趙海燕，路欣

（黑龍江八一農墾大學會計學院，大慶 163319）

小微企業(yè)稅務風險及防范研究
——以XDN企業(yè)為例

趙海燕，路欣

（黑龍江八一農墾大學會計學院，大慶 163319）

小微企業(yè)在我國發(fā)展迅速，在促進經濟增長、增加就業(yè)與社會穩(wěn)定等方面起著重要作用。然而，在現實的經濟環(huán)境中小微企業(yè)面臨重重風險。其中，稅務風險是最主要風險之一。因此，降低小微企業(yè)稅務風險，提高稅務風險防范能力迫在眉睫。該項研究以XDN企業(yè)為例，結合企業(yè)會計準則與國家稅法、政策變化，采用案例分析、邏輯推理等方法，對其稅務風險現狀及原因進行分析，并從內部控制角度提出具體防范策略。

小微企業(yè)；稅務風險；內部控制

小微企業(yè)是我國國民經濟發(fā)展的重要部分，在就業(yè)、稅收及為社會提供生產生活服務方面都是主要的貢獻者，其發(fā)展已經直接影響到我國的國計民生。當前，在我國小微企業(yè)發(fā)展中，稅務風險問題廣泛存在，稅務風險是一種不確定性或發(fā)生損失的可能性，這種不確定性既包括企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致稅務機關對企業(yè)的處罰，導致企業(yè)損失的可能性；也包括企業(yè)承擔不必要的稅收負擔而多繳稅款的可能性。稅務風險無論對企業(yè)自身還是對國家都會造成損失。因此，為推進我國經濟發(fā)展、保障民生，小微企業(yè)稅務風險問題急待解決。該項研究以XDN企業(yè)為例，對其稅務風險分析的基礎上提出相應的防范策略。

1 XDN企業(yè)涉稅情況及稅務風險現狀

1.1 XDN企業(yè)簡介

XDN企業(yè)是位于黑龍江省大慶市的一家以電器設備銷售為主營業(yè)務的私營有限責任公司，成立于2004年，注冊資金為500萬元，屬于增值稅一般納稅人，包含業(yè)務部、財務部、貨運部、行政部、售后服務部五個部門，固定資產包括辦公樓1棟、辦公及貨運車共計5輛、庫房2個，年應稅所得額在11萬到28萬之間、從業(yè)人數不超過25人、資產總額不超過800萬，是大慶經貿行業(yè)中較具規(guī)模的小微企業(yè)。

1.2 XDN小微企業(yè)涉稅情況

XDN企業(yè)主要的客戶是大慶油田有限責任公司，其產品及各方面的資質得到大慶油田有限責任公司的信任，連續(xù)多年在大慶油田有限責任的招標中中標，承攬多個工程項目的油田物資供應，主營銷售電器設備、防爆器材、自動化儀器儀表、閥門及管道配件等，銷售收入主要源于大慶油田公司物資供應合同款。XDN公司2010年至2014年銷售收入及納稅情況如表1：

表12010 ～2014年XDN公司銷售收入及稅收表（單位：萬元）Table 1Sales revenue and tax form of XDN company from 2010 to 2014（unit：10 000 yuan）

從表1數據可以看出，XDN企業(yè)近五年的銷售收入呈現逐年增加的態(tài)勢，從2010年至2014年出現：2011年銷售收入同比上升7.76%，2012年銷售收入同比上升1.59%，2013年銷售收入同比上升12.67%，2014年銷售收入同比上升12.22%。通過以上數據比較分析可知，從2011年到2012年，公司的銷售收入穩(wěn)中有升，但從2013年到2014年，公司的銷售收入增長幅度迅速飆升。XDN公司繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，并且增值稅與企業(yè)所得稅稅負呈現逐年遞增的增長趨勢。

