戴月娥， 張鼎祖

(長沙理工大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖南 長沙 410004)

管理會計改革對高校管理會計教學(xué)的影響

戴月娥， 張鼎祖

(長沙理工大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖南 長沙 410004)

管理會計是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的一門學(xué)科，國家對管理會計的改革，勢必對高校管理會計教學(xué)產(chǎn)生影響。 文章結(jié)合管理會計教學(xué)中遇到的問題，探討如何借力國家管理會計改革，有效地改進“管理會計學(xué)”理論體系、教學(xué)內(nèi)容與方法，夯實學(xué)生理論基礎(chǔ)，喚起學(xué)生自我學(xué)習(xí)的主動性，培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際的能力，以便在未來無法預(yù)測的種種局勢中，都能更好地滿足企業(yè)管理決策的需要，提升我國企業(yè)整體管理水平。

管理會計；管理會計改革；管理會計教學(xué)

會計本科畢業(yè)學(xué)生一般從事基層賬務(wù)處理工作，習(xí)慣了財務(wù)會計人員的工作目標是向信息使用者提供幾張報表及做一些簡單的分析而已，單位高層領(lǐng)導(dǎo)未必重視財務(wù)人員在優(yōu)化企業(yè)資源配置，參與企業(yè)價值創(chuàng)造、企業(yè)戰(zhàn)略制定等方面的作用發(fā)揮，似乎管理會計與一個本科生的職業(yè)生涯相去甚遠，因此出現(xiàn)學(xué)校不重視，學(xué)生不關(guān)心的結(jié)果?；?1世紀的經(jīng)濟新常態(tài)、“互聯(lián)網(wǎng)+”以及“中國制造2025”等經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)會計從業(yè)人員和企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)都需要轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)管理的理念，由傳統(tǒng)的為他人制造信息向企業(yè)本身運用會計信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營控制和為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)轉(zhuǎn)變；管理會計的工作目標主要服務(wù)于企業(yè)自身——高層經(jīng)營管理者，做得了財務(wù)會計，但未必能夠做管理會計，因為管理會計是一個動態(tài)的過程控制，沒有固定的管理模式可以套用和模仿。這又說明了管理會計在對企業(yè)經(jīng)濟活動分析、預(yù)測或參與企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)經(jīng)營決策等方面的重要性，國家也正在大力推進管理會計廣泛應(yīng)用[1]，而目前管理會計的教學(xué)效果和實際運用遠遠落后于其預(yù)期。

從財政部開始管理會計改革以來，頒發(fā)了《管理會計基本指引》[2]等一系列文件，目前，正在抓緊制定《管理會計應(yīng)用指引》，標志著我國已經(jīng)意識到了管理會計在維護企業(yè)資產(chǎn)安全、優(yōu)化社會資源配置和企業(yè)價值創(chuàng)造等方面的重要性[3]。因此，重新審視管理會計教學(xué)中面臨的問題，研究和改進“管理會計學(xué)”課程體系建設(shè)，探討如何提高“管理會計學(xué)”的教學(xué)效果，向企業(yè)輸送滿足企業(yè)經(jīng)營管理要求的管理會計人才，也是順應(yīng)時勢的迫切要求。

一、高等院校管理會計教學(xué)現(xiàn)狀與成因

(一)管理會計理論發(fā)展相對滯后于企業(yè)管理會計實踐

受“重農(nóng)輕商”“重義輕利”傳統(tǒng)思想的影響，在我國會計一直得不到重視，會計理論的創(chuàng)新與實踐的發(fā)展落后于西方發(fā)達國家，會計領(lǐng)域的改革也落后于其他經(jīng)濟管理領(lǐng)域的改革。

改革開放以來，會計核算領(lǐng)域經(jīng)歷了兩次大的變革，對指導(dǎo)和規(guī)范會計核算工作和會計人員觀念更新，意義深遠。但管理會計的運用和改革未引起重視。 同時，由于管理會計自身在生產(chǎn)經(jīng)營和管理實踐上有許多重大而難以解決的問題，如管理會計學(xué)理論體系的架構(gòu)和內(nèi)容安排，就一直備受爭議，理論界也一直在思考和探索，但難以取得一致的看法和認同，使得管理會計的發(fā)展相對滯后于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的實踐，使我國管理會計的實際應(yīng)用情況并不理想。

