李婷

摘要：隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的加深，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，醫(yī)院要在這種情況下謀求發(fā)展，首先要做的就是完善內(nèi)部控制制度，通過合理、規(guī)范的運(yùn)營實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)，從而保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)完整不受到損失，不斷降低醫(yī)療成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作。并且通過開展內(nèi)部控制，能夠有效減少財(cái)務(wù)舞弊事件，保障醫(yī)院的資產(chǎn)完整，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為，通過合理的會(huì)計(jì)報(bào)表為醫(yī)院管理層決策提供可靠地會(huì)計(jì)信息，同時(shí)隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革的不斷深化，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，也是醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。筆者就從醫(yī)院目前內(nèi)部控制的實(shí)際情況出發(fā)，分析目前在內(nèi)控過程中存在的問題，并且結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)的醫(yī)療衛(wèi)生行情提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，為醫(yī)院完善內(nèi)部控制制度提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題和措施

上醫(yī)治未病，中醫(yī)治欲病，下醫(yī)治已病，防重于治。內(nèi)控與上醫(yī)的功能相似。內(nèi)控的作用在于未病先治，關(guān)口前移。防范于未然，是積極性而不是消極被動(dòng)性。而管理的最高境界：無為而治，基礎(chǔ)是建立在“制度有為”。制度是改變?nèi)藗冃袨榈囊?guī)范。管理是走流程，沒有規(guī)范流程，管理一切為零。管理就是動(dòng)作分解研究。管理=“管”+“理”，管：著力于改變?nèi)?，改變?nèi)说膽B(tài)度，改變?nèi)说哪芰??？梢?，?nèi)控在管理中的作用。

一、目前醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在的問題

當(dāng)前很多醫(yī)院都在表面建立了內(nèi)部控制制度，但實(shí)際并沒有發(fā)揮出其重要作用，只是成為了醫(yī)院應(yīng)付檢查的擺設(shè)，為何說它形同虛設(shè)，主要是當(dāng)前的內(nèi)控制度沒有一致性，完整性規(guī)范性以及權(quán)威性，很多內(nèi)控條例和醫(yī)院的實(shí)際情況不相符合，造成在實(shí)際的運(yùn)作過程中無法實(shí)施，其具體表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)控理論落后，內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜，管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視

醫(yī)院屬于特殊的事業(yè)單位，曾經(jīng)長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，缺乏對(duì)內(nèi)部控制理論的研究。自從我國的經(jīng)濟(jì)體制開始轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制加深之后，私營醫(yī)院的興起給大型醫(yī)院造成很大程度的沖擊力，這就迫使醫(yī)院不得不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以此降低各種成本，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是受到舊有體制的影響較深，醫(yī)院在內(nèi)部控制方面缺少足夠的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前依舊處在內(nèi)控理論的研究初級(jí)階段 ，研究出來的內(nèi)控理論很多都不適合醫(yī)院的發(fā)展，沒有和當(dāng)前的國內(nèi)醫(yī)療環(huán)境相吻合，這就導(dǎo)致內(nèi)控制度很難貫徹落實(shí)下去，最終導(dǎo)致內(nèi)控失效。并且目前很多醫(yī)院的管理人員將工作的重點(diǎn)放在了如何提升醫(yī)院績(jī)效方面，對(duì)內(nèi)控缺少應(yīng)有的關(guān)心和重視，上層管理層的忽略也直接導(dǎo)致基層落實(shí)單位在內(nèi)控上積極性不高，各種因素交叉在一起最終造成了內(nèi)控失效。

