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公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制研究

2017-03-18 18:32:13彭煦任澤娟
中國管理信息化 2017年4期
關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理

彭煦++任澤娟

[摘 要]財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制無論對企業(yè)還是公立醫(yī)院來說,其重要意義是不言而喻的。目前,企業(yè)內(nèi)部控制已得到了足夠的重視,并走向了成熟,取得了豐碩成果,但公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要作用還未得到充分的發(fā)揮,這是目前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的諸多問題所導(dǎo)致的。因此,有必要有針對性地提出公立醫(yī)院內(nèi)部控制改進(jìn)及優(yōu)化措施,進(jìn)而保障內(nèi)部控制在公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展過程中關(guān)鍵地位的鞏固及重要功效的發(fā)揮。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.003

[中圖分類號]R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194(2017)04-000-02

目前,對企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的理論研究已趨于成熟,且反映到應(yīng)用層面的企業(yè)內(nèi)部控制措施也在不斷創(chuàng)新。然而與企業(yè)相比,對公立醫(yī)院內(nèi)部控制理論研究及實(shí)踐探索還較少。在市場經(jīng)濟(jì)深化的今天,不管是營利性的企業(yè)還是公益性的公立醫(yī)院,財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制對其可持續(xù)發(fā)展的重要作用都是不可估量的,因此,注重和加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制理論及實(shí)踐方面的研究是非常有必要的。本文在充分挖掘公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)存普遍性問題的基礎(chǔ)上,提出了具有針對性、可行性、有效性的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制策略,為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的整體優(yōu)化提供借鑒。

1 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

目前,公立醫(yī)院已意識到了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性,但大多數(shù)仍停留在意識層面,缺乏較為健全、有效、可行的內(nèi)部控制體系,或者已構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制體系,但受人員、條件等諸多因素的制約,無法在公立醫(yī)院內(nèi)部得到貫徹和執(zhí)行,進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無法在公立醫(yī)院發(fā)揮其正常功效??傊?,公立醫(yī)院內(nèi)部控制仍存在一些問題亟待解決。

1.1 控制環(huán)境缺乏

內(nèi)部控制環(huán)境是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)部分,醫(yī)院文化、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)等方面都存在著或多或少的問題。首先,醫(yī)院文化缺失。目前,多數(shù)公立醫(yī)院缺乏與內(nèi)部控制體系相匹配的醫(yī)院文化,公立醫(yī)院的公有性易導(dǎo)致員工思想上的放松以及工作上的懶散,進(jìn)而產(chǎn)生各種醫(yī)療糾紛、醫(yī)患及醫(yī)德問題,加上員工間團(tuán)隊(duì)意識的淡薄,導(dǎo)致醫(yī)院缺乏良好的文化氛圍,從而造成控制環(huán)境的薄弱。其次,治理結(jié)構(gòu)不健全。與以往相比,當(dāng)今公立醫(yī)院治理模式發(fā)生了變革,但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代所遺留的“烙印”依然存在。院長負(fù)責(zé)制雖然提高了公立醫(yī)院的整體管理效率,但這種治理模式忽略了對院長的監(jiān)督,院長權(quán)力的集中易影響決策的科學(xué)性。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱

近年來,公立醫(yī)院所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題呈上升趨勢,這充分說明醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)著諸多風(fēng)險(xiǎn)問題。首先,風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱。公立醫(yī)院的公有性特征減弱了醫(yī)院的逐利意識,這使其在經(jīng)營管理過程中容易忽略風(fēng)險(xiǎn)的存在,自然也就缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急策略,無法對諸多風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。其次,風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)模糊。明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的基本前提,但目前多數(shù)公立醫(yī)院還未確定具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),只是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后進(jìn)行盲目、簡單的處理,風(fēng)險(xiǎn)管理整體效果較差。最后,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力不足。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,公立醫(yī)院一般僅憑以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行處理,忽略了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的全面性,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力較差,沒有與內(nèi)部控制相融合。

1.3 控制活動(dòng)不科學(xué)

