劉 盼 孫 嬌 孫家靖 朱 晨

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

內(nèi)部審計的地位和作用

劉 盼 孫 嬌 孫家靖 朱 晨

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

在市場經(jīng)濟的大背景下，近幾年審計問題越來越多，但仍有人認(rèn)為內(nèi)部審計不能為其所在單位多大的效益，對單位的建設(shè)與發(fā)展的作用甚微。從內(nèi)部審計的本身來看，內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu)，它是從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。它主要協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。本文用過對內(nèi)部審計在公司治理中所處的不同地位，對內(nèi)部審計的地位和作用進行了分析。

內(nèi)部審計；作用；地位

一、內(nèi)部審計的定義

(一)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義

2004年，IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。

(二)我國內(nèi)部審計定義

我國2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計是“在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。

二、內(nèi)部審計的地位

首先，從內(nèi)部審計的本身來看，內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu)，它是從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計具有其自身的特點：內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨立開展工作，充當(dāng)他們的參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部審計本身具有特殊地位，是其它部門所不能取代的。

其次，從內(nèi)部審計所開展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作中，其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。

三、內(nèi)部審計的作用

(一)制約作用

內(nèi)部審計人員按照我國的法律及財經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本部門、本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護國家和本部門、本單位的利益。

(二)防護作用

內(nèi)部審計人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟活動及財務(wù)收支情況進行事前、事中和事后審計，對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

(三)鑒證作用

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強的經(jīng)濟自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強的經(jīng)濟自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構(gòu)和單位在經(jīng)濟效益、內(nèi)部法規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行公平、客觀的評價。

(四)參謀作用

隨著經(jīng)濟的不斷深化改革，各部門、各單位具有一定的經(jīng)營自主權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)營決策的正確與否，關(guān)系到部門、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經(jīng)濟管理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

(五)內(nèi)部審計的管理、控制職能

內(nèi)部審計部門通過自己的審計活動，對本部門、本單位的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支等進行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結(jié)論，提出改進意見和建議；協(xié)助本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)進行更為科學(xué)、合理的決策，改進財務(wù)管理，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和控制職能。

(六)內(nèi)部審計的評價、鑒證職能

內(nèi)部審計在本部門、本單位具有相對的獨立性與權(quán)威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。所以，一方面它受國家審計的委托，或是根據(jù)各級政府的法令，可以對本部門、本單位的經(jīng)濟活動情況、經(jīng)濟責(zé)任進行審計鑒證；另一方面，它可以接受本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)、其他部門或按照審計計劃的安排進行審計，進行經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價。

四、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

(一)內(nèi)部審計超然獨立的地位將得到鞏固和加強

內(nèi)部審計機構(gòu)由最初設(shè)置在財務(wù)部門或并列、受財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)展為單獨的一個部門、直接由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作。從這—過程可以看出，隨著機構(gòu)設(shè)置層次和領(lǐng)導(dǎo)層次的上升，內(nèi)部審計的獨立性地位和權(quán)威性在不斷地加強。

(二)分散管理的內(nèi)部審計將趨向整體審計監(jiān)督管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立運行以及財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，將形成以國家審計為主導(dǎo)。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計協(xié)凋發(fā)展的整體的審計監(jiān)督體系。有專門的機構(gòu)和相關(guān)的法規(guī)對各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行行業(yè)管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。

(三)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)將逐步形成專業(yè)多元化的新格局

現(xiàn)代內(nèi)部審計涉及的范圍非常廣泛，為此，需要審計人員具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、熟練的專業(yè)技能和寬廣的知識面?？梢酝ㄟ^改善審計工作環(huán)境，把具備不同專業(yè)知識的人才逐漸聚集到—個單位，逐步改變內(nèi)部審計機構(gòu)人員構(gòu)成不盡合理的現(xiàn)狀。形成—個優(yōu)勢互補、共同協(xié)作的內(nèi)部審計團隊。這就是內(nèi)部審計將逐步形成的專業(yè)多元化新格局。

(四)事前和事中審計將日益受到重視

內(nèi)部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、促進經(jīng)濟效益的提高。內(nèi)部審計人員對尚未實施的經(jīng)濟事項進行事前審計。找到未來可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。提前發(fā)現(xiàn)隱藏在單位內(nèi)部的問題井把它揭露出來，可以減少單位的投資風(fēng)臉。

[1]祁忠福.提高內(nèi)部審計質(zhì)量思考.青海金融，2007

[2]汪寧.淺談現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計的作用和地位.會計之友，2006

[3]國惠龍.淺談內(nèi)部審計的作用和地位.活力，2014—6.

劉盼(1990-02月-27日) 女，漢族，湖北鄂州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級會計碩士