（二）會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化

內(nèi)部控制主要是在財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)經(jīng)營管理上的控制，因此財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的主要措施之一就是會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著極其重要的作用，主要通過為管理者提供準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。由于醫(yī)院和其他事業(yè)單位相比有著較大的區(qū)別，整個(gè)管理過程都和財(cái)務(wù)有著密切的關(guān)聯(lián)，因此財(cái)務(wù)管理在內(nèi)控中發(fā)揮著很大的作用，只有在各個(gè)經(jīng)濟(jì)行為中加入實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制，才能夠發(fā)揮出內(nèi)控的監(jiān)督職能，維護(hù)醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)安全和穩(wěn)定，讓財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，但是目前在會(huì)計(jì)控制過程中也存在很多問題，會(huì)計(jì)核算方式不科學(xué)等問題嚴(yán)重影響著內(nèi)控質(zhì)量，增加了醫(yī)院的資金風(fēng)險(xiǎn)，不利于醫(yī)院的安全和穩(wěn)定。

（三）衛(wèi)生主管部門缺乏對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)估機(jī)構(gòu)

造成醫(yī)院內(nèi)控失效的另一大原因來自于衛(wèi)生監(jiān)督部門，當(dāng)前對(duì)醫(yī)院的考查評(píng)定主要看其經(jīng)濟(jì)效益如何，很少將內(nèi)部控制作為衡量一個(gè)醫(yī)院是否合格的指標(biāo)，這一評(píng)價(jià)體系的缺陷直接造成醫(yī)院片面追求經(jīng)營效益，忽視內(nèi)控體制的建設(shè)。

二、內(nèi)部控制制度的重要性

（一）內(nèi)部控制是完善醫(yī)院業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的保證

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是保證單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)能夠順利進(jìn)行、各個(gè)流程能夠有效執(zhí)行的基礎(chǔ)和前提，保障了醫(yī)院正常營運(yùn)能夠順利進(jìn)行，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，提升單位效益，并在激烈的醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要力量。

（二）內(nèi)部控制有利于防范風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院在日常經(jīng)營過程中會(huì)面臨著運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，才能夠規(guī)范醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)行為和業(yè)務(wù)流程，保證各項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)有效，防范財(cái)務(wù)舞弊等行為，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院資金使用效率。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)于防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。

（三）內(nèi)部控制是醫(yī)院可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提

醫(yī)院要發(fā)展，則應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制管理體系，使得醫(yī)院的發(fā)展和經(jīng)營符合國家法律法規(guī)的要求，使得醫(yī)院經(jīng)營行為合法合規(guī)，促進(jìn)醫(yī)院長期穩(wěn)定發(fā)展。

三、醫(yī)院如何完善內(nèi)部控制制度

（一）改善醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控理論研究

首先，由于我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)和以往相比有了很大的差別，因此在內(nèi)部管理方面應(yīng)該做出一些調(diào)整，以適應(yīng)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的要求。上文中我們也提到，國家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)也導(dǎo)致很多私人醫(yī)院的興起，這些醫(yī)院由于就醫(yī)價(jià)格低廉深受百姓的喜歡，給大型醫(yī)院的發(fā)展帶來很大的沖擊，因此管理人應(yīng)該及時(shí)意識(shí)到這一點(diǎn)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略，將以往的以績(jī)效為核心轉(zhuǎn)變成以加強(qiáng)內(nèi)控控制為核心，通過提升醫(yī)院的硬實(shí)力來增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，醫(yī)院應(yīng)該從各部門中抽調(diào)出精干人員組成內(nèi)控部門，全面掌握醫(yī)院的內(nèi)部控制活動(dòng)，竭力打造廉政自律的內(nèi)控環(huán)境。例如，醫(yī)院的儀器設(shè)備需要更新?lián)Q代，對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備的采購要嚴(yán)格按照醫(yī)院的采購流程進(jìn)行競(jìng)標(biāo)、招標(biāo)、考查以及簽合同等步驟，堅(jiān)決打擊那些利用職務(wù)之便在采購活動(dòng)中謀取私利的行為，同時(shí)對(duì)于需采購物品，每個(gè)科室應(yīng)該集中審批，在行政部批準(zhǔn)后方可采購。

