鄭雅芳

（甘肅省武威市天?？h縣鄉(xiāng)公路管理站，甘肅 武威 733299）

淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其對(duì)策

鄭雅芳

（甘肅省武威市天祝縣縣鄉(xiāng)公路管理站，甘肅 武威 733299）

事業(yè)單位和其他的企業(yè)單位不同，事業(yè)單位的生存主要依靠國(guó)家財(cái)政撥款，在國(guó)家進(jìn)行一些政策及法律法規(guī)的提出時(shí)，事業(yè)單位需要進(jìn)行執(zhí)行，然而在實(shí)際當(dāng)中，事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)諸多的不足，只有針對(duì)其進(jìn)行探究，然后進(jìn)行有效處理，才能促進(jìn)事業(yè)單位的更好發(fā)展。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)資源；預(yù)算管理制度；風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位有著十分重要的作用，通過(guò)內(nèi)部控制，將單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行有效的控制和管理，讓單位經(jīng)濟(jì)能夠與會(huì)計(jì)信息相吻合，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，通過(guò)將單位內(nèi)部進(jìn)行不同的分工，最終達(dá)到相互促進(jìn)、相互制約的效果，在這整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，讓貫徹的控制措施、方法等方面實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，并且更加系統(tǒng)化，從而形成一套完善的體系。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.1 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)自身各方面的知識(shí)掌握得并不全面，由于一些領(lǐng)導(dǎo)是從基層行政管理人員慢慢發(fā)展起來(lái)的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)以及財(cái)務(wù)的知識(shí)方面并沒(méi)有涉及，也就并不了解，在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，沒(méi)有相關(guān)的意識(shí)，并且不積極，更不會(huì)建設(shè)內(nèi)部控制體系。如今已經(jīng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，然而一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)思想比較落后，在進(jìn)行管理和控制方面，依然沿襲過(guò)去的體系，在實(shí)際當(dāng)中使用的單位管理措施過(guò)于僵硬、死板，卻對(duì)制度自身的作用沒(méi)有特別的重視。甚至在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制時(shí)，一些領(lǐng)導(dǎo)只注重預(yù)算方面的控制，由于一些財(cái)政部門(mén)預(yù)測(cè)控制也就是內(nèi)部控制，只是一味地抓住“錢(qián)袋子”，并且將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)作為單位經(jīng)濟(jì)管理的主要方式。再者，雖然有些事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家政策，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了相應(yīng)的建立，由于領(lǐng)導(dǎo)自身對(duì)制度管理的認(rèn)識(shí)不足，更沒(méi)有將制度管理有效 落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)，依然進(jìn)行行政命令，這無(wú)疑造成內(nèi)部控制體系沒(méi)有起到其相應(yīng)作用。

1.2 內(nèi)部控制體系缺乏全面性和制衡性

就目前的情況來(lái)看，一些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系上缺乏完善性，單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，根本無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的控制，更別說(shuō)是開(kāi)展管理工作了，這對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展是非常不利的，甚至?xí)斐蓛?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。第一，雖然我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形式下，然而一些事業(yè)單位并沒(méi)有從思想觀念等方面進(jìn)行改變，依然認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理職能還處于過(guò)去。由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，給單位經(jīng)濟(jì)管理職能方面帶來(lái)了極大的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位需要積極地參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)管理范圍進(jìn)行了不斷擴(kuò)大，如果還是延用過(guò)去的體系，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)代的發(fā)展形勢(shì)；第二，內(nèi)部控制制度的貫徹，一些事業(yè)單位并沒(méi)有將其進(jìn)行全面的開(kāi)展，而是只局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記賬方面，然而如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，卻沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的控制，更沒(méi)有進(jìn)行有效的管理；第三，有的事業(yè)單位為了響應(yīng)國(guó)家政策，并且對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了建立，然而由于單位對(duì)其監(jiān)督方面不重視，沒(méi)有將制度進(jìn)行相應(yīng)的執(zhí)行和貫徹，這無(wú)疑造成制度的作用無(wú)法得到有效的發(fā)揮。