XDN企業(yè)現已經營十年多，在經營管理上有了較大的進步，但公司盲目追求稅后利潤最大化，不惜通過違規(guī)操作來降低稅務成本，加之稅務機關執(zhí)法力度的不斷加大，XDN企業(yè)的涉稅問題勢必會引發(fā)稅務機關的關注，不僅無法從實質上減輕企業(yè)稅負相反會給企業(yè)帶來潛在的惡性影響。因此，雖然XDN企業(yè)的稅負狀況逐年遞增，但在稅務風險方面仍存在許多問題亟待解決。

1.3 XDN小微企業(yè)稅務風險現狀

1.3.1 會計處理上存在稅務風險

隱匿銷售收入不入賬。XDN公司在進行賬務處理時，設立內、外兩套賬，內部賬記錄企業(yè)真實的經濟業(yè)務供法人了解企業(yè)真實狀況；外部賬則通過虛假賬務核算反映企業(yè)部分經濟業(yè)務，用于掩飾少報銷售收入，應付納稅檢查。另外，XDN公司私設小金庫，經營中產生的各種形式的回扣和傭金及出售殘次品收入僅通過私設的流水賬冊進行列支，用于支付公司各項業(yè)務招待等費用。

違反稅法規(guī)定處理視同銷售業(yè)務。XDN公司業(yè)務廣泛、關系網復雜，在生產經營過程中為維護長期合作、拓展銷售業(yè)務，常發(fā)生無償贈送高價產品事項，因此產生的高額支出，公司未按稅法規(guī)定進行視同銷售處理，只按不含稅產品價計入管理費用，不計入收入，不僅未繳納相應的增值稅，也少繳納了相應的企業(yè)所得稅。

違反稅法規(guī)定處理納稅調整。XDN公司會計為了減少工作量、避免所得稅納稅調整，不按時對資產計提存貨跌價準備和壞賬準備等，計提折舊時也僅是按照稅法規(guī)定的最低折舊年限計提折舊，這樣操作雖然避免了納稅調整，但導致了虛增資產和利潤，也喪失了納稅籌劃的機會。

成本費用虛假結轉。XDN公司過度追求利潤最大化而忽略稅務風險的產生，為了少繳納企業(yè)所得稅，經常違反稅法規(guī)定，違背收入與費用配比原則，人為調整成本費用的結轉數額、調整結轉時間。XDN公司所得稅是按季申報、年末一次匯算清繳，在申報過程中多次隨意結轉，或者虛列成本費用以虛增支出。

1.3.2 增值稅專用發(fā)票管理上存在稅務風險

XDN公司未指定專門財務人員負責增值稅專用發(fā)票管理，經常出現虛開、逾期認證的情況，不僅給企業(yè)造成了稅款不能抵扣而多繳納了稅款的經濟損失，也揭示了虛開而未被查處的增值稅進項問題依舊是企業(yè)潛在的稅務風險。

1.3.3 稅收征納過程中存在稅務風險

XDN公司在稅收征納過程中處于被動地位，面臨著稅務機關執(zhí)法存在隨意性、自由裁量過程不公開、執(zhí)法過程缺乏公平性、對稅法解釋權使用不當及稅務機關與納稅人信息不對稱等多方面的壓力。由于稅法賦予了稅務機關在法律規(guī)定范圍內具有行使自由裁量權的權利，沒有嚴格的執(zhí)行標準，在處理企業(yè)涉稅問題時，不可避免地存在稅務機關執(zhí)法隨意的現象，該罰的不罰，該重罰的卻從輕，該從輕的反而重罰。自由裁量權給稅務人員提供了寬泛的自由裁量空間，對納稅人的處罰力度造成了不確定性的影響。在實際的征納過程中，稅務機關往往違背稅法的立法精神，從個人的利益出發(fā)來行使自由裁量權，做出不合理的征稅行為。自由裁量權成了稅務人員獲取利益的手段，不僅損害了稅法的權威性和嚴肅性，也加大了小微企業(yè)涉稅問題的稅務風險。

