張恩娟

霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司

試論煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析與納稅籌劃

張恩娟

霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司

根據(jù)煤炭企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)需要承擔(dān)資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅收負(fù)擔(dān)。本文將對(duì)煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要來(lái)源進(jìn)行分析，主要包括增值稅、資源稅以及其他稅收費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，探討煤炭企業(yè)納稅籌劃策略，以期促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

煤炭企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；納稅籌劃

前言：

煤炭企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)框架下，合理進(jìn)行納稅籌劃，可以實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化稅收意識(shí)，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行全面分析，從而做到合理籌劃。隨著國(guó)家稅收政策的調(diào)整，煤炭企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和納稅籌劃進(jìn)行分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要來(lái)源

(一)增值稅

在國(guó)家稅收政策調(diào)整下，原有生產(chǎn)型增值稅變成消費(fèi)性增值稅，實(shí)際增值稅稅率從13%上調(diào)到17%，增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，采掘作業(yè)決定了其特殊性質(zhì)，其物資消耗不會(huì)形成實(shí)體產(chǎn)品，在成本支出中，原材料的消耗僅占較小的一部分。而且煤炭采掘作業(yè)會(huì)對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生破壞，由此帶來(lái)的采礦權(quán)的價(jià)款、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)等，在煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本中占據(jù)較大部分，但這些支出得不到正常的抵扣，因而就造成了煤炭企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)超過(guò)一般生產(chǎn)加工類(lèi)企業(yè)[1]。

(二)資源稅

自2016年5月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革通知》以來(lái)，煤炭企業(yè)資源稅改革進(jìn)入全面實(shí)施階段，資源稅清費(fèi)立稅和從價(jià)計(jì)征改革的實(shí)施，對(duì)資源稅稅目及征收價(jià)格作出了進(jìn)一步調(diào)整。但山西省從價(jià)計(jì)征稅率8%，針對(duì)洗選煤折算率“一刀切”的管理弊端，財(cái)政稅務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善洗選煤折算率調(diào)整機(jī)制，確保稅收征管符合納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

(三)其他稅費(fèi)

由于煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)具有明顯特點(diǎn)，通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不適用，導(dǎo)致煤炭成本不是企業(yè)的完全成本，煤炭企業(yè)成本還包括環(huán)境治理成本、棚戶區(qū)改造成本等。而各級(jí)市縣政府都對(duì)各種稅費(fèi)收取給予高度重視，向煤炭企業(yè)征收企業(yè)管理費(fèi)、礦區(qū)管理費(fèi)等十多項(xiàng)稅費(fèi)，在征收過(guò)程中難以協(xié)調(diào)，更加重了煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)[2]。

二、煤炭企業(yè)的納稅籌劃策略

(一)關(guān)于增值稅的納稅籌劃策略

針對(duì)上述煤炭企業(yè)面臨的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，需要對(duì)各種稅目的納稅體系進(jìn)行合理籌劃。在增值稅方面，具體的籌劃策略包括：(1)合理利用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)措施減小增值稅額，根據(jù)修訂版《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，在全面實(shí)施消費(fèi)性增值稅征收情況下，企業(yè)可以通過(guò)有計(jì)劃的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在增值稅抵扣范圍內(nèi)，使進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩相抵消，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納增值稅額最小的目的；

(2)利用運(yùn)輸費(fèi)用降低稅收負(fù)擔(dān)，在煤炭生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中，運(yùn)輸費(fèi)在成本中也占有較大比例，可以通過(guò)將運(yùn)輸部門(mén)獨(dú)立出去，成立獨(dú)立法人企業(yè)的方式，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)；

(3)利用優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān)，在增征稅優(yōu)惠政策中，即征即退政策的適用對(duì)象包括煤炭開(kāi)采中伴生舍棄物的油母頁(yè)巖加工產(chǎn)品、摻有30%以上廢舊瀝青混凝土材料的再生混凝土產(chǎn)品、摻有30%以上粉煤灰、煤矸石、爐底渣等廢渣材料的建材產(chǎn)品等。減半征收政策的適用對(duì)象為煤炭企業(yè)利用煤泥等原料或利用風(fēng)力生產(chǎn)的電能。充分利用這些優(yōu)惠政策可以幫助煤炭企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。