隨著計算機運用和網(wǎng)絡(luò)的普及，企業(yè)也在不斷摸索，趨向于逐漸選擇一些實踐性和操作性強的管理會計方法，企業(yè)管理當(dāng)局也逐漸依賴管理會計方法，比如預(yù)算體制的運用、作業(yè)成本控制和戰(zhàn)略管理等。因此，滿足管理會計實踐性的發(fā)展要求，也是高校管理會計教學(xué)面臨的實際問題。

(二) “管理會計學(xué)”教材體系滿足不了不斷變化的企業(yè)管理實踐需要

“管理會計”課程所使用的管理會計教材體系，可以說是幾經(jīng)變化，比如，中國人民大學(xué)會計系列教材曾經(jīng)將“管理會計學(xué)”更名為“經(jīng)營決策會計”，責(zé)任會計單獨成科。后來又重新設(shè)立“管理會計學(xué)”，取消原設(shè)的“責(zé)任會計學(xué)”和“經(jīng)營決策會計學(xué)”[4]，為了解決課程內(nèi)容的重復(fù)，主要通過授課老師協(xié)商解決。我校也為了避免體系的重復(fù)與脫節(jié)，由以前的“成本會計學(xué)”和“管理會計學(xué)”分開設(shè)課，把兩者合并為“成本管理會計”，但不論管理會計學(xué)是合還是分，其內(nèi)容大多源自英美國家，教材結(jié)構(gòu)差異不大，主要以模仿“西方管理會計學(xué)”內(nèi)容為主。近幾年的教材有一些變化，增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理等先進的理論。然而，與我國管理會計實踐結(jié)合較少，比如一些反映我國管理會計原創(chuàng)性經(jīng)驗以及發(fā)展前沿的成果，沒有根據(jù)我國企業(yè)管理實踐內(nèi)容和環(huán)境變化對“管理會計學(xué)”教材加以調(diào)整， 教材內(nèi)容側(cè)重基本理論、基本方法的介紹，背離了管理會計是基于實踐而產(chǎn)生和發(fā)展的，給教與學(xué)雙方都帶來巨大負面影響，抑制了教與學(xué)雙方參與教學(xué)的積極性，影響了管理會計的人才培養(yǎng)目標。

(三)“管理會計”教學(xué)內(nèi)容不能充分滿足企業(yè)管理實踐的運用價值

在管理會計方法介紹上，教材內(nèi)容注重定量分析方法?！俺杀拘詰B(tài)分析” 和“本量利分析”都是有很多假定的前提條件[4]，具體來說，像特定的單一成本對象假設(shè)(即針對某一成本對象，如產(chǎn)品、勞務(wù))，在實際中對企業(yè)來說，根本不可能只生產(chǎn)單一一種產(chǎn)品，如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，也不可能保持結(jié)構(gòu)不變。本來“成本性態(tài)分析”是建立在假定基礎(chǔ)上，而接下來的“本量利分析”又在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，滿足一系列假定條件分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤的關(guān)系。一開始，學(xué)生對這種模型的分析還有興趣。但之后的銷售預(yù)測、經(jīng)營決策、存貨決策、生產(chǎn)投資決策等等，都是模型分析，也是在滿足很多的假定前提條件的基礎(chǔ)上進行分析，缺乏實際的運用價值，不僅學(xué)生上課聽著沒味，似乎作為教者，也感覺乏味，當(dāng)然，也難調(diào)動學(xué)生積極性，事實上這些模型也很少被企業(yè)運用。

就數(shù)量模型而言，它可以使復(fù)雜而抽象的經(jīng)濟活動變得直觀，適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型可以使決策更加規(guī)范和科學(xué)，但如果數(shù)學(xué)模型太多了，同時又難兼顧實務(wù)中可能出現(xiàn)的各種影響因素，案例資料也只是為了印證相關(guān)的理論知識或者熟悉數(shù)學(xué)模型的計算，學(xué)生總是在套用公式測算數(shù)據(jù)結(jié)果，不能根據(jù)變化了情境及時調(diào)整并采取應(yīng)對措施，學(xué)生就會對該課程的實用性產(chǎn)生懷疑。模型的推算，會影響學(xué)生的思維方式與社會交往能力的提高，管理會計可是一門應(yīng)用型科學(xué)，應(yīng)該強調(diào)與實踐的磨合。

(四)現(xiàn)有教學(xué)方法的教學(xué)效果跟不上變化了的管理會計環(huán)境需要

雖然學(xué)校一直在倡導(dǎo)和強調(diào)改革教學(xué)方法，但實際上只能以課堂講授為中心。如案例討論，課時太少，理論知識介紹都很緊張，時間不允許；課堂人數(shù)太多，場景不可能，就算是討論了，也難以給每個同學(xué)在課堂上表現(xiàn)的機會。

