沈志遠(yuǎn)

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

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“一帶一路”倡議下稅收協(xié)定助力中國(guó)企業(yè)“走出去”的思考

沈志遠(yuǎn)

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略下，中國(guó)企業(yè)“走出去”數(shù)量不斷增加。由于“一帶一路”沿線各國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治制度迥異，導(dǎo)致“走出去”中國(guó)企業(yè)在沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)投資面臨一系列稅收困境。稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家處理有關(guān)稅收問題的法律基礎(chǔ)，為了推動(dòng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在沿線各國(guó)健康、有序發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與沿線各國(guó)稅收協(xié)定的談簽、修改、宣傳與執(zhí)行力度，引入仲裁條款、完善間接抵免法、適時(shí)簽訂稅收饒讓條款，幫助“走出去”中國(guó)企業(yè)解決在沿線各國(guó)遇到的稅務(wù)爭(zhēng)議，維護(hù)其在沿線各國(guó)開展投資活動(dòng)的合法稅收權(quán)益。

“一帶一路”； 稅收協(xié)定； 稅收權(quán)益

一、引言

2013年9月和10月，習(xí)近平主席在訪問中亞和東南亞期間，分別提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路” (簡(jiǎn)稱“一帶一路”)重大戰(zhàn)略構(gòu)想，其主旨在于促進(jìn)與“一帶一路”沿線國(guó)家實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)同發(fā)展，推動(dòng)“一帶一路”沿線各國(guó)互聯(lián)互通，打造全方位、寬領(lǐng)域、多層次的區(qū)域協(xié)同機(jī)制，促進(jìn)沿線各國(guó)互惠互利、共同發(fā)展。由于“一帶一路”倡議構(gòu)想不斷得到沿線各國(guó)擁護(hù)與認(rèn)可，中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”迎來了難得的發(fā)展機(jī)遇，中國(guó)“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)投資數(shù)量及規(guī)模日益加快。2015年我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線49個(gè)國(guó)家開展了直接投資，總投資額為148.2億美元，同比增長(zhǎng)18.2%，占總額的12.6%。[1]“一帶一路” 沿線國(guó)家大多屬于發(fā)展中國(guó)家，彼此之間經(jīng)濟(jì)、政治、稅收制度等方面的不同，導(dǎo)致中國(guó)“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)投資面臨一系列稅收障礙。根據(jù)有關(guān)調(diào)查,“走出去”企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資面臨的發(fā)展困境60%來自稅收領(lǐng)域，稅收歧視、稅收爭(zhēng)議等給我國(guó)“走出去”企業(yè)每年帶來的損失或高達(dá)數(shù)百億元。[2]如何破解“走出去”企業(yè)面臨的稅收困境，助力中國(guó)企業(yè)更好的“走出去”已成為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及“走出去”企業(yè)所亟需解決的難題。稅收協(xié)定是國(guó)際稅收關(guān)系與稅務(wù)合作的法律基礎(chǔ)，對(duì)于 “走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)遇到的稅收爭(zhēng)議問題，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)與 “走出去”企業(yè)所在東道國(guó)之間簽訂稅收協(xié)定，提高“走出去”企業(yè)在東道國(guó)投資的稅收確定性，避免雙重征稅，以保障“走出去”中國(guó)企業(yè)的合法稅收權(quán)益，為中國(guó)企業(yè)“走出去”鋪路、護(hù)航。

二、“一帶一路”成為“走出去”中國(guó)企業(yè)發(fā)展新引擎

“一帶一路”倡議構(gòu)想的提出契合了沿線各國(guó)的利益需求，得到了沿線國(guó)家的積極響應(yīng)與支持。截止2016年6月，已有70多個(gè)國(guó)家和組織對(duì)于“一帶一路”倡議表達(dá)了支持和參與，超出了傳統(tǒng)的“一帶一路”范圍，真正形成了具有廣泛影響的國(guó)際合作框架，這為中國(guó)企業(yè)今后“走出去”發(fā)展提供了非常良好的契機(jī)。

(一)為“走出去”中國(guó)企業(yè)提供廣闊市場(chǎng)前景

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略涵蓋了沿線66個(gè)國(guó)家和地區(qū)，其中多數(shù)屬于發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)，涉及人口約45億，經(jīng)濟(jì)總量21萬(wàn)億美元，分別占全球人口和經(jīng)濟(jì)總量的63%、29%。[3]沿線絕大部分國(guó)家正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展高增長(zhǎng)時(shí)期，擁有較為廣大的市場(chǎng)和豐富的資源，與其開展合作，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展空間極為廣闊。