(4)營(yíng)改增后，利息支出不準(zhǔn)抵扣。煤炭企業(yè)在前些年經(jīng)營(yíng)困難的情況下，為保持基本生產(chǎn)，維護(hù)礦區(qū)穩(wěn)定，企業(yè)只能依靠融資，舉債經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)在需支付大量債務(wù)利息費(fèi)用。建議將利息支出列入增值稅的抵扣范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

(二)關(guān)于資源稅的納稅籌劃策略

清費(fèi)立稅與稅收優(yōu)惠政策使部分煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯下降。站在企業(yè)角度，應(yīng)積極利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃，具體可以從以下幾方面出發(fā)：(1)把握好計(jì)量和扣量關(guān)口，對(duì)于無(wú)法準(zhǔn)確提供的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，可根據(jù)資源稅相關(guān)規(guī)定中的條款，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例，折算成課稅數(shù)量。(2)從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征后，企業(yè)存在關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格調(diào)整、煤炭混合銷(xiāo)售征稅價(jià)格確定以及外購(gòu)已稅原煤資源稅扣除等業(yè)務(wù)問(wèn)題。在諸多因素的影響制約下，實(shí)際管理工作中應(yīng)合理合法的基礎(chǔ)上按最低標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)銷(xiāo)售價(jià)格，對(duì)于外購(gòu)已稅原煤稅額，以及允許扣除的運(yùn)費(fèi)，確保足額有依據(jù)的扣除。(3)針對(duì)洗選煤折算率“一刀切”的管理弊端，財(cái)政稅務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善洗選煤折算率調(diào)整機(jī)制。我們認(rèn)為，折算率測(cè)算調(diào)整宜以一年為周期，如一年內(nèi)企業(yè)洗選煤的折算率變動(dòng)幅度超過(guò)10%，則應(yīng)重新測(cè)算折算率，確保洗選煤折算率科學(xué)合理。

(三)其他稅費(fèi)納稅籌劃策略

關(guān)于其他稅費(fèi)征收政策，煤炭企業(yè)應(yīng)利用好暫免征收政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)。具體包括：(1)土地使用稅暫免征收政策，煤炭企業(yè)在建設(shè)矸石山、防排水溝、除辦公和生活區(qū)外的運(yùn)輸線路、開(kāi)放綠化帶等用地時(shí)，適用暫免征收政策；(2)土地適用稅暫緩征收政策，煤炭企業(yè)在未利用塌陷地和荒山前適用；(3)煤炭企業(yè)可以對(duì)報(bào)廢礦井占地提出申請(qǐng)，通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，同樣適用土地適用稅暫免征收政策。合理利用這些暫免政策，可以幫助煤炭企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。

(四)煤炭企業(yè)納稅籌劃的注意事項(xiàng)

煤炭企業(yè)自進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意一下幾點(diǎn)問(wèn)題：(1)納稅規(guī)劃要遵守成本效益原則，在籌劃過(guò)程中，企業(yè)也需要付出相應(yīng)費(fèi)用，增加間接成本，因此應(yīng)確保納稅籌劃方案大于納稅籌劃產(chǎn)生的間接成本；(2)服從企業(yè)管理的總體目標(biāo)，將納稅籌劃納入企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略體系之中，不能僅就某個(gè)稅種進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)經(jīng)過(guò)全方位衡量后，制定綜合性的納稅籌劃方案；(3)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保涉稅無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，建立先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，煤炭企業(yè)承擔(dān)著較高的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)合理的納稅籌劃，可以幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的來(lái)源進(jìn)行分析，可以明確稅收負(fù)擔(dān)的產(chǎn)生原因，進(jìn)而找到有效的納稅籌劃策略。在此基礎(chǔ)上，合理利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以幫助企業(yè)降低試劑納稅額，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]徐新菊.煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析與納稅籌劃探析[J].企業(yè)改革與管理，2016，(05)：132.

[2]陳婕妤.煤炭企業(yè)的納稅籌劃[D].吉林大學(xué)，2012.