“管理會計”課時一再調(diào)整，由原來的60多個課時調(diào)整為現(xiàn)在的30多個課時，再加上大課教學(xué)，人數(shù)太多，一個課堂好幾十人，案例討論通常安排學(xué)生在課下進行，由小組推出同學(xué)課堂匯報討論過程和結(jié)果，老師就匯報情況做出評價。教學(xué)所采用的案例多數(shù)是國外的，也有一些是國內(nèi)的案例，由于保密性等原因，很難獲得真實的案例，資料也是零星不連貫不完整的，通過教師改編的案例給人以不真實感。還有一方面是將過去形成的案例作為研究“樣本”，不具有時代特征，反映不了企業(yè)價值管理的現(xiàn)實情景和所出現(xiàn)的現(xiàn)實矛盾與沖突。加上學(xué)校行政干預(yù)，通常開學(xué)就制定和提交授課計劃和教案，教學(xué)過程不允許有偏差，制約了老師根據(jù)隨時變化了的經(jīng)濟形勢來調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生思辨能力的積極性。

由于案例本身的局限性，加上時間場景限制以及本科教學(xué)中，學(xué)生是首次涉足該學(xué)科領(lǐng)域，只是掌握了一些基本的管理會計理論和方法，課下討論遇到問題時，老師又不能及時指點，難以深入討論與分析，這樣學(xué)生在討論中參與的積極性不高。課后小組討論，難免會有同學(xué)“搭便車”或“免費乘車”，也有同學(xué)甚至?xí)诰W(wǎng)上下載一些資料來拼湊應(yīng)付了事，致使課堂匯報交流時會出現(xiàn)“冷場”，案例教學(xué)效果并不理想。

二、高等院校管理會計學(xué)教學(xué)的幾點想法

(一)構(gòu)建體現(xiàn)“中國特色”的“管理會計學(xué)”教材理論體系建設(shè)

“會計是適應(yīng)環(huán)境的”，尤其管理會計與企業(yè)實際環(huán)境相結(jié)合，改革教材體系不是一件容易的研究，涉及會計領(lǐng)域的其他學(xué)科，所以既要研究管理會計學(xué)的理論觀點、目標導(dǎo)向、歷史總結(jié)，又要對管理會計的現(xiàn)狀分析，還要對未來予以展望。

借力管理會計改革，作為向企業(yè)輸送管理會計人才的高等院校來說，目前最關(guān)鍵的是需要轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合中國市場經(jīng)濟發(fā)展特點，立足中國實際，體現(xiàn)“中國特色”，比如中國特有的國有企業(yè)管理與政府部門參與國有企業(yè)的運作特色。因此，改革“管理會計學(xué)”教材理論體系，既是機遇也是挑戰(zhàn)，同時也有責(zé)任和義務(wù)，根據(jù)認識來源于實踐，理論聯(lián)系實際，從實務(wù)中總結(jié)、提煉、升華經(jīng)驗，需要管理會計學(xué)術(shù)界與實務(wù)界加強合作，加緊推進管理會計理論體系研究和概念框架構(gòu)建[2]；同時應(yīng)處理好傳統(tǒng)知識和西方經(jīng)驗借鑒的“揚”和“棄”[5]，可在企業(yè)戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計方面加強。

(二)建立與實踐相結(jié)合的“管理會計學(xué)”課程內(nèi)容體系

從加強企業(yè)成本管理入手，推進管理會計的研究和應(yīng)用[6]。那么在“管理會計學(xué)”教材體系的編排方面就要考慮與“成本會計學(xué)”內(nèi)容的重復(fù)與協(xié)調(diào)。

順應(yīng)時勢，高等院校應(yīng)加緊管理會計課程內(nèi)容體系建設(shè)，教材內(nèi)容可以緊扣財政頒布的《管理會計基本指引》和正在討論的《管理會計應(yīng)用指引》等幾個文件，形成以基本理論、概念框架[2]和工具方法研究與介紹國內(nèi)先進實踐做法和經(jīng)驗的內(nèi)容嚴密的教材體系。尤其在工具方法介紹時，要結(jié)合國內(nèi)企業(yè)的實際做法，增強管理會計實用性。教學(xué)過程中，可以與學(xué)校實訓(xùn)基地合作，引導(dǎo)學(xué)生參與或解決某一實際的企業(yè)管理問題；或要求學(xué)生始終與企業(yè)的實際情境聯(lián)系起來，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，使理論能更好地服務(wù)實踐。