1.“一帶一路”沿線國(guó)家普遍處于工業(yè)化、城市化快速推進(jìn)時(shí)期，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求非常巨大。很多國(guó)家的電力能源、交通運(yùn)輸?shù)冗€處在不足夠支撐社會(huì)發(fā)展或處于更新?lián)Q代的狀態(tài)，但當(dāng)?shù)卣蛎耖g經(jīng)濟(jì)沒法滿足資金缺口，這給中國(guó)企業(yè)提供了巨大的投資機(jī)會(huì)。按照中國(guó)2015年的交通、水利、市政等基礎(chǔ)設(shè)施投資約占全社會(huì)固定資產(chǎn)總投資20%計(jì)算，“一帶一路”其他65個(gè)國(guó)家未來每年的基礎(chǔ)設(shè)施投資需求介于1.8萬(wàn)億到4萬(wàn)億美元之間。[4]與“一帶一路”沿線國(guó)家相比，當(dāng)前我國(guó)相關(guān)企業(yè)在技術(shù)、設(shè)備、資金、管理和服務(wù)上具有一定的優(yōu)勢(shì)?？梢越柚凇耙粠б宦贰背h投入沿線國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，在提供服務(wù)獲取收益的同時(shí)，使得沿線國(guó)家具備更加完善的被投資環(huán)境，為中國(guó)企業(yè)在沿線國(guó)家“走出去”奠定基礎(chǔ)，鋪平道路。

2.近年來，中國(guó)勞動(dòng)力成本出現(xiàn)快速上升趨勢(shì)。中國(guó)工資上漲速度不僅顯著快于美日歐等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，而且快于南非、巴西等發(fā)展中國(guó)家。2008-2014年，中國(guó)單位就業(yè)人員平均工資年均增長(zhǎng)率達(dá)到11.8%，扣除物價(jià)因素，實(shí)際增長(zhǎng)9.0%。同期美國(guó)工資實(shí)際增長(zhǎng)率僅為1.9%，歐元區(qū)為0.5%、日本為-0.8%；南非和巴西的實(shí)際工資增長(zhǎng)率分別為3.2%和5.7%。[5]隨著人工成本的不斷上升，導(dǎo)致我國(guó)一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本增加，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)急需開拓新市場(chǎng)。由于“一帶一路”沿線國(guó)家大部分屬于發(fā)展中國(guó)家，其人工成本與中國(guó)相比較低，可以使“走出去”中國(guó)企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)效益，為“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資勞動(dòng)密集型企業(yè)提供了良好的契機(jī)。

3.“一帶一路”為我國(guó)企業(yè)和沿線國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展提供了良好的平臺(tái)，為沿線各國(guó)從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)會(huì)。[6]2013年，中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的貿(mào)易額超過1萬(wàn)億美元，約為中國(guó)外貿(mào)總額的25%。[7]2014年，中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的貿(mào)易額達(dá)到1.12萬(wàn)億美元，約為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額的26.04%。[8]2015年，中國(guó)與一帶一路”沿線國(guó)家的貿(mào)易額為0.996萬(wàn)億美元，占全國(guó)貿(mào)易總額的25.1%。[9]2016年1-4月，我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家雙邊貿(mào)易額達(dá)到3160.8億美元。[10]隨著“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，我國(guó)同“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)的年貿(mào)易額預(yù)計(jì)將突破2.5萬(wàn)億美元。

4.當(dāng)前我國(guó)相當(dāng)一部分產(chǎn)業(yè)，尤其是低附加值的制造業(yè)存在產(chǎn)能過剩和重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型面臨發(fā)展困境。因此，為有條件的企業(yè)轉(zhuǎn)移過剩產(chǎn)能提供支持，打造參與國(guó)際產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)新格局、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展亟需解決的問題之一。而“一帶一路”沿線部分國(guó)家和地區(qū)在技術(shù)、設(shè)備、人員、產(chǎn)品等各個(gè)方面存在不足，產(chǎn)業(yè)發(fā)展還不完善，此為中國(guó)產(chǎn)能過剩行業(yè)企業(yè)“走出去”提供了良好的平臺(tái)。不僅可以化解國(guó)內(nèi)產(chǎn)能過剩的危機(jī)，解決中國(guó)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題，也為“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)新興市場(chǎng)的健康、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展創(chuàng)造了新機(jī)遇。

