基礎(chǔ)上對發(fā)出存貨以及期末存貨進(jìn)行計價。在后進(jìn)先出法模式下，如果物價持續(xù)上漲，那么所計算的產(chǎn)品成本就會較高，此時期末庫存成本為最低，導(dǎo)致本期毛利也是最低的。而一旦物價下跌，就會出現(xiàn)本期毛利最高的情型，在適用范圍上基本與先進(jìn)先出法一致。

1.3 個別計價法

個別計價法假定存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致，針對發(fā)出或庫存的特定貨物的個別成本進(jìn)行認(rèn)定。采用個別計價法進(jìn)行認(rèn)定的貨物必須滿足如下條件：第一，存貨項目必須能夠準(zhǔn)確辨別與認(rèn)定；第二，存貨相關(guān)記錄必須明確，具體應(yīng)當(dāng)涵蓋存貨品種、入賬時間、單位成本以及存放情況。個別計價法成本核算的準(zhǔn)確度比較高，與實際情況相符，但是需要對存貨批次以及單批價格、發(fā)出成本以及數(shù)量等進(jìn)行分批認(rèn)定與記錄，分辨的工作十分繁重。此外，企業(yè)還有可能選用較高或較低的價格存貨對當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)象。這也就意味著，個別計價法往往只適用于那些易識別，且無法替代使用的存貨，為滿足特殊用途購入或制造的存貨，比如說船舶、珠寶等貴重物品，另外，對于那些能夠分清批次以及能夠整批進(jìn)出的存貨也可采用個別計價法進(jìn)行計量。

1.4 月末一次加權(quán)平均法

這種方法主要是以期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，初一期初結(jié)存存貨成本以及本月入庫存貨成本，計算得到存貨的加權(quán)平均單價，進(jìn)而合理確定存貨發(fā)出與庫存成本。采用月末一次加權(quán)平均法能夠使存貨成本核算更為簡化，即便存貨市場價格出現(xiàn)波動，此時所計算的存貨單位成本更為評價，使得存貨成本分?jǐn)偢鼮檎壑小５羌訖?quán)平均單價的計算只能在期末進(jìn)行，才能確定發(fā)出與結(jié)存存貨成本，平時無法根據(jù)賬簿了解發(fā)出與結(jié)存存貨的單價，這對存貨的日常管控是極其不利的。

1.5 移動加權(quán)平均法

該方法是在收到存貨后，結(jié)合結(jié)存存貨數(shù)量與總成本計算平均單位成本，并根據(jù)計算獲得的平均單位成本對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。采用移動加權(quán)平均法能夠隨時進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，能夠有效提高存貨的日常管理水平，并將大量核算工作在平時分散進(jìn)行，大大降低了月末工作量，同時，采用加權(quán)平均單價核算的發(fā)出存貨與結(jié)存存貨的成本與實際情況基本相符，企業(yè)無法隨意挑選成本對當(dāng)期利潤加以調(diào)整，然而由于每收入一次存貨，就需要重新計算加權(quán)平均單價，會加大核算的工作量，無法適用于存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。

1.6 成本與市價孰低法

這種方法不僅是西方公認(rèn)的存貨計價方法，并且財務(wù)制度也規(guī)定了外商投資企業(yè)準(zhǔn)許采用成本與市價孰低法進(jìn)行期末存款調(diào)整。成本與市價孰低法指的是采用成本與可變現(xiàn)凈值中的較低者對期末存貨進(jìn)行計價，換言之，如果成本比可變現(xiàn)凈值低，那么采用成本對存貨計價；而當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨計價采用可變現(xiàn)凈值。值得注意的是，這個成本指的是存貨歷史成本，可變現(xiàn)凈值則指的是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，將預(yù)計售價扣除預(yù)計加工與銷售成本后剩余的部分，而不是存貨的現(xiàn)售價。

通常，存貨都是按照實際成本進(jìn)行計價的，但是存貨重置價格降低時，售價也隨之下降，那么就會大大降低存貨售出后的變現(xiàn)能力，基于穩(wěn)健性與謹(jǐn)慎性原則考慮，應(yīng)在此之前就進(jìn)行確認(rèn)。也就是說，如果市場價比成本價低，則應(yīng)對存貨價值進(jìn)行調(diào)低處理，并計提存貨跌價損失；而倘若市場價相對于成本價更高，存貨按照成本計價，不確認(rèn)漲價收益，即成本與市價孰低法的實質(zhì)是存貨成本=發(fā)現(xiàn)成本+結(jié)存成本。如果重置價值變低，期末存貨結(jié)存成本也會因此變低，會導(dǎo)致成本增加，使當(dāng)期收益減少。但如果結(jié)存存貨的售出價格較低，由于成本已經(jīng)計提跌價損失進(jìn)行調(diào)低處理，也不會引起未來收益的急劇下降。如果存貨以較高的價格售出，那么成本就比較低，促進(jìn)企業(yè)收益增加。