其次內(nèi)控的根本在于實(shí)施，在制定科學(xué)合理的內(nèi)控政策之后，需要建立一定的規(guī)章制度保障制度的順利施行。第一要做的就是提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，醫(yī)院要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的再教育，經(jīng)常組織會(huì)計(jì)人員集中學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論知識(shí)，加強(qiáng)和其他醫(yī)院之間的交流溝通，各醫(yī)院之間相互分享在內(nèi)控過程中的經(jīng)驗(yàn)，從而促使自身發(fā)現(xiàn)內(nèi)控過程中存在的問題，采取措施及時(shí)解決。

（二）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在運(yùn)用的過程中主要看四方面特征，首先醫(yī)院的內(nèi)控制度是否具備完整性特征，只有建立完整的內(nèi)控體系才能從各方面保護(hù)醫(yī)院的資產(chǎn)完整，評(píng)價(jià)過程要看內(nèi)控制度和醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況是否吻合，是否符合內(nèi)控制度的建設(shè)原則以及醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)行為中是否都有內(nèi)控制度進(jìn)行約束和監(jiān)督，同時(shí)對(duì)于內(nèi)控的實(shí)行有無監(jiān)督體系；其二，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否具有實(shí)用性，當(dāng)前很多醫(yī)院的內(nèi)控制度存在的最大問題就是沒有實(shí)用性，不能在日常經(jīng)營過程中將內(nèi)部控制施行下去，部分醫(yī)院的內(nèi)部控制體系從別處照搬過來，并沒有根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化，使之失去了有效性；第三，評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)控制度是否具備經(jīng)濟(jì)性，內(nèi)控要本著經(jīng)濟(jì)的原則，通過最少的支出取得最大的收益，如果醫(yī)院的內(nèi)控成本大于內(nèi)控后的收益，則這項(xiàng)控制制度會(huì)起到相反的作用。

（三）提升內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)與能力

有了科學(xué)有效的內(nèi)控制度，只能說是為單位內(nèi)部控制工作的全面開展提供了一個(gè)基本框架，但制度執(zhí)行的效率和效果都有賴于執(zhí)行的部門及人員。在實(shí)際的工作過程中，醫(yī)院在人員的選擇上要把好關(guān)，尤其是會(huì)計(jì)師的選拔，財(cái)務(wù)部長的選拔都要經(jīng)過多項(xiàng)測(cè)試，確保重點(diǎn)崗位工作人員的素質(zhì)在應(yīng)達(dá)到的范圍之內(nèi)；其次醫(yī)院應(yīng)該經(jīng)常拿出部分經(jīng)費(fèi)投入到對(duì)內(nèi)控人員的再教育上，提升會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三要加強(qiáng)內(nèi)控人員的德育教育，由于工作的特殊性，內(nèi)控人員的品德要求和其他崗位職工相比有一定的高度，只有那些自律性強(qiáng)，愛崗敬業(yè)、在誘惑面前能保持自我的人才能夠擔(dān)當(dāng)起這一重任；第四，為了減少貪污腐敗事件的發(fā)生，內(nèi)控部門相關(guān)人員應(yīng)該采用崗位輪換制度，讓各個(gè)崗位之間相互牽制，相互監(jiān)督，防止違法亂紀(jì)的事件發(fā)生。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮監(jiān)督職能

審計(jì)的缺失會(huì)直接造成內(nèi)控制度實(shí)行不力，對(duì)此，應(yīng)該在內(nèi)控部門之外建立工作較為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以促進(jìn)內(nèi)部控制的順利施行。審計(jì)部門應(yīng)該本著工作獨(dú)立的原則，合理規(guī)范的使用監(jiān)督權(quán)力。為了保障內(nèi)部控制的順利施行，審計(jì)部門應(yīng)該針對(duì)內(nèi)控制度建立一套專門的監(jiān)督方案，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)控過程中存在問題，審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)提出，由內(nèi)控部門提出修改方案，使審計(jì)部門的監(jiān)督職能完全發(fā)揮出來。

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