管理會計受到重視了，管理會計人才職業(yè)化和專業(yè)化也是必然的。合格的注冊管理會計師應(yīng)掌握哪些學(xué)科課程體系內(nèi)容也應(yīng)予以明確，這樣一來，不僅“管理會計學(xué)”課程內(nèi)容體系需要抓緊建設(shè)，對于管理會計學(xué)科課程體系建設(shè)和師資培養(yǎng)也是值得抓緊考慮和行動。

(三)管理會計學(xué)術(shù)研究與教學(xué)相結(jié)合

教學(xué)和科研脫離實踐的現(xiàn)象，已經(jīng)引起了社會各方的關(guān)注和重視[7]。會計領(lǐng)域的研究流行“實證研究”，偏向于模型化，使得研究成果晦澀難懂，很難運用到會計理論、會計實踐、會計專業(yè)教材和課堂教學(xué)中。管理會計理論和方法來源于西方，會計學(xué)術(shù)研究又與會計教育背離，使得管理會計學(xué)越教越糊涂，越學(xué)越不明白，教學(xué)和實踐難以達成共識。服務(wù)于企業(yè)管理實踐的特性，決定了管理會計應(yīng)該更好地服務(wù)于企業(yè)，服務(wù)于學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的提高。學(xué)校應(yīng)鼓勵和引導(dǎo)管理會計學(xué)術(shù)研究與教學(xué)相結(jié)合，通過教師研究型教學(xué)引導(dǎo)學(xué)生研究型學(xué)習(xí)，從而實現(xiàn)管理會計科研和教學(xué)的良好互動和相互促進，同步提升管理會計研究和教學(xué)質(zhì)量，使高等學(xué)校會計教育質(zhì)量得到用人單位的認可。

借助國家管理會計改革，學(xué)校也可與單位合作，及時收集、整理管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立符合我國國情與學(xué)校人才培養(yǎng)目標相一致的管理會計案例庫。甚至于校企聯(lián)合，根據(jù)企業(yè)的實際需要，充分調(diào)動學(xué)生積極性，挖掘?qū)W生潛力，建立教學(xué)和實踐結(jié)合平臺，幫企業(yè)解決一些實際問題，這樣，案例教學(xué)就不會是空洞的在假設(shè)的基礎(chǔ)上進行推斷。

總之，國家構(gòu)建管理會計體系研究，對學(xué)校教學(xué)而言，既是挑戰(zhàn)，也是機遇。高等院校應(yīng)借國家管理會計改革機會，好好促進“管理會計”教學(xué)理論體系、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的改進與提高，讓學(xué)生把學(xué)習(xí)當(dāng)成既是能力的提升，也是過程的享受。

[1]財政部.會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要[R].財會[2016]19號.

[2]財政部.管理會計基本指引[R].財會[2016]10號.

[3]財政部.關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見[R].財會[2014]27號.

[4]孫茂竹，文光偉，楊萬貴.管理會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

[5]Jeffrey C Thomson.管理會計體系建設(shè)的機遇與挑戰(zhàn)[J].中國總會計師，2015(10)：17-19.

[6]財政部.企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)[R].財會[2013] 17號.

[7]周華，戴德明.探尋社會科學(xué)研究與教學(xué)的結(jié)合之道[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2016(3)：89-93.

The Influence of Management Accounting Reform on Management Accounting Teaching in Colleges and Universities

DAIYue-e,ZHANGDing-zu

(SchoolofEconomicsandManagement,ChangshaUniversityofScienceandTechnologyChangsha,Hunan410004,China)

Management accounting is a discipline serving the internal management of enterprises, the reform of management accounting by the country is bound to have an impact on college management accounting teaching. This paper, with the problems confronted during management accounting teaching, discusses how to use the management accounting reform to efficiently improve the theoretical system, teaching content and methods of "management accounting", thus reinforcing students theoretical foundation, arousing students' self-learning initiative and cultivating the ability of students to integrate theory with practice so that they can better meet the needs of enterprise management decision-making and the overall management level of enterprises can be improved in the future in the unpredictable situation.

management accounting; management accounting reform; management accounting teaching

2016-11-29

戴月娥(1970-)，女，湖南益陽人，副教授，中國注冊會計師，主要從事管理會計理論教學(xué)與研究； 張鼎祖(1972-)，男，湖南澧縣人，副教授，博士，主要從事國家審計、財務(wù)管理等研究。

G642;F230-4

A

1672-934X(2017)01-0130-04

10.16573/j.cnki.1672-934x.2017.01.018