1.3 缺乏嚴(yán)格的預(yù)算管理制度

事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展時(shí)，必須對(duì)其進(jìn)行有效的控制和管理，這需要事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算管理制度來(lái)執(zhí)行，只有這樣才能對(duì)其內(nèi)部進(jìn)行合理的管理。只有對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行相應(yīng)的建立，才能有效控制事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，更促進(jìn)其管理工作的開(kāi)展。目前我國(guó)大部分的單位，對(duì)預(yù)算管理制度并沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的建立，甚至有的單位即使進(jìn)行了預(yù)算的編制，卻是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的審查，這充分體現(xiàn)了預(yù)算編制沒(méi)有合理性，更不準(zhǔn)確。一些單位在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，花錢(qián)沒(méi)有計(jì)劃，哪里需要用錢(qián)就花哪里，根本沒(méi)有預(yù)算，即使設(shè)立了預(yù)算管理制度，卻形同擺設(shè)。

1.4 內(nèi)部控制的監(jiān)督部門(mén)的不健全和執(zhí)行力不夠

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，對(duì)制度進(jìn)行了相應(yīng)的改革，也就誕生了內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度能夠?qū)κ聵I(yè)單位實(shí)行有效的監(jiān)督，這樣能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防作用。然而，目前我國(guó)很多事業(yè)單位并沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，即使進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，卻過(guò)于落后。由于事業(yè)單位中沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)立，所以在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，多分配給了財(cái)務(wù)人員，這無(wú)疑造成審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到規(guī)范化，其監(jiān)督效果更達(dá)不到預(yù)期效果。有的單位即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，然而部門(mén)在權(quán)限上卻不大，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)的命令必須執(zhí)行，對(duì)于其自身的功能無(wú)法得到充分的發(fā)揮，開(kāi)展審計(jì)工作也就是為了應(yīng)付差事，這根本無(wú)法體現(xiàn)出審計(jì)工作的獨(dú)立和權(quán)威的特性。再者，審計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員有著一定的要求，然而多數(shù)的事業(yè)單位設(shè)立的設(shè)計(jì)（審計(jì)）部門(mén)，工作人員不具備專業(yè)性，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不能對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的有效監(jiān)督和管理，這無(wú)疑就造成了審計(jì)工作效率低的現(xiàn)象發(fā)生。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 內(nèi)部控制方面的加強(qiáng)

想要對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制有積極的效果，單位的領(lǐng)導(dǎo)必須從思想上認(rèn)識(shí)到現(xiàn)在已經(jīng)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形式，單位的很多環(huán)節(jié)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，比如說(shuō)經(jīng)濟(jì)管理職能以及內(nèi)部控制環(huán)境，只有對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行加強(qiáng)，并且將其貫徹到每個(gè)工作環(huán)境，更要將制度進(jìn)行相應(yīng)的落實(shí)。第一，單位領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要更有內(nèi)部控制的意識(shí)，這對(duì)內(nèi)部控制有著非常重要的作用，尤其是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理方面，并且要做好領(lǐng)導(dǎo)工作，對(duì)內(nèi)部控制體系建立的同時(shí)要不斷創(chuàng)新和改善，從而讓其達(dá)到完善性。一旦建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該將其貫徹到工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，自身要起到表率作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行管理和控制時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行；第二，應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部提升其內(nèi)部控制意識(shí)，讓每個(gè)部門(mén)都要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制工作的重要意義，讓每個(gè)部門(mén)、每個(gè)工作人員嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度，對(duì)自身的工作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，通過(guò)這樣的方式能夠讓單位的內(nèi)部控制環(huán)境更加良好，并且讓內(nèi)部控制制度起到了相應(yīng)的作用和優(yōu)勢(shì)。