公立醫(yī)院與企業(yè)有所不同,其控制活動(dòng)有自身的特色,雖然多數(shù)公立醫(yī)院已構(gòu)建了內(nèi)部控制活動(dòng)流程,但在執(zhí)行力、規(guī)范性等方面仍然存在著一些問題。首先,預(yù)算管理不嚴(yán)格。目前,公立醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)容僅注重收支的財(cái)務(wù)預(yù)算,缺乏業(yè)務(wù)預(yù)算,這種預(yù)算內(nèi)容的片面性不利于資金的充分利用。同時(shí),預(yù)算編制的方法也存在著諸多不合理的問題,其主要以往年的預(yù)算數(shù)據(jù)為依據(jù)。另外,在預(yù)算的執(zhí)行過程中缺乏必要的監(jiān)督和評價(jià),導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位,與預(yù)算計(jì)劃結(jié)果存在較大差距。其次,收支管理不科學(xué)。公立醫(yī)院收費(fèi)高、收費(fèi)亂已引起了社會大眾的廣泛關(guān)注,一方面是由于公立醫(yī)院的逐利性所導(dǎo)致的,另一方面則是由于收入管理的隨意、粗糙、不規(guī)范以及支出管理成本核算不科學(xué)所引起的。最后,資產(chǎn)管理力度不夠。公立醫(yī)院資金數(shù)額大、流動(dòng)性強(qiáng),由于資金管理責(zé)任不清,易產(chǎn)生資金使用違規(guī)的現(xiàn)象。同時(shí),在固定資產(chǎn)管理方面也未明確責(zé)任,各部門之間對資產(chǎn)的使用和管理相互推脫,導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差異明顯。

1.4 監(jiān)督機(jī)制不健全

有效的內(nèi)部控制監(jiān)督對醫(yī)療糾紛事故及財(cái)務(wù)舞弊問題的預(yù)防具有積極的作用,但從公立醫(yī)院監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀來看,其有諸多不足之處亟待解決。有些公立醫(yī)院沒有設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu),主要針對某一環(huán)節(jié)進(jìn)行了監(jiān)督,缺乏內(nèi)部控制整個(gè)過程的監(jiān)督,有些公立醫(yī)院就算設(shè)立了監(jiān)督機(jī)構(gòu),也存在著諸多的不合理現(xiàn)象,例如:內(nèi)部審計(jì)部門本身應(yīng)該是獨(dú)立存在的,但多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)于財(cái)務(wù)部門中,影響了監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是一個(gè)整體性、系統(tǒng)性的過程,必須針對上述問題提出綜合性的策略,進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部控制體系,以獲得良好的內(nèi)部控制效果。

2.1 優(yōu)化控制環(huán)境

2.1.1 營造文化氛圍

公立醫(yī)院文化是醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ),其直接影響著醫(yī)院凝聚力的形成以及醫(yī)院的發(fā)展。它的構(gòu)建是一個(gè)逐步積累、全員參與的過程,唯有全體醫(yī)務(wù)人員齊心協(xié)力,并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況,才能塑造與醫(yī)院相符的醫(yī)院文化,進(jìn)而為內(nèi)部控制的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。醫(yī)院文化主要包括精神文化、制度文化和物質(zhì)文化三個(gè)組成部分。

精神文化是公立醫(yī)院全員必須信守的意識觀念、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)及精神風(fēng)貌。作為公益性質(zhì)的公立醫(yī)院應(yīng)增強(qiáng)服務(wù)意識、優(yōu)化服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量,堅(jiān)持以人為本的理念,積極為病人提供人性化的醫(yī)療服務(wù)。另外,引導(dǎo)醫(yī)務(wù)人員樹立“全心全意為人民身心健康服務(wù)”的價(jià)值取向,以正確的價(jià)值觀為導(dǎo)向,提高道德修養(yǎng),為良好醫(yī)患關(guān)系的建立奠定基礎(chǔ)。

制度文化的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持以人為本的原則,通過管理機(jī)制的創(chuàng)新、績效考核機(jī)制的完善等措施,將各種制度融入醫(yī)院文化中,借助制度與文化的融合規(guī)范醫(yī)務(wù)人員的意識和行為。

物質(zhì)文化建設(shè)也是醫(yī)院文化體系中不可或缺的組成部分,公立醫(yī)院應(yīng)著力于就醫(yī)環(huán)境的改善、基礎(chǔ)設(shè)備的建設(shè)以服務(wù)水平的提高。一方面提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量,另一方面增強(qiáng)人性化交互。

總之,公立醫(yī)院文化建設(shè)應(yīng)以醫(yī)德為基礎(chǔ),以醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高為目標(biāo),這是內(nèi)部控制效率提高的基礎(chǔ)。

2.1.2 改善治理結(jié)構(gòu)

公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的完善可以優(yōu)化運(yùn)行機(jī)制,保證醫(yī)院責(zé)權(quán)分明、相互約束,為醫(yī)院注入活力和補(bǔ)充動(dòng)力。在公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)改善的過程中,應(yīng)以公立醫(yī)院的公益性為主基調(diào),充分借鑒先進(jìn)的企業(yè)治理模式,在界定公立醫(yī)院所有者及管理者權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上,以醫(yī)院管理委員會或董事會為核心,確立院長任職資格、激勵(lì)約束和問責(zé)獎(jiǎng)懲等,進(jìn)而構(gòu)建較為健全的治理結(jié)構(gòu)。