(二)有助于“走出去”中國(guó)企業(yè)破解融資瓶頸

由于“一帶一路”倡議構(gòu)想的深入推進(jìn)與實(shí)施，我國(guó)部分企業(yè)“走出去”的熱情高漲，但企業(yè)“走出去”過程中所遇到的融資難已成為其自身發(fā)展與參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一大障礙。由于“走出去”企業(yè)短期內(nèi)在投資地難以建立良好市場(chǎng)信譽(yù)，導(dǎo)致“走出去”中國(guó)企業(yè)難以獲得當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)貸款服務(wù)，增加了“走出去”企業(yè)在境外投資的融資成本,[11]使得“走出去”企業(yè)在東道國(guó)開展跨國(guó)交易時(shí)往往錯(cuò)失良機(jī)。為扶持“走出去”企業(yè)健康、有序發(fā)展，通過“內(nèi)保外貸”融資方式為“走出去”企業(yè)拓寬融資渠道、降低企業(yè)融資成本提供了良好平臺(tái)，解決了“走出去”企業(yè)在境外開展投資面臨的融資難困境。另外，隨著金磚銀行、亞投行、絲路基金的設(shè)立以及國(guó)家外匯儲(chǔ)備配套措施的相繼推出，將為“走出去”企業(yè)融資提供重要的借力平臺(tái)，加大企業(yè)走出去的深度。

(三)通過對(duì)外投資強(qiáng)化企業(yè)自主發(fā)展能力

“一帶一路”倡議雖然為“走出去”企業(yè)提供了發(fā)展契機(jī)，但企業(yè)要想在沿線各國(guó)走得好、走得快、走得遠(yuǎn)、走得穩(wěn)，應(yīng)該不斷強(qiáng)化自主發(fā)展能力，以提高境外競(jìng)爭(zhēng)力?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)必須使具有自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目及成熟品牌”走出去”，將境外領(lǐng)域的市場(chǎng)需求、品牌渠道與中國(guó)市場(chǎng)實(shí)際相結(jié)合，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、淘汰落后產(chǎn)能，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，[12]在“走出去”過程中真正做到以精立業(yè)、以質(zhì)取勝。

三、“一帶一路”倡議下“走出去”中國(guó)企業(yè)的稅收困境

“一帶一路’沿線國(guó)家多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家，彼此稅制各具特色。[13]隨著我國(guó)企業(yè)在沿線各國(guó)“走出去”的規(guī)模及數(shù)量的加大，“一帶一路”倡議構(gòu)想在大力帶動(dòng)我國(guó)境外投資和對(duì)外合作開展的同時(shí)，“走出去”企業(yè)面臨稅收困境日益增多。

(一)尚未與部分“一帶一路” 沿線國(guó)家簽訂稅收協(xié)定

截止2016年7月10日，我國(guó)已與“一帶一路”沿線66個(gè)國(guó)家中的53個(gè)簽訂了稅收協(xié)定，與其中13個(gè)國(guó)家未簽署甚至尚未開始進(jìn)行雙邊稅收協(xié)定的協(xié)商談判，其中亦包括與我國(guó)“走出去”企業(yè)貿(mào)易往來較多，亟需簽訂稅收協(xié)定的柬埔寨、緬甸等國(guó)。一般情況下稅收協(xié)定給予協(xié)定國(guó)居民一些稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)跨境投資，如果我國(guó)與“走出去”企業(yè)所在東道國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，“走出去”企業(yè)就可以享受稅收協(xié)定中所給予的一些稅收優(yōu)惠政策。因此，“走出去”企業(yè)所在東道國(guó)如果沒有和中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，就要按照所在東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法來征稅，享受不到稅收優(yōu)惠政策待遇，由此導(dǎo)致“走出去”中國(guó)企業(yè)面臨雙重征稅及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了中國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐。

