林雪

摘要： 本文基于格雷（Gray）的連接文化價(jià)值和會(huì)計(jì)價(jià)值的假設(shè)，分析了中西方會(huì)計(jì)文化的差異，并結(jié)合我國(guó)文化特征提出了建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化的若干措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化；會(huì)計(jì)文化差異；文化建設(shè)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

1986年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上首次提出了“會(huì)計(jì)文化”概念，與會(huì)學(xué)者圍繞“會(huì)計(jì)與文化”的主題展開(kāi)了激烈的討論。從此，會(huì)計(jì)文化的研究逐步擴(kuò)展到美國(guó)、日本等世界諸多國(guó)家。我國(guó)會(huì)計(jì)界也從1990年開(kāi)始展開(kāi)了對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究探討。

一、會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)文化廣義上是指人類社會(huì)已經(jīng)創(chuàng)造出來(lái)的會(huì)計(jì)方面的物質(zhì)和精神財(cái)富。目前國(guó)內(nèi)許多學(xué)者用文化結(jié)構(gòu)層來(lái)定義會(huì)計(jì)文化，分為表層——會(huì)計(jì)物質(zhì)文化層，中間層——會(huì)計(jì)制度文化層，內(nèi)層——會(huì)計(jì)精神文化層。狹義的會(huì)計(jì)文化把會(huì)計(jì)文化定義在精神層面，指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的獨(dú)特的價(jià)值觀念、思想意識(shí)和行為方式（毛柏林.關(guān)于會(huì)計(jì)文化若干問(wèn)題的研究，1993）。

二、研究文化差異的理論基礎(chǔ)

1980年霍夫斯蒂德（Hofstede）提出了區(qū)別于民族文化特征的四個(gè)層面：（1）個(gè)人主義與集體主義，指處理個(gè)人與集體的關(guān)系時(shí)，把誰(shuí)的利益放在首位。（2）權(quán)距，指對(duì)組織的等級(jí)制度和權(quán)利的不公平分配的忍耐程度。（3）對(duì)不確定性的回避程度，指對(duì)不確定的未來(lái)采取激進(jìn)還是保守的態(tài)度。（4）陽(yáng)剛與陰柔，指對(duì)待生活態(tài)度和個(gè)人成就方面，是強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)還是人文關(guān)懷。

基于Hofstede的理論，1988年格雷（Gray）設(shè)計(jì)了一個(gè)連接文化和會(huì)計(jì)的理論框架， Gray又根據(jù)該框架提出了連接文化價(jià)值和會(huì)計(jì)價(jià)值的三個(gè)假設(shè)：（1）一個(gè)國(guó)家個(gè)人主義傾向越小，權(quán)距越大，不確定性回避程度越高，會(huì)計(jì)價(jià)值的統(tǒng)一性越強(qiáng)。相反，職業(yè)性越強(qiáng)。（2）一個(gè)國(guó)家個(gè)人主義傾向越小，不確定性回避程度越高，陰柔性傾向越高，會(huì)計(jì)價(jià)值的穩(wěn)健性越強(qiáng)。（3）一個(gè)國(guó)家個(gè)人主義傾向越小，權(quán)距越大，不確定性回避程度越高，陰柔性傾向越高，其會(huì)計(jì)價(jià)值的保密性越高。（張?jiān)?中國(guó)會(huì)計(jì)文化研究，2007）

三、中西方國(guó)家會(huì)計(jì)文化的差異

根據(jù)Gray的理論研究，筆者接下來(lái)分析中西方會(huì)計(jì)文化的差異。

1.西方文化強(qiáng)調(diào)職業(yè)主義，個(gè)人主義傾向較大，權(quán)距較小，不確定性回避程度較低。他們傾向于較少的政府干預(yù)，注重權(quán)利平等，推崇個(gè)人主義，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向，較少依賴法規(guī)。政府對(duì)會(huì)計(jì)管理的作用也有限，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位較高，會(huì)計(jì)人員自我約束較強(qiáng)，從而能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。我國(guó)文化崇尚集體主義，權(quán)距較大，對(duì)不確定性的規(guī)避程度較高，陰柔性傾向較高。而且我國(guó)的法律管制強(qiáng)于職業(yè)主義。會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，職業(yè)化水平明顯低于西方國(guó)家。