2.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

2.2.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識

公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院全員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識是提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的基本前提,作為管理層要明確風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任,確定風(fēng)險(xiǎn)控制容忍度,并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,制訂風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及應(yīng)急方案。而作為基層醫(yī)務(wù)人員,要深化認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)與效益之間的關(guān)系,樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,并動(dòng)態(tài)、密切關(guān)注日常工作中的各類風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)上報(bào)給管理層,將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

2.2.2 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建是全面識別并控制公立醫(yī)院經(jīng)營管理過程中各種風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作程序兩個(gè)組成部分。公立醫(yī)院應(yīng)定期對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,一般由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)組織以半年或者一年為周期對公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別和評估。評估的結(jié)果及時(shí)上報(bào)給醫(yī)院管理層,管理層通過集體討論得出風(fēng)險(xiǎn)控制的決策,并由全體員工共同實(shí)施。而對于風(fēng)險(xiǎn)管理程序的制定,應(yīng)在明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生危害的基礎(chǔ)上,制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,并在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中引入風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制,提高風(fēng)險(xiǎn)管理的整體效率。

2.3 優(yōu)化控制活動(dòng)

公立醫(yī)院內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及活動(dòng)主要包括預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等,針對這些關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)具體控制措施,可明顯提高內(nèi)部控制的效率。

2.3.1 加強(qiáng)預(yù)算管理

公立醫(yī)院預(yù)算應(yīng)以醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展為依據(jù),按年度編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)緊扣公立醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)及內(nèi)控目標(biāo),突顯公立醫(yī)院的公益性特征,但預(yù)算的編制不能過細(xì),要給各執(zhí)行部門預(yù)留可調(diào)控的空間。同時(shí),結(jié)合醫(yī)院發(fā)展變化及往年預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。另外,對于未完成的預(yù)算,要分析原因,并制定可行性的改善措施,進(jìn)而保證預(yù)算的有效實(shí)施。

2.3.2 規(guī)范收支管理

在對公立醫(yī)院收入進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)由財(cái)務(wù)科對各項(xiàng)收入進(jìn)行歸口管理,預(yù)防貪污、舞弊及“小金庫”現(xiàn)象的發(fā)生,并構(gòu)建收入分析及對賬制度,這有助于收入征收情況的科學(xué)判斷。同時(shí),制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),編制收入計(jì)劃,各項(xiàng)收入均由財(cái)會部門統(tǒng)一核算和管理。而對公立醫(yī)院的各項(xiàng)支出,應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn),且支出的審批要嚴(yán)格按制度執(zhí)行,分層把控支出款項(xiàng)的審核,保證單據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)核算控制,定期對醫(yī)院的支出情況進(jìn)行審核,對支出不良的現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)進(jìn)行控制。

2.3.3 完善資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理主要包括貨幣資金和固定資產(chǎn)兩個(gè)方面,為了杜絕貪污、舞弊等行為的發(fā)生,可采取不相容職務(wù)分離的方法,明確崗位責(zé)任,相互監(jiān)督和制衡。同時(shí),建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,經(jīng)過審批后才能領(lǐng)用資金,而審批人應(yīng)明晰自己的授權(quán)范圍,在范圍內(nèi)進(jìn)行審批,大額資金支付審批應(yīng)集體決策。加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理,提高醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用效率,從而提高醫(yī)療服務(wù)水平,以取得、運(yùn)行維護(hù)、盤點(diǎn)清查、減值報(bào)廢為關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施固定資產(chǎn)的管理和控制。

2.4 優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)由醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督部門完成?;趦?nèi)部監(jiān)督機(jī)制的合理性和規(guī)范性考慮,首先應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)制度。當(dāng)然還應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,不能在財(cái)務(wù)部門中設(shè)立內(nèi)審部門,并明確內(nèi)審人員的權(quán)責(zé),保證內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行。除了日常的監(jiān)督之外,醫(yī)院管理層還應(yīng)定期從各科室抽調(diào)骨干對內(nèi)部控制的實(shí)施效果作出評價(jià),從評價(jià)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行存在的問題,若內(nèi)部控制本身存在問題,還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)改善,若執(zhí)行中有問題,應(yīng)落實(shí)到具體科室加以改善。

3 結(jié) 語

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性的過程,涉及多個(gè)環(huán)節(jié),除文中描述的主要措施外,還需結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況,并充分借鑒其他組織內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)行整體性的改善和優(yōu)化。

主要參考文獻(xiàn)

[1]陳露.公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究[D].青島:山東科技大學(xué),2014.

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