2 XDN企業(yè)稅務風險的原因分析

2.1 稅務風險防范意識缺失

XDN小微企業(yè)規(guī)模小、資本少、經營規(guī)模有限，其法人納稅意識淡薄，迫于經營管理水平低、融資難的壓力以及追求稅后利潤最大化的功利，不惜通過偷稅來減輕稅負、節(jié)約資金來以獲得利潤。企業(yè)內部的財務人員具有傳統(tǒng)觀念，思想上不能發(fā)揮主觀能動性，行為上不能堅持原則，對法人言聽計從，在法人的授意與指使下，采取偽造記賬憑證、虛假申報等違規(guī)手段來減輕企業(yè)稅負?？梢?，一方面，XDN企業(yè)的法人對于納稅義務違背了納稅遵從的原則，在稅收法律上鋌而走險，一旦稅務機關查處，企業(yè)將承受更大的經濟上與聲譽上的損失；另一方面，作為納稅執(zhí)行的核心部門，財務人員對自身的權責認識不清，一味遵從法人的授意與指使進行簡單、甚至虛假的會計核算、記賬、算賬、報賬，稅務風險防范意識薄弱，表面上看為企業(yè)減輕了稅負，實則給企業(yè)埋下了稅務風險隱患。

2.2 管理體制不規(guī)范

2.2.1 財務機構設置不合理

分析XDN小微企業(yè)的稅務風險不斷積累的原因可知，內部管理者還沒有足夠重視對稅務風險評估的認知。財務部門內部只設置了會計崗位和出納崗位，分別只配備了一名會計和一名出納人員，沒有獨立的稅務專員，專門的財務、稅務管理機構缺失。

2.2.2 企業(yè)財務人員業(yè)務素質偏低

從崗位人員配備上看，XDN企業(yè)財務人員的業(yè)務素質和專業(yè)技能偏低，會計的工作還簡單停留在記賬、算賬、報賬層面上，按部就班每月進行簡單的納稅申報和財務報表的提交，對于企業(yè)的經營管理不能提供專業(yè)性建議，也不具備運用會計及稅法知識為企業(yè)進行風險預測、納稅籌劃、應對涉稅風險的能力。從財務部門核算制度的建設上看，XDN企業(yè)財務人員未按規(guī)定執(zhí)行會計核算程序進行核算，其準確性差、隨意性大，導致會計信息失真，會計資料不可靠。加之，XDN企業(yè)忽視財經紀律的強制性和約束性，不具備完善的崗位權責分配制度及財務人員績效考核制度等，導致企業(yè)在生產經營過程中很難洞察企業(yè)存在的財務及潛藏的稅務問題，對財務人員無法進行有效的監(jiān)管，導致企業(yè)的稅務風險一直存在。

2.2.3 業(yè)務部門與財務部門脫離

在企業(yè)經營的過程當中，都是以業(yè)務部門為主，從產品采購到簽訂銷售合同，業(yè)務部門即采購部、銷售部的流程完全與財務部門脫離。在企業(yè)的決策者看來，企業(yè)的涉稅事項產生于財務部門，減輕稅負財務部門才是源頭，一旦產生稅務風險，就是財務部門的責任。XDN小微企業(yè)部門間不僅溝通不暢，而且部門間缺少協調與配合，很少召開公司全員會議，各部門員工無法及時將發(fā)現的問題向上級反映或與其他部門溝通，針對暴露出來的稅務問題僅僅針對財務部門提出要求，不能從稅務風險產生的根源部門解決實質性問題。各個部門忽視橫向溝通，過度看重上下級的利益關系，導致企業(yè)的稅務風險工作無法在企業(yè)內部全面展開，稅務風險日益凸顯。

2.3 稅收政策應用上存在偏差

對于國家更新、推行的稅收優(yōu)惠政策，要求小微企業(yè)滿足申請認定條件才準予享受。但當前，小微企業(yè)財務人員忽略條件與程序的限制私自按照稅收優(yōu)惠政策進行算、報稅，造成偷、逃稅的結果。在小微企業(yè)日常經營過程中，很多財務人員主觀上并沒有偷稅的意愿，卻因為自身對相關稅法及稅收政策內容把握不準，不能及時跟進調整自己的涉稅業(yè)務，導致企業(yè)合法納稅行為變成違法，加大納稅風險。