(二)稅收協(xié)定宣傳不到位

在“一帶一路”倡議推進(jìn)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)“走出去”企業(yè)進(jìn)行稅收協(xié)定宣傳的形式較為單一，不能根據(jù)跨國(guó)納稅人所在東道國(guó)稅制的差異開展具有針對(duì)性的宣傳。[14]另外，目前部分涉外稅務(wù)人員對(duì)國(guó)際稅收基本理論、稅收協(xié)定內(nèi)容缺乏了解，掌握不透，從而制約了稅收協(xié)定的宣傳、普及、執(zhí)行。導(dǎo)致 “一帶一路”倡議下部分“走出去”中國(guó)企業(yè)對(duì)協(xié)定簽訂內(nèi)容及作用了解不充分，使“走出去”企業(yè)在東道國(guó)面臨涉稅爭(zhēng)議時(shí)，運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益意識(shí)不強(qiáng)。[15]2014年，北京市國(guó)稅局通過對(duì)281戶“走出去”企業(yè)開展調(diào)查，其中僅有26戶企業(yè)在境外享受過稅收協(xié)定待遇。[16]這表明稅收協(xié)定所具有的“護(hù)身符”作用多數(shù)企業(yè)并不了解，不能合理利用稅收協(xié)定解決“走出去”企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資所面臨的涉稅問題，不能充分享受稅收協(xié)定規(guī)定的政策優(yōu)惠。

(三)重復(fù)征稅

通過簽訂稅收協(xié)定降低所得來源國(guó)的稅率或提高其征稅門檻，使得跨境投資納稅人通過簽訂的稅收協(xié)定享受所得來源國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民企業(yè)在境外已納所得稅給予稅收抵免，以避免雙重征稅。抵免法在實(shí)際運(yùn)用過程中根據(jù)適用對(duì)象不同，分為直接抵免和間接抵免。直接抵免對(duì)同一納稅人境外的同一筆所得可以最大程度的避免雙重征稅。維護(hù)“走出去”企業(yè)稅收權(quán)益。但在“一帶一路”共建過程中，“走出去”中國(guó)企業(yè)普遍在境外設(shè)立子公司或者多層法人公司，以負(fù)有限責(zé)任來減少境外投資風(fēng)險(xiǎn)。這就涉及間接抵免法消除雙重征稅問題。當(dāng)前我國(guó)和其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定雖然有關(guān)于間接抵免的規(guī)定，但其對(duì)間接控股的比例要求較高。[17]而且對(duì)于間接抵免還有嚴(yán)格的層級(jí)限定，財(cái)稅[2009]125號(hào)文第六條則規(guī)定給予辦理境外稅收抵免的僅限于居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上( 含 20% ) 股份的三層外國(guó)企業(yè)，即通常所說的子 ( 境外一層)、孫 ( 境外二層)、曾孫 ( 境外三層) 公司，居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的玄孫 ( 境外四層) 及其下層公司所實(shí)際繳納的稅款不能用于辦理抵免。這對(duì)企業(yè)“走出去”實(shí)際上是一種束縛。[18]因此，對(duì)“一帶一路”倡議下“走出去”中國(guó)企業(yè)采用間接抵免法并不能徹底解決跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅的問題。

(四)稅收饒讓不足

稅收饒讓是鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行跨國(guó)、跨境投資而采取的一種稅收優(yōu)惠措施，一般是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)居民企業(yè)到發(fā)展中國(guó)家投資實(shí)行稅收饒讓。發(fā)展中國(guó)家為了提高吸引外資能力，往往會(huì)給予在本國(guó)從事跨境投資的發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者一些稅收減免等優(yōu)惠政策。但是，發(fā)展中國(guó)家給予在本國(guó)投資的境外企業(yè)的稅收優(yōu)惠，發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)根據(jù)抵免法的規(guī)定對(duì)本國(guó)居民企業(yè)獲得的這部分境外減免稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)征。這樣，在發(fā)展中國(guó)家從事跨國(guó)投資的境外企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施不僅不能使發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者真正享受到稅收減免優(yōu)惠，而且還會(huì)使本屬于發(fā)展中國(guó)家的一部分稅收收入轉(zhuǎn)化為發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入，違背了發(fā)展中國(guó)家給予外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的初衷，抑制了發(fā)展中國(guó)家吸引外資的積極性。為了解決這個(gè)問題，發(fā)展中國(guó)家往往要求發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于投資者享受的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行稅收饒讓，對(duì)在發(fā)展中國(guó)家得到的減免稅不再予以補(bǔ)征。[19]“一帶一路”沿線國(guó)家多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)亦是發(fā)展中國(guó)家，但與“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)相比，在一定程度上我國(guó)卻是資本輸出國(guó)。當(dāng)前我國(guó)與沿線國(guó)家已簽訂的稅收協(xié)定中，一般都未列入稅收饒讓條款。[20]我國(guó)企業(yè)“走出去”雖然可以在沿線有關(guān)國(guó)家獲得稅收優(yōu)惠，最終還要按照我國(guó)稅率補(bǔ)征稅款，相當(dāng)于“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)沒有得到所在東道國(guó)的稅收優(yōu)惠，只不過是將東道國(guó)減免的稅款，轉(zhuǎn)到中國(guó)繳納而已。因此，在“一帶一路”沿線國(guó)家“走出去”中國(guó)企業(yè)很難享受到稅收饒讓待遇，對(duì)于企業(yè)“走出去”進(jìn)行跨國(guó)投資激勵(lì)不足。

