嚴(yán)華光

[摘要]為了提高經(jīng)審計(jì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換做出了相關(guān)規(guī)定，國(guó)資委則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換進(jìn)行了規(guī)定。文章從煙草企業(yè)的角度出發(fā)，在考慮煙草行業(yè)企業(yè)特殊性的基礎(chǔ)上，分析了煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換可能造成的有利及不利影響。文章認(rèn)為，煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換利大于弊，需進(jìn)一步研究以確定恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期。

[關(guān)鍵詞]煙草企業(yè)；審計(jì)師；定期輪換

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.234

1引言

中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2003年10月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》規(guī)定，除特殊情況外，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)五年。國(guó)資委于2004年2月發(fā)布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2004〕173號(hào)）規(guī)定，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過(guò)5年。

煙草企業(yè)審計(jì)師也實(shí)行定期輪換，但卻有其自身的特點(diǎn)：中國(guó)煙草總公司聘請(qǐng)的主審所的輪換周期，往往大于為各省級(jí)公司及其下屬企業(yè)提供審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。并且只有通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)進(jìn)入中國(guó)煙草總公司審計(jì)業(yè)務(wù)定點(diǎn)供應(yīng)商庫(kù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能參與輪換。某家事務(wù)所輪換后，可能會(huì)成為另一家煙草企業(yè)的年報(bào)審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。煙草行業(yè)的特殊性是否會(huì)造成審計(jì)師定期輪換產(chǎn)生的影響發(fā)生變化呢？文章將從煙草企業(yè)的角度分析審計(jì)師定期輪換可能產(chǎn)生的影響。

2煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換的有利影響

2.1有利于確保審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換，首先滿足了審計(jì)形式上獨(dú)立的要求，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任度。從審計(jì)實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的角度來(lái)看，隨著審計(jì)師連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)間的增加，其與客戶的關(guān)系會(huì)變得越來(lái)越密切，審計(jì)師對(duì)客戶的依賴程度也會(huì)越來(lái)越高，審計(jì)師也會(huì)更容易受客戶的影響。審計(jì)師出于維系客戶關(guān)系的考慮，在與客戶產(chǎn)生分歧時(shí)，可能會(huì)犧牲獨(dú)立性進(jìn)行妥協(xié)，以此與客戶達(dá)成一致。

定期對(duì)審計(jì)師進(jìn)行輪換，有助于減少審計(jì)師因擔(dān)心失去客戶而犧牲獨(dú)立性的動(dòng)機(jī)，為其開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)工作提供支持。并且，由于只有在中國(guó)煙草總公司的審計(jì)業(yè)務(wù)定點(diǎn)供應(yīng)商庫(kù)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能參與煙草企業(yè)審計(jì)師的輪換，為了避免因喪失審計(jì)獨(dú)立性，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，而被總公司剔出審計(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)商庫(kù)，審計(jì)師也有動(dòng)力在審計(jì)時(shí)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，發(fā)表客觀正確的審計(jì)意見(jiàn)。

2.2有利于審計(jì)師形成行業(yè)專長(zhǎng)

煙草企業(yè)包括煙草工業(yè)企業(yè)、煙草商業(yè)企業(yè)、煙草機(jī)械制造企業(yè)、煙葉復(fù)烤企業(yè)及各多元化企業(yè)等。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換，審計(jì)師有機(jī)會(huì)對(duì)各種不同類型的煙草企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，可以更加全面地認(rèn)識(shí)煙草行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)更好地評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。并據(jù)此對(duì)事務(wù)所員工進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，豐富其煙草行業(yè)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)師也可在輪換過(guò)程中，不斷完善針對(duì)煙草行業(yè)客戶的特有審計(jì)程序及審計(jì)方法，逐漸在煙草行業(yè)形成行業(yè)專長(zhǎng)。

審計(jì)業(yè)務(wù)委托者往往認(rèn)為具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師，在對(duì)相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)質(zhì)量往往更高，更能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題，經(jīng)其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告也往往更加可靠。審計(jì)師一旦具備煙草行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)，很有可能增加其以后期間獲得煙草企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，與煙草行業(yè)企業(yè)建立長(zhǎng)久的合作關(guān)系。

2.3有利于提高經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量

隨著審計(jì)師任期的增加，審計(jì)師對(duì)客戶的了解也會(huì)逐漸增加，有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師謹(jǐn)慎性的降低，從而縮小抽樣調(diào)查的范圍及減少必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題。并且，長(zhǎng)時(shí)間為同一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，有可能形成思維定式，不利于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換，審計(jì)師在首次對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，往往會(huì)進(jìn)行較多的審計(jì)測(cè)試并執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而提高經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

不同事務(wù)所的審計(jì)程序及審計(jì)方法不同，對(duì)審計(jì)師進(jìn)行定期輪換也可打破前任審計(jì)師的思維定式，也有利于問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。并且，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下可以查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，這在一定程度上約束了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，促使其按照相關(guān)規(guī)定完成審計(jì)。

3煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換的不利影響

3.1增加審計(jì)師及企業(yè)成本

審計(jì)師首次對(duì)煙草企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若審計(jì)人員對(duì)煙草企業(yè)缺乏了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，從而導(dǎo)致審計(jì)成本增加。并且，由于不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，出于謹(jǐn)慎性的考慮，會(huì)擴(kuò)大審計(jì)范圍，并增加需執(zhí)行的審計(jì)程序，也會(huì)造成審計(jì)成本增加。從被審計(jì)企業(yè)的角度來(lái)看，定期輪換審計(jì)師會(huì)導(dǎo)致選擇成本增加。

煙草企業(yè)屬于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，更換審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商，需經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、審批、招標(biāo)等流程才能確定新的供應(yīng)商，若輪換期較短，則會(huì)增加企業(yè)選擇供應(yīng)商的時(shí)間及人力成本。同時(shí)，由于輪換后的審計(jì)師，對(duì)企業(yè)的不了解，會(huì)增加被審計(jì)企業(yè)與審計(jì)師溝通協(xié)調(diào)的工作量，從而間接導(dǎo)致企業(yè)成本增加。

3.2降低財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

會(huì)計(jì)信息的有用性會(huì)隨著其及時(shí)性的降低而不斷降低。不及時(shí)的信息，即便再有用，也難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供支持。而煙草企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告只有經(jīng)過(guò)審計(jì)師審計(jì)，并通過(guò)總公司的審驗(yàn)后，才能用于編制總公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。

審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是年度財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的重要影響因素。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換后，由于繼任審計(jì)師需要一定的時(shí)間去熟悉被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度，并與前任審計(jì)師溝通，會(huì)導(dǎo)致初次審計(jì)時(shí)審計(jì)師需花費(fèi)更多的時(shí)間去制訂審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行更多的審計(jì)程序，以收集充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。繼任審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告所需的時(shí)間也會(huì)相應(yīng)延長(zhǎng)，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的降低。

4結(jié)論

盡管煙草企業(yè)實(shí)行審計(jì)師定期輪換既有有利的影響，也有不利的影響，但筆者認(rèn)為煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換利大于弊。

雖然定期輪換審計(jì)師，會(huì)在一定程度上增加審計(jì)師及企業(yè)成本，降低財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性，但卻可提高審計(jì)師的獨(dú)立性，有助其形成行業(yè)專長(zhǎng)，提高審計(jì)效率及質(zhì)量，確保企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠。

下一步研究方向應(yīng)為煙草企業(yè)審計(jì)師輪換周期的確定，只有確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)師、煙草企業(yè)及其監(jiān)管者的多方共贏。

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