2.4 稅收征納過程中處于被動地位

在稅收征納過程中往往存在以下問題：稅務機關執(zhí)法存在隨意性、自由裁量過程不公開、執(zhí)法過程缺乏公平性、稅務機關對稅法解釋權使用不當及稅務機關與納稅人信息不對稱。由于稅法賦予了稅務機關在法律規(guī)定范圍內具有行使自由裁量權的權利，沒有嚴格的執(zhí)行標準，在處理企業(yè)涉稅問題時，不可避免地存在稅務機關執(zhí)法隨意的現象，該罰的不罰，該重罰的卻從輕，該從輕的反而重罰。自由裁量權給稅務人員提供了寬泛的自由裁量空間，對納稅人的處罰力度造成了不確定性的影響。在實際的征納過程中，稅務機關往往違背稅法的立法精神，從個人的利益出發(fā)來行使自由裁量權，做出不合理的征稅行為。自由裁量權成了稅務人員獲取利益的手段，不僅損害了稅法的權威性和嚴肅性，也加大了小微企業(yè)涉稅問題的稅務風險。

3 XDN企業(yè)稅務風險防范措施

3.1 優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境

3.1.1 公司內部全面覆蓋稅務風險防范文化

通過加強思想和法律教育從本質上解決法人和財務人員納稅意識淡薄的問題，形成納稅光榮理念。構建全員防范稅務風險的企業(yè)文化，調動財務人員主觀能動性，加強財務人員與經營人員間的溝通，運用稅法相關知識幫助經營人員樹立風險防范意識，促進決策的財務與經營目標統(tǒng)一。

3.1.2 健全財務部門崗位及職能建設

整改XDN公司財務部門，健全內部會計制度，加強對財務人員的甄選和培訓，明確崗位權責，實行內部監(jiān)督責任制，減少人為因素的影響。同時，完善內控體系，實行財、稅務部牽制制度，改變稅務崗位由財務人員兼管的方式，安排專門稅務會計人員參與企業(yè)決策制定并跟蹤、監(jiān)控相關稅務風險。

3.1.3 健全XDN企業(yè)內部控制中財務制度建設

加強對企業(yè)合同管理，在合同簽訂環(huán)節(jié)嚴把稅收成本關，加強稅務人員參與合同制定與審核，從納稅義務產生根源做到減少稅務成本、規(guī)避稅務風險；另外，對稅收爭議問題加強基礎財務制度建設，結合企業(yè)實際情況在當地政府沒有明確界定存貨合理損失、通訊、差旅費補助等方面標準前制定合理的標準以防范稅務風險產生。

3.1.4 提高涉稅人員的職業(yè)勝任能力

不僅要提高企業(yè)財務人員的會計核算、職業(yè)判斷能力，還要加強納稅籌劃能力。定期培訓財務人員補充稅法、會計實務方面的知識，為防范稅務稅風險奠定扎實的專業(yè)基礎，保障納稅籌劃的全面性、謹慎性，保持籌劃方案的彈性，以跟進國家稅法、稅收政策更新變化，制定合理的納稅籌劃方案。

3.2 建立企業(yè)稅務風險防范機制

稅務風險的防范有利于全面識別和歸集企業(yè)中潛在的稅務風險，可以對稅務風險發(fā)生的可能性和結果進行合理、有效的預期，能夠及時對涉稅環(huán)節(jié)進行防范和彌補，防范稅務風險，減少不必要的損失。首先，小微企業(yè)應培育稅收思想，強化經營管理多向市場要效益，多向管理要效益，消除利用稅收違規(guī)操作增收的思想傾向；其次，領導層要高度重視財會工作，配足核算力量，并要求會計加強專業(yè)培訓，提升會計綜合素養(yǎng)和稅收政策駕馭能力；最后，相關部門或業(yè)務領域負責人應加強協同配合，增強業(yè)務信息溝通，嚴格執(zhí)行財會要求和規(guī)定，努力索取增值稅發(fā)票和依法開具發(fā)票，及時傳遞支持財會核算工作等，以全面開展稅務風險防范工作。

