一、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。內(nèi)部控制理論是經(jīng)過人們長(zhǎng)時(shí)間的探索逐步形成的，在這個(gè)漫長(zhǎng)的過程中人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也在逐漸加深，這個(gè)理論也被越來越多的人所認(rèn)可。來自不同國(guó)家的研究人員對(duì)內(nèi)部控制有不同的理解。有的人認(rèn)為內(nèi)部控制是股東為了確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的董事會(huì)、管理層、各部門及員工制定的各種規(guī)定及規(guī)范；有的人提出內(nèi)部控制是一個(gè)貫穿于單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程的信息反饋過程，通過對(duì)各個(gè)流程信息的收集、分析、傳達(dá)來指導(dǎo)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，能夠有效地起到導(dǎo)向作用；有的人認(rèn)為單位是一個(gè)大的系統(tǒng)，由許多相互關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)構(gòu)成，內(nèi)部控制就是其中必不可少的一個(gè)子系統(tǒng)，起到控制的作用；還有一些人認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)對(duì)人力、物力、財(cái)力的協(xié)調(diào)分配，通過對(duì)這三大要素的優(yōu)化配置以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化……雖然對(duì)內(nèi)部控制的闡釋眾說紛紜，但無論是哪種說法都肯定了內(nèi)部控制理論的積極作用，同時(shí)也推動(dòng)了內(nèi)部控制理論逐步向前發(fā)展。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制的制度規(guī)范。與國(guó)外相比，我國(guó)的內(nèi)部控制制度建立較晚。2006年7月，受國(guó)務(wù)院委托，財(cái)政部帶頭，聯(lián)合國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2010年4月五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)一步細(xì)化，2011年1月1日開始正式施行。2012年11月財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行）》，2014年1月1日起行政事業(yè)單位開始內(nèi)部控制建設(shè)。一系列內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度體系獲得了很大的發(fā)展。

二、我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及分析

（一）我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。在實(shí)際工作中，我們不難發(fā)現(xiàn)有許多管理人員對(duì)內(nèi)部控制沒有準(zhǔn)確清晰的認(rèn)識(shí)，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制管理對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的效果收效甚微或者干脆認(rèn)為部門預(yù)算控制就是內(nèi)部控制，并不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)并沒有明確劃分職能權(quán)限，在執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)管理混亂，并不利于內(nèi)部控制的實(shí)施。還有一些基層衛(wèi)生院盡管建立了內(nèi)部控制制度，卻沒有充分考慮單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，一味的生搬硬套，導(dǎo)致內(nèi)部控制的可操作性并不強(qiáng)，流于表面。

2.內(nèi)部控制只停留在表面，沒有必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。針對(duì)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程（如貨幣資金管理、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理）沒有進(jìn)行細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在各個(gè)流程出現(xiàn)造假、舞弊、貪污等現(xiàn)象的案件時(shí)有發(fā)生。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行不合理。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)并沒有實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，沒有明確劃分各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限和職責(zé)，缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支控制及財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，這些不足可能導(dǎo)致衛(wèi)生院在運(yùn)行過程中出現(xiàn)管理混亂、挪用資金、貪污、資產(chǎn)浪費(fèi)等一系列不良現(xiàn)象。值得我們注意的是，有些基層衛(wèi)生院雖然建立了內(nèi)部控制制度但卻并未發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，在實(shí)際執(zhí)行過程中沒有做到按照相關(guān)規(guī)章執(zhí)行，形式主義較為嚴(yán)重。

三、完善我國(guó)基層單位內(nèi)部控制的建議

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面。首先，要加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使其充分理解內(nèi)部控制實(shí)施的必要性進(jìn)而確保內(nèi)部控制建設(shè)工作能夠順利進(jìn)行。其次，要結(jié)合自身的發(fā)展情況合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，配備相關(guān)的內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)人員履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)。再次，明確劃分各個(gè)部門的職責(zé)分工，關(guān)鍵的崗位必須嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則。還要定期對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的整體素質(zhì)，提升員工的服務(wù)效能。除此之外，還應(yīng)該制定一些具體可行的內(nèi)部控制規(guī)章制度，明確規(guī)定相關(guān)要求，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供制度保證。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。應(yīng)該初步設(shè)定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)，結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)及本單位實(shí)際情況確定本單位可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。然后結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)分析識(shí)別會(huì)影響本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)（尤其要關(guān)注單位預(yù)算、貨幣資金、物資、固定資產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)），針對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性、定量分析，分析其產(chǎn)生的原因及可能造成的不良影響，并在可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)做出有效的應(yīng)對(duì)措施，要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)察以便針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的變化情況及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略。

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