何 敏

畢節(jié)市人力資源和社會保障局工傷認(rèn)定辦

對會計業(yè)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用分析

何 敏

畢節(jié)市人力資源和社會保障局工傷認(rèn)定辦

謹(jǐn)慎性原則是會計業(yè)務(wù)中最基礎(chǔ)、也是最重要的原則之一。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來日趨頻繁的當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)活動的每一環(huán)節(jié)中都充斥著大量不確定因素和風(fēng)險，因此，如何正確把握和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，力爭最大限度降低損失、提高收益是每一企業(yè)、單位財會管理工作長期關(guān)注的重點(diǎn)。本文簡要概述了謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的發(fā)展經(jīng)歷，探討了謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計核算中的主要作用，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了在實(shí)務(wù)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的若干建議，以資參考。

會計核算；謹(jǐn)慎性原則；風(fēng)險控制；應(yīng)用思路

一、謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的發(fā)展概述

所謂“謹(jǐn)慎性原則”，即指在復(fù)雜多變的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計人員為了應(yīng)對來自于市場經(jīng)濟(jì)中不確定性因素所造成的一系列風(fēng)險，而秉持小心、謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行會計核算工作的方法。該原則的目的旨在最大限度規(guī)避風(fēng)險，防止損失的擴(kuò)大化，將風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)的一種處理方法，故而又被稱為“穩(wěn)健性原則”。按運(yùn)用程度和范圍的不同，謹(jǐn)慎性原則在我國可分作下述兩個主要發(fā)展階段：第一階段，1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，首次對謹(jǐn)慎性原則作出了明確界定，不僅要求企業(yè)會計核算必須嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎性原則，還要求對可能產(chǎn)生的所有損失和費(fèi)用進(jìn)行合理核算；第二階段，1998年制定和出臺的一系列規(guī)定和會計準(zhǔn)則，明確規(guī)范了或有事項(xiàng)、結(jié)果不確定的會計核算以及信息披露等行為，可以看出謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍實(shí)務(wù)中正不斷擴(kuò)大。

二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計核算中的主要作用

謹(jǐn)慎性原則作為會計基本原則之一，能夠有效防止資產(chǎn)虛高和利潤浮夸現(xiàn)象的發(fā)生，最大限度保障企業(yè)利益，助力企業(yè)市場競爭力的提高。但是，若未能合理、科學(xué)的加以運(yùn)用，則會產(chǎn)生反作用，使之與其他會計原則產(chǎn)生矛盾和沖突，甚至淪為粉飾財務(wù)報表的途徑之一，因此實(shí)踐中，務(wù)必對該項(xiàng)原則的應(yīng)用給予高度重視、規(guī)范使用。關(guān)于該項(xiàng)原則的具體作用主要有：

(一)低估存貨

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)周期逐漸縮短，存貨市場價格持續(xù)跌落，以及出現(xiàn)損毀、產(chǎn)品落后陳舊等問題時，存貨的價值將顯著下跌。在這種情況下，若仍然按歷史成本計價，將嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生資金鏈斷裂，迫使企業(yè)采取虛報資產(chǎn)?；谶@一問題，企業(yè)可采取高估產(chǎn)品本期銷售成本、低計存貨損失等方式，或以降低本期利潤的方法，結(jié)合運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，便能有效解決企業(yè)在這個問題上的缺失，同時保障會計信息的真實(shí)性。

(二)提取壞帳

很多企業(yè)的主要銷售方式即賒銷，而賒銷行為極易出現(xiàn)應(yīng)收賬款無法收回的問題，壞賬由此產(chǎn)生。而目前對于壞賬的處理方法主要有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法。而合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，將其作用于提取壞賬準(zhǔn)備當(dāng)中，雖然要對應(yīng)收賬款可能存在的壞賬進(jìn)行風(fēng)險考慮，或會增加會計工作量，但卻可以有效避免企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤，保障會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。