1.7 毛利率法

毛利率法顧名思義就是采用毛利率法對本期銷貨成本進(jìn)行估算，進(jìn)而計算出期末存貨估計成本。此時，毛利率估計的是否準(zhǔn)確，將直接關(guān)系到期末存貨成本計量的準(zhǔn)確性。為避免所使用的毛利率不夠恰當(dāng)，必須確保所選擇的毛利率具有代表性。比如說，如果公司存貨銷售后在毛利率上存在較大差異，此時可將毛利率相近的存貨進(jìn)行歸類，并采用各自適用的毛利率對存貨成本進(jìn)行計算，再通過加總計算獲得期末存貨成本。

1.8 零售價法

該方法就是采用成本與零售價的比值來對期末存貨成本進(jìn)行合理估算的方法，對于其經(jīng)營的各種商品，都標(biāo)有明確的零售價格。在購進(jìn)商品時，就分別按成本價和零售價對該筆購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行分別登記，根據(jù)零售價格對期末存貨進(jìn)行計算。然后將本期可供銷售的存貨售價總和扣去本期銷售收入總額，就能獲得期末存貨售價總額，并根據(jù)成本與零售價比值對期末存貨總額進(jìn)行核算，進(jìn)而得到期末存貨的估計成本。目前，零售價法主要在商業(yè)零售企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

2 各種經(jīng)營目的企業(yè)對存貨計價方法的選擇

為了加強(qiáng)對發(fā)出存貨的計價，必須基于存貨特點(diǎn)與管理要求選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法。對于無法替換、為特定項目進(jìn)行生產(chǎn)與存放的存貨，可考慮采用個別計價法進(jìn)行計量。如果存在大量可替換存貨，基于核算工作量的考慮，應(yīng)將個別計價法排除在外，而選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法以及移動和加權(quán)平均法中的一種。一般而言，如果是存貨實物管理，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法，這種計價方法和存貨實際狀況相符。

如果企業(yè)從穩(wěn)健角度和謹(jǐn)慎角度進(jìn)行考慮，要么考慮采用后進(jìn)先出法，要么選擇成本與市價孰低法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。原因在于這兩種方法都很好地體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相互配比的原則，使得當(dāng)期利潤得以如實反映，又能減少分紅支出，使納稅時間得以推遲，讓企業(yè)得以享受無息貸款。尤其是市場波動劇烈，能夠有效避免高價存貨無法及時變現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)中斷。

如果為了提高利潤水平，獲得社會信譽(yù)，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行計量，利潤水平的高低直接體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的好壞以及自身經(jīng)營管理能力的強(qiáng)弱，同時還能夠有效衡量企業(yè)經(jīng)營管理層的業(yè)績以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的政績。此外，站在企業(yè)籌資的角度，如果企業(yè)利潤水平較高、存貨價值和流動比率比較高，向外界傳達(dá)企業(yè)財務(wù)狀況良好的信息，更能博取社會公眾信任，大大增強(qiáng)社會各界向本企業(yè)投資的信心，對企業(yè)發(fā)展而言是一種比較難得的資本。對企業(yè)經(jīng)營管理者而言，必須深深明白這種高利潤實際隱藏著由于存貨利潤而導(dǎo)致利潤的虛增，屬于眼前利益，而在企業(yè)未來的經(jīng)營過程中，往往還存在著各種不確定因素，對此必須要有充分的心理準(zhǔn)備。

3 結(jié)束語

綜上，以上所介紹的存貨發(fā)出計價方法各有其適用性，但是不管選用的是何種計價方法，必須確保所選用的計價方法獲得的計算結(jié)果能夠使成本及其相關(guān)的收入進(jìn)行有效配比，則說明這種方法是有效的。根據(jù)國家會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)一旦確定了存貨計價方法，不允許隨意進(jìn)行變更。如果確實需要進(jìn)行變更，還應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露和說明?？傊?，企業(yè)應(yīng)從自身實際出發(fā)選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，使企業(yè)保持活力。

[1]武麗琴.企業(yè)存貨發(fā)出計價方法的建議與對策[J].城市建設(shè)理論研究：電子版，2015(2).

[2]姬夏，李晶.存貨計價方法的比較分析[J].時代金融，2015(23)：177-178.

[3]劉琴安，楊婉君.淺談存貨的發(fā)出計價對企業(yè)利潤的影響[J].知識經(jīng)濟(jì)，2015(10)：93-93.

[4]魏平.現(xiàn)行會計制度下的企業(yè)如何選擇發(fā)出存貨的計價方法[J].時代金融旬刊，2017(8).

[5]謝寧.淺談存貨計價方法對企業(yè)的重要性[J].科學(xué)咨詢：科技?管理，2016(49)：97-98.