(五)稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制不完善

隨著在 “一帶一路”發(fā)展倡議的推進(jìn)，我國(guó) “走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)從事跨國(guó)投資所遇到的涉稅爭(zhēng)議越來越多。為避免“走出去”企業(yè)受到東道國(guó)政府的稅收歧視，保障“走出去”中國(guó)企業(yè)合法稅收權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局于2013年11月1日起施行了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》，進(jìn)一步規(guī)范與外國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局關(guān)于稅收協(xié)定的相互協(xié)商工作。當(dāng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線與我國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家從事跨國(guó)投資時(shí)，認(rèn)為所在東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以向我國(guó)主管稅務(wù)部門申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，通過稅務(wù)部門的介入來維護(hù) “走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)的稅收利益。但是相互協(xié)商程序一般規(guī)定爭(zhēng)議解決的期限是2年，對(duì)于超過2年期限而未能解決的爭(zhēng)議卻沒有提出行之有效地解決辦法、參加相互協(xié)商程序的組成人員及協(xié)商程序能否真正地獨(dú)立于締約國(guó)政府并站在納稅人利益角度作出公正的決定令人質(zhì)疑，另外納稅人只有在其認(rèn)為涉稅事項(xiàng)“不符合稅收協(xié)定規(guī)定”時(shí)才可以提交相互協(xié)商程序請(qǐng)求，納稅人負(fù)有涉稅事項(xiàng)“不符合稅收協(xié)定規(guī)定”舉證責(zé)任，這方面的證據(jù)往往由稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，納稅人卻難以獲得。因此，由納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的規(guī)定成為制約納稅人請(qǐng)求稅務(wù)部門提供救助的一大障礙。

四、稅收協(xié)定助力中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”

在“一帶一路”倡議下，稅收協(xié)定的簽訂與執(zhí)行為中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”投資經(jīng)營(yíng)提供的幫助和支持，對(duì)于增強(qiáng)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)開展投資活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)力和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范具有十分重要的作用。

(一)加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽與修訂

稅收協(xié)定是推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”,維護(hù)“走出去”中國(guó)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。[21]黨中央、國(guó)務(wù)院制定了“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略后，國(guó)家稅務(wù)總局賡即從三個(gè)方面出臺(tái)了服務(wù)“一帶一路”10項(xiàng)稅收措施，其中第一項(xiàng)就是“談簽協(xié)定維護(hù)權(quán)益”。在“一帶一路”戰(zhàn)略推進(jìn)與實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略最重要的舉措之一就是積極簽訂與修訂稅收協(xié)定，以維護(hù)我國(guó)“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)從事跨國(guó)投資的稅收權(quán)益。在“一帶一路”沿線66個(gè)國(guó)家中，我國(guó)目前已與其中53個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，而且對(duì)7個(gè)早年簽訂的協(xié)定進(jìn)行了相應(yīng)的修改。因此，為了更好地助力中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”，稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步加大與“一帶一路”沿線各國(guó)稅收協(xié)定談簽力度。對(duì)于已簽訂的協(xié)定，要加強(qiáng)稅收條款內(nèi)容的研究和比較，不僅內(nèi)容要健全，而且協(xié)定條款規(guī)定盡可能完善、規(guī)范。[22]針對(duì)目前尚有13個(gè)“一帶一路” 沿線國(guó)家未與我國(guó)簽署雙邊稅收協(xié)定的情況，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡早開展稅收協(xié)定政策的研究，加快與這13個(gè)國(guó)家的稅收協(xié)定談簽工作，積極推進(jìn)與“一帶一路”沿線各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)，解決雙重征稅問題，與沿線各國(guó)共同發(fā)展經(jīng)濟(jì)。對(duì)已簽署卻已不合時(shí)宜的稅收協(xié)定，積極同相關(guān)國(guó)家進(jìn)行協(xié)商，根據(jù)形勢(shì)變化和發(fā)展進(jìn)一步修訂完善。為我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)更好的“走出去”創(chuàng)造穩(wěn)定、透明的稅收環(huán)境，進(jìn)一步解決涉稅爭(zhēng)議、避免雙重征稅，降低納稅人在“一帶一路”沿線各國(guó)投資經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)的合法稅收權(quán)益。