2.西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施靈活性較強(qiáng)，更加注重人的能動(dòng)性，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理比較靈活，對(duì)會(huì)計(jì)差異的容忍度也較高。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施統(tǒng)一性較強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)全國(guó)高度統(tǒng)一而且詳細(xì)到每一個(gè)細(xì)節(jié)上，雖然對(duì)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)的執(zhí)行力強(qiáng)，但是企業(yè)因地制宜進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的空間很小。

3.西方國(guó)家傾向于激進(jìn)主義，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避程度低，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量較激進(jìn)，大膽創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理結(jié)果上真實(shí)反映，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的關(guān)注度較低，比較樂(lè)觀。我國(guó)會(huì)計(jì)文化具有高度穩(wěn)健性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、報(bào)告，比較謹(jǐn)慎、保守選擇會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)不確定的收益持保守態(tài)度，如應(yīng)收賬款按賬齡分析提減值，存貨價(jià)值確認(rèn)按照成本與市價(jià)孰低法等。

4.西方國(guó)家推崇業(yè)績(jī)和優(yōu)勝劣汰，陽(yáng)剛之氣較強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求非常高，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，充分披露。我國(guó)更注重人際關(guān)系，人文關(guān)懷，陰柔勝于陽(yáng)剛。不愿意對(duì)外公布企業(yè)的重大決策信息，年報(bào)中對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露也較為簡(jiǎn)略。管理人員和會(huì)計(jì)人員傾向于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的保密，會(huì)計(jì)信息的透明度較低。

四、中西方會(huì)計(jì)文化的差異對(duì)我國(guó)文化建設(shè)的啟示

從上述論述中看到，中西方文化的差異帶來(lái)了巨大的會(huì)計(jì)文化差異。我們?cè)诮梃b西方國(guó)家先進(jìn)會(huì)計(jì)文化的時(shí)候，必須考慮到我國(guó)的文化特征，從實(shí)際出發(fā)，建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化。

1.進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制改革，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。堅(jiān)持以政府監(jiān)管為主，會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織管理為輔，兩者各司其職，充分發(fā)揮最大的效用，行業(yè)組織應(yīng)借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)強(qiáng)化自身能力提高會(huì)計(jì)在企業(yè)管理上的職能。

以國(guó)家立法為基礎(chǔ)，完善具有企業(yè)特色的會(huì)計(jì)制度，提高執(zhí)行力，使制度落到實(shí)處，完善制度落實(shí)的責(zé)任制，明確責(zé)任主體，建立健全監(jiān)督、反饋和考評(píng)機(jī)制，切實(shí)維護(hù)制度權(quán)威，形成會(huì)計(jì)文化“品牌制度”。

2.堅(jiān)持以人為本，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。會(huì)計(jì)工作的主體是人，會(huì)計(jì)人員的行為方式、行為力度與效率直接決定著會(huì)計(jì)工作的效率。所以，關(guān)注人，尊重人，堅(jiān)持以人為本的文化理念是構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)文化的重要前提。建立相應(yīng)的內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)參與企業(yè)會(huì)計(jì)決策的選擇與實(shí)施中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)具有職業(yè)精神和進(jìn)取精神的會(huì)計(jì)人才。

3.提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象不僅是決策使用者，應(yīng)更多地面向利益相關(guān)者。加大對(duì)企業(yè)表外信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性、可靠性、相關(guān)性，如企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、全面收益等。對(duì)外公布信息堅(jiān)持充分、公允的原則，避免因信息不對(duì)性產(chǎn)生管理者道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，滿足不同的利益相關(guān)者的需要。

綜上所述，進(jìn)行中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化研究對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。一方面，要對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)文化進(jìn)行創(chuàng)造性的分析、揚(yáng)棄和改造，取其精華，去其糟粕；另一方面要吸收繼承人類的一切優(yōu)秀文化成果。我國(guó)的會(huì)計(jì)文化應(yīng)在繼承民族會(huì)計(jì)文化精華的同時(shí)，加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)文化的交流，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中不斷豐富和發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)文化，做到兼收并蓄，中西融合。

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