三、謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的局限性

從整體上看，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的局限主要源于和其他會計原則的沖突。首先，謹(jǐn)慎性原則要求會計實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)對可能發(fā)生、但又未發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，而這一點(diǎn)正好與會計“真實(shí)性原則”截然相反；其次，謹(jǐn)慎性原則要求將可能發(fā)生、又尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用提早納入損益，這一點(diǎn)完全違背了會計“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”中的“不得將本期之外的費(fèi)用計入本期”要求；再者，謹(jǐn)慎性原則還要求只對當(dāng)期可能發(fā)生的費(fèi)用和損失進(jìn)行確認(rèn)，對可能的收益則不予確認(rèn)，這一點(diǎn)與會計“配比原則”中“為確保計算和考核結(jié)果的正確性，應(yīng)當(dāng)對同一會計期間的所有收入以及與之相關(guān)的成本、費(fèi)用統(tǒng)一確認(rèn)計量”的要求相斥。由此可見，緩和與解決謹(jǐn)慎性原則和其他會計原則之間的沖突，是發(fā)揮其應(yīng)有作用的基礎(chǔ)和前提。

四、合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的若干建議

前文已闡述了對謹(jǐn)慎性原則的正確理解和具體應(yīng)用在會計實(shí)務(wù)中的重要地位，那么如何科學(xué)、合理的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，筆者提出了如下建議：

(一)把握謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用尺度

如何把握謹(jǐn)慎性原則的“度”是確保科學(xué)、合理運(yùn)用該項(xiàng)原則的關(guān)鍵。換言之，濫用或不用，都將累及企業(yè)決策因虛假的會計信息而發(fā)生偏離。對此，這就要求會計人員提出了較高要求，促其不僅要在工作實(shí)踐中加大對自身職業(yè)判斷能力的訓(xùn)練力度，還要不斷強(qiáng)化專業(yè)學(xué)習(xí)，深刻理解謹(jǐn)慎性原則的制約因素，真正領(lǐng)會會計謹(jǐn)慎性原則的精髓，使之充分發(fā)揮本質(zhì)優(yōu)勢；同時，企業(yè)單位也要定期或不定期的組織會計人員參加職業(yè)相關(guān)技能及職業(yè)素養(yǎng)等培訓(xùn)活動，以不斷提高會計人才隊(duì)伍的整體專業(yè)水平和素質(zhì)。

(二)結(jié)合現(xiàn)狀完善審計監(jiān)督管理

前文已述，過度使用或者不用謹(jǐn)慎性原則都將在一定程度上影響企業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。因此，為防止會計謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不當(dāng)，企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督管理，引入外部監(jiān)督機(jī)制，全面落實(shí)內(nèi)外部聯(lián)合監(jiān)督措施。同時，還要從現(xiàn)有問題出發(fā)，完善內(nèi)部約束機(jī)制，根據(jù)實(shí)際現(xiàn)狀和發(fā)展需求，動態(tài)調(diào)整企業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，以此有效杜絕內(nèi)部人員利用信息的不對稱和信息成本，擅自調(diào)節(jié)會計利潤等現(xiàn)象。

(三)正確處理與其他原則規(guī)定之間的沖突

即，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時要明確其具體的運(yùn)用范圍，正確處理與其他會計原則之間沖突。同時，還要遵循自身實(shí)際，具體情況具體分析，預(yù)先明確各項(xiàng)會計原則的優(yōu)先使用順序，以最大限度降低謹(jǐn)慎性原則與其他原則發(fā)生沖突的可能性。

結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益成熟，行業(yè)企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，各種經(jīng)營風(fēng)險成為了制約企業(yè)單位發(fā)展的主要因素。而實(shí)踐證明，謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用，能夠有效助力企業(yè)單位從容應(yīng)對復(fù)雜對邊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最大限度降低經(jīng)營風(fēng)險和控制損失?？梢姡瑖@謹(jǐn)慎性原則展開相關(guān)探討與研究極具現(xiàn)實(shí)意義，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在會計實(shí)務(wù)中堅持積極探索、不斷完善。

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