(二)加大稅收協(xié)定執(zhí)行力度

為推動(dòng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)更好的享受稅收協(xié)定待遇，針對(duì)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)跨境投資所面臨的重復(fù)征稅、涉稅爭(zhēng)議、稅收環(huán)境不確定性等問題，應(yīng)成立 “走出去”中國(guó)企業(yè)稅收管理與服務(wù)專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)調(diào)查了解“一帶一路”沿線各國(guó)稅法變化情況及“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)利用稅收協(xié)定所遇到的涉稅問題，加強(qiáng)與“一帶一路”沿線稅收協(xié)定簽署國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，當(dāng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)投資遇到涉稅爭(zhēng)議并提出申請(qǐng)時(shí)，保證及時(shí)啟動(dòng)相互協(xié)商機(jī)制，著力解決涉稅爭(zhēng)議和國(guó)際重復(fù)征稅問題，為“走出去”中國(guó)企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇提供便利，幫助“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)發(fā)展壯大。

(三)做好稅收協(xié)定宣傳服務(wù)

稅收協(xié)定談簽的目的是積極維護(hù)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)跨境投資的合法權(quán)益，也是“走出去”中國(guó)企業(yè)在境外投資經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠的根本保障。由于稅收協(xié)定在宣傳、普及、溝通機(jī)制上的不健全，導(dǎo)致部分“走出去”企業(yè)對(duì)稅收協(xié)定缺乏足夠了解，不能正確、及時(shí)運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)自身稅收權(quán)益，未能享受到稅收協(xié)定中相關(guān)待遇。為了維護(hù)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)合法稅收權(quán)益。稅務(wù)部門首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“走出去”中國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收協(xié)定專題培訓(xùn)及政策解答，通過分析“走出去”企業(yè)所在“一帶一路”沿線各國(guó)稅收制度及典型案例，讓“走出去”企業(yè)了解與掌握稅收協(xié)定，增強(qiáng)“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性與積極性。其次，建立國(guó)別稅收信息中心，設(shè)立服務(wù)熱線專席，[23]通過搜集、整理、分析、研究、發(fā)布和更新沿線國(guó)家稅收信息，定期出臺(tái)稅收信息分析報(bào)告，編寫相關(guān)國(guó)家的稅收指南，使“走出去”企業(yè)運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)自身稅收利益。再次，依托稅務(wù)咨詢12366平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)專崗人員有關(guān)“一帶一路”沿線各國(guó)稅收政策和當(dāng)前我國(guó)與“一帶一路”沿線各國(guó)稅收協(xié)定談簽情況的培訓(xùn)，為“走出去”中國(guó)企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)和必要的稅收信息。第四，積極引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)“走出去”，重點(diǎn)提供跨境投資稅收法律咨詢等方面服務(wù)，更好的為“走出去”企業(yè)提供有關(guān)稅收協(xié)定的專業(yè)服務(wù)。[24]最后，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，由于各國(guó)之間稅制差異，稅收協(xié)定本身具有一定復(fù)雜性，使得稅收協(xié)定的宣傳既有普遍性又有特殊性，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)如何適用稅收協(xié)定、適用哪些稅收稅收協(xié)定有足夠的了解。[25]因此，要對(duì)稅務(wù)人員大力開展國(guó)際稅收知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)化國(guó)家稅務(wù)服務(wù)和管理人才，熟知“走出去” 中國(guó)企業(yè)的東道國(guó)的稅收制度及稅收協(xié)定待遇，為“走出去”中國(guó)企業(yè)提供更為專業(yè)和及時(shí)的稅收服務(wù)，保障“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)合法稅收權(quán)益。