3.3 健全企業(yè)稅務風險信息與溝通機制

一方面，定期與各經營部門進行溝通，及時獲取涉稅數據，了解各部門存在的稅務風險點并進行預防、評估和控制；另一方面，各業(yè)務部門人員要在日常工作中將發(fā)現的問題及時反映到財務部門，以便財務部門針對不同情況及時進行稅務處理。公司財務人員要全面了解、掌握最新的稅收信息，利用好小微企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策，以指導企業(yè)不同時期的經營發(fā)展中的稅收籌劃活動，保證企業(yè)在稅收遵從方面做到正確繳納稅款，避免多繳或少繳納稅款帶來的稅務風險，最快速度地根據稅收政策變化調整經營策略防范稅務風險。

3.4 構建企業(yè)稅務風險監(jiān)督機制

建立公司內部審計制度，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計職能，加強自身的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，針對涉稅風險事項進行自覺、定期的自我監(jiān)督和檢查，對業(yè)務流程進行全面稅收監(jiān)管，針對發(fā)現的涉稅問題進行及時補救。另外，聘請外部稅務中介機構進行稅務審計，發(fā)現企業(yè)內部被忽視的風險點，制定更為專業(yè)的防范策略，提高稅收籌劃方案準確率，更好地規(guī)避稅務風險。

4 結論

總之，納稅風險是小微企業(yè)所面臨的最主要風險之一，小微企業(yè)的稅務風險防范工作不可忽視，為保證把稅務風險可能引發(fā)的經濟危害和不利影響降到最低，小微企業(yè)在經營管理中要防微杜漸，盡快根據現存的風險點進行有針對性的改進，防止給企業(yè)造成經濟和聲譽上的損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

［1］張云華.企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計［J］.稅務研究，2010（9）：81-83.

［2］李全.完善支持中小企業(yè)財稅政策的建議［J］.財政監(jiān)督，2013（8）：64-71.

［3］鄧揚建.風險管理導向的企業(yè)內部控制思考［J］.財務與金融，2011（4）：56-60.

［4］王樹鋒.包裝物經營流轉中的納稅籌劃技術創(chuàng)新研究［J］.黑龍江八一農墾大學學報，2014（3）：125-128.

［5］馬乃云，張安安.完善財稅政策促進中小微企業(yè)發(fā)展［J］.中央財經大學學報，2012（8）：7-10.

［6］安體富，楊金亮.促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.經濟與管理評論，2012（5）：6-8.

Study of Tax Risk and Prevention of Small and Micro Enterprise——Take XDN Company as an example

Zhao Haiyan，Lu Xin
（College of Accountaing，Heilongjiang Bayi Agricultural University，Daqing 163319）

The small and micro enterprise in our country developed rapidly，and played an important role in promoting economic growth and increased employment and social stability.However，the small and micro enterprise’s development faced many risks in the real economic environment.Among them，the tax risk was one of the most important risks.Therefore，to reduce the tax risk and improve the ability to prevent tax risk was imminent.In this study，XDN was used as an example，combining with corporate accounting standards and national tax laws，policy changes，the use of logical reasoning，system analysis and other methods，the status and causes of tax risk were analyzed to put forward the specific prevention strategies from the perspective of internal control.

small and micro enterprise；tax risk；internal control

F275.4；F276.3

A

1002-2090（2017）01-0132-04

2015-03-22

黑龍江八一農墾大學研究生科研創(chuàng)新資助項目（小微企業(yè)稅務風險及防范研究—以XDN企業(yè)為例：YJSCX2015-Y45）；2016年大慶社科規(guī)劃項目（大慶市小微企業(yè)稅務風險及其防范研究：DSGB2016110）。

趙海燕（1970-），女，教授，東北農業(yè)大學畢業(yè)，現主要從事企業(yè)財務風險及農村財政問題研究方面的教學與研究工作。