對(duì)于內(nèi)部權(quán)力應(yīng)加強(qiáng)其制衡性，對(duì)其內(nèi)部的權(quán)力運(yùn)用要讓其具有規(guī)范性。對(duì)于內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約和控制，必須進(jìn)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)及定期的輪崗，這是最為有效的策略。作為企業(yè)（事業(yè)）單位，應(yīng)該以自身管理架構(gòu)、性質(zhì)等方面，對(duì)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三方面形成互相制衡、互相分離的關(guān)系，對(duì)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)、管理層級(jí)、崗位職責(zé)、權(quán)利運(yùn)動(dòng)等方面實(shí)現(xiàn)分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)及定期的輪崗。分事行權(quán)就是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行決策、執(zhí)行和監(jiān)督時(shí)，對(duì)工作分工要明確，互相之間要分離，分別行權(quán)，避免出現(xiàn)一些崗位職責(zé)不清不楚，造成權(quán)限不規(guī)范的現(xiàn)象發(fā)生；分崗設(shè)權(quán)就是在經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及的崗位，必須依職定崗，對(duì)分的崗位要進(jìn)行權(quán)利的制定，崗位職責(zé)和行使權(quán)力要明確，避免崗位的職責(zé)和權(quán)利出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象；分級(jí)授權(quán)是將不同管理層級(jí)及工作崗位依照規(guī)范進(jìn)行授權(quán)，對(duì)其授權(quán)范圍、對(duì)象、期限、職責(zé)進(jìn)行明確，避免一些管理層級(jí)授權(quán)不當(dāng)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，一些管理層級(jí)的重點(diǎn)崗位要對(duì)勝任能力進(jìn)行有效的評(píng)估，規(guī)范崗位管理，對(duì)輪崗范圍、條件等進(jìn)行明確要求，對(duì)于一些輪崗后發(fā)現(xiàn)存在失職和違紀(jì)行為的工作人員應(yīng)該依照法律規(guī)定進(jìn)行追責(zé)和處罰。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)和完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)，給事業(yè)單位很多環(huán)節(jié)帶來(lái)極大的轉(zhuǎn)變，尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，范圍越來(lái)越大，當(dāng)然也需要面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。作為事業(yè)單位，應(yīng)該對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)要重視起來(lái)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)進(jìn)行有效的提高，并且采取有效的措施進(jìn)行預(yù)防，最好能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)防范體制進(jìn)行相應(yīng)的建立。不僅要注重外部的市場(chǎng)大環(huán)境，還要對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)環(huán)境要特別的重視，對(duì)兩者進(jìn)行分析，然后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估，然后開(kāi)展有效的防范措施，從而更好地進(jìn)行管理。為了能夠讓風(fēng)險(xiǎn)降到最低，事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)立，并且對(duì)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行建立，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)方面所涉及的資料和內(nèi)容進(jìn)行深入的探究，從而找出可能要面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 預(yù)算管理的編制和執(zhí)行力度的加強(qiáng)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制，需要通過(guò)預(yù)算管理，從而對(duì)其進(jìn)行有效的控制，并且開(kāi)展管理工作。作為事業(yè)單位，自身必須要認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，并且對(duì)其重視起來(lái)，對(duì)預(yù)算管理的編制要規(guī)范化、系統(tǒng)化，并且加大執(zhí)行力度。單位在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，應(yīng)該以每年的收支實(shí)際情況以及相關(guān)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，在計(jì)算以及預(yù)測(cè)的過(guò)程中，要突出科學(xué)性和合理性，這樣才能將收支狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)，可以作為參考依據(jù)。另外，應(yīng)該對(duì)預(yù)算執(zhí)行力度進(jìn)行加強(qiáng)，通過(guò)預(yù)算管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范化。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的有效設(shè)立和運(yùn)行

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)讓事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理范圍發(fā)生了質(zhì)的變化，其范圍在不斷擴(kuò)大，由于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度不重視，一些領(lǐng)導(dǎo)干部就看準(zhǔn)了這一問(wèn)題，對(duì)國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盜竊貪污，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理來(lái)說(shuō)，存在極大的風(fēng)險(xiǎn)性，更是一大挑戰(zhàn)性難題。為了能夠更好地進(jìn)行內(nèi)部控制，事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)，對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)（審計(jì)）部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)立，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，更好地對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，這樣才能更好地發(fā)揮其作用。例如，有些沿海地區(qū)的事業(yè)單位，為了能夠?qū)ω?cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且投入了大量的資金，運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，從而讓其進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)。

3 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)由計(jì)劃性經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在這樣的新形勢(shì)下，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展和改革帶來(lái)了極大的促進(jìn)作用，這無(wú)疑給事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)性，并且有著很高的要求，事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題和難題，進(jìn)行深入的探究，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了不斷的調(diào)整和完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行規(guī)范化，從而最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)管理職能的優(yōu)勢(shì)和作用，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]季如菊．淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]．中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015，（33）.

[2]袁俊春．事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)問(wèn)題探討[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，（8）.

（責(zé)任編輯：周 瓊）

F239

1009-2374（2017）12-0296-02

10.13535/j.cnki.11-4406/n.2017.12.151

鄭雅芳（1971-），女，甘肅人，甘肅省武威市天?？h縣鄉(xiāng)公路管理站會(huì)計(jì)師。

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