(四)“走出去”中國(guó)企業(yè)應(yīng)關(guān)注稅收協(xié)定

能否享受稅收協(xié)定中的稅收待遇，對(duì)于“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)的發(fā)展至關(guān)重要。稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，“走出去”中國(guó)企業(yè)如能合理利用稅收協(xié)定，將會(huì)減少“走出去”中國(guó)企業(yè)在境外投資的雙重征稅，降低企業(yè)在境外投資經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)水平。因此，“走出去”中國(guó)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)學(xué)習(xí)掌握稅收協(xié)定相關(guān)知識(shí)，熟知“走出去”企業(yè)進(jìn)行跨境投資可享受的稅收協(xié)定待遇、程序以及稅收協(xié)定中關(guān)于抵免、免稅、稅收饒讓等基礎(chǔ)知識(shí)。[26]以使“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)科學(xué)、合理運(yùn)用稅收協(xié)定，維護(hù)自身合權(quán)益、避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(五)引入仲裁條款，完善稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定對(duì)于稅收協(xié)定爭(zhēng)議的解決僅僅規(guī)定了相互協(xié)商程序，由此導(dǎo)致稅收爭(zhēng)議的解決具有單一性，使得稅收爭(zhēng)議的解決往往顯失公平。因此，為了切實(shí)維護(hù)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)稅收權(quán)益，我國(guó)應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，簽訂稅收協(xié)定時(shí)訂立仲裁條款。在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，應(yīng)該明確相互協(xié)商程序要作為仲裁程序的必經(jīng)前置程序。當(dāng)稅收協(xié)定爭(zhēng)議發(fā)生后，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該與“走出去”企業(yè)所在東道國(guó)在一定期限內(nèi)對(duì)有關(guān)爭(zhēng)議進(jìn)行相互協(xié)商，超過規(guī)定期限而無法達(dá)成解決方案，則啟用仲裁程序。通過中立的仲裁庭，由仲裁庭在一定期限內(nèi)作出對(duì)當(dāng)事雙方都有拘束力的裁決，以彌補(bǔ)相互協(xié)商程序的缺陷，完善我國(guó)稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制

(六)完善間接抵免法

根據(jù)財(cái)稅[2009]125號(hào)文規(guī)定，我國(guó)對(duì)于“走出去”企業(yè)運(yùn)用間接抵免時(shí)，不僅有持股比例的限制，還有層級(jí)要求，這使得企業(yè)以多層公司形式開展跨境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加，限制了企業(yè)“走出去”的步伐。而其他國(guó)家對(duì)于間接抵免法運(yùn)用中所要求的中間控股公司的持股比例一般在10%左右。為了降低“走出去”企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高其在沿線各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力，可以借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，把居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份比例降低為10%以上。另外，應(yīng)該適度放開間接抵免的層級(jí)。目前，我國(guó)已經(jīng)給石油企業(yè)在境外投資進(jìn)行間接抵免待遇放寬至五層，從稅收公平的角度也應(yīng)給予其他“走出去”企業(yè)這一待遇。從而真正解決“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)從事跨境投資面臨的重復(fù)征稅問題，減輕“走出去”企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低其運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè) “走出去”的主動(dòng)性和積極性。

(七)適時(shí)簽訂稅收饒讓條款

如果我國(guó)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家從事跨國(guó)投資享受了所在東道國(guó)給予減免稅的稅收優(yōu)惠政策，而我國(guó)沒有相應(yīng)的稅收饒讓規(guī)定，那么我國(guó)企業(yè)可能就無法有效地享受對(duì)方國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，顯然這對(duì)我囯企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)投資發(fā)展不利。從鼓勵(lì)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”的角度出發(fā)，有必要完善我囯的稅收饒讓體系。通過建立合理的評(píng)估稅收饒讓體系，適度擴(kuò)大稅收饒讓所覆蓋的“一帶一路”沿線囯家范圍。[27]從而使“走出去”企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠政策“紅利”，減輕“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)投資的稅收負(fù)擔(dān)，提高其盈利能力。

“一帶一路”倡議的實(shí)施為中國(guó)“走出去”企業(yè)實(shí)現(xiàn)要素和資源的全球流動(dòng)和配置提供了更多的選擇性和更大的自由度，[28]也是我國(guó)與“一帶一路”沿線各國(guó)實(shí)現(xiàn)互惠互利、資源共享、共同發(fā)展的重要途徑。隨著中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)“走出去”規(guī)模及數(shù)量的加快，中國(guó)“走出去”企業(yè)在沿線東道國(guó)遇到的跨境稅收問題日益多發(fā)。稅收協(xié)定作為解決涉稅爭(zhēng)議的法律基礎(chǔ)，可以有效解決當(dāng)前我國(guó)“走出去” 企業(yè)在東道國(guó)所遭遇的稅收困境。因此，通過發(fā)揮稅收協(xié)定的積極作用，為“走出去”中國(guó)企業(yè)在東道國(guó)的投資和商務(wù)決策提供稅收政策支持，在推動(dòng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在沿線各國(guó)投資利益最大化的同時(shí)，也為“一帶一路”沿線各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與繁榮提供新契機(jī)，讓沿線各國(guó)人民共享“一帶一路”發(fā)展成果。

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[13] 同前注 [2].

[14] 鄧遠(yuǎn)軍,景宇.赴美投資企業(yè)稅收協(xié)定適用中存在的問題及對(duì)策[J].稅務(wù)研究,2015(02):108-111.

[15] 同前注[14] .

[16] 周躍振.九成“走出去”企業(yè)未享受稅收協(xié)定待遇[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2015-04-17.

[17] 陳麗娟.關(guān)于服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的稅收思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2015，(5):60-64.

[18] 趙楊.“一帶一路” 給 “走出去”企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].商,2015，(35):67.

[19] 朱青.國(guó)際稅收(第六版)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2014:88.

[20] 熊冬梅.關(guān)于我國(guó)稅收饒讓政策的探究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013，(22):55-56..

[21] 黃林昊.稅收協(xié)定”優(yōu)質(zhì)優(yōu)效 助力中國(guó)企業(yè)“走出去”[EB/OL].中國(guó)政府網(wǎng), http://news.xinhuanet.com/fortune/2015-05/21/c_127827975.htm,2015 -05-21..

[22] 中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)課題組,龔輝文.服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略稅收政策及征管研究[J].國(guó)際稅收，2015，(12):9-14.

[23] 同前注[17].

[24] 本刊特約評(píng)論員.發(fā)揮稅收職能作用 助力企業(yè)“走出去”[J].中國(guó)稅務(wù),2015，(7):1-2.

[25] 朱泉.做好稅收協(xié)定宣傳為吉林省企業(yè)“走出去”服務(wù)[J].長(zhǎng)春市委黨校學(xué)報(bào),2009，(3):94-96.

[26] 戴芳芳.芻議“走出去”企業(yè)如何發(fā)揮稅收協(xié)定作用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，(3):114-115.

[27] 同前注[20].

[28] 李光輝.“一帶一路”戰(zhàn)略對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要意義[J].紫光閣,2015，(6):18-20.

[責(zé)任編輯：安 錦]

Thinking on Tax Treaty to Help Chinese Enterprises “Going Global”Under the Initiative of “One Belt and One Road”

SHEN Zhi-yuan

(School of Finance and Taxation, Inner Mongolia University of Finance and Economics, Hohhot 010070, China)

China “going global” enterprises number is increasing under the strategy of “One Belt One Road”. As the different economic and political systems of “One Belt and One Road” countries, which leads to Chinese “going global” companies faces a series of tax difficulties to invest across the country.In order to promote the healthy and orderly development of “going global” of Chinese enterprises along the lines,China’s taxation departments should strengthen the negotiation of tax treaties with the countries along the border,so as to promote the healthy and orderly development of the “going global”,Revising,propaganda and enforcement,introducing arbitration clauses, perfecting indirect credit law,signing tax levying clause timely,helping “going global” Chinese enterprises solve tax disputes encountered in various countries along the route,and maintain their investment activities in various countries along the route of the legitimate tax interests.

“One Belt and One Road”; tax agreement; tax rights

2016-10-09

沈志遠(yuǎn)(1980-)，男，黑龍江齊齊哈爾人,內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院講師，碩士，從事稅收理論與政策研究.

F810.42

A

2095-5863(2017)01-0033-07