陳宗智+常欣

摘 要：大數(shù)據(jù)是經(jīng)過系統(tǒng)整理，儲存在現(xiàn)實或虛擬空間里，能夠提供一定價值的信息資源。這些信息資源是大數(shù)據(jù)企業(yè)或大數(shù)據(jù)研究機構(gòu)通過過去交易或事項合法取得，能夠擁有或控制，并可以帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。因此，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)有必要、也應(yīng)該用會計的方法和語言進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告，站在大數(shù)據(jù)逐步產(chǎn)業(yè)化的層面，立足于雨后春筍般誕生的眾多大數(shù)據(jù)企業(yè)和大數(shù)據(jù)研究機構(gòu)的角度，讓大數(shù)據(jù)資產(chǎn)走進(jìn)大數(shù)據(jù)企業(yè)會計報表具有現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的影響。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 大數(shù)據(jù)資產(chǎn) 大數(shù)據(jù)企業(yè) 會計報表

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-112-02

大數(shù)據(jù)是經(jīng)過系統(tǒng)整理，儲存在現(xiàn)實或虛擬空間里，能夠提供一定價值的信息資源。即大數(shù)據(jù)企業(yè)或大數(shù)據(jù)研究機構(gòu)首先通過過去交易或事項合法取得，其次能夠擁有或控制，再者可以帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。

對大數(shù)據(jù)合理地進(jìn)行確認(rèn)和計量；正確地進(jìn)行會計處理；公允地體現(xiàn)在會計報表上，這是大數(shù)據(jù)作為一項新型企業(yè)資產(chǎn)研究的課題。站在大數(shù)據(jù)逐步產(chǎn)業(yè)化的層面，立足于雨后春筍般誕生的眾多大數(shù)據(jù)企業(yè)和大數(shù)據(jù)研究機構(gòu)的角度，讓大數(shù)據(jù)資產(chǎn)走進(jìn)大數(shù)據(jù)企業(yè)會計報表具有現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的影響。

一、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

1.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的操作方法。數(shù)字不是數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)也不是大量數(shù)字，大量數(shù)據(jù)也尚不能界定為大數(shù)據(jù)。當(dāng)企業(yè)針對某個領(lǐng)域、某個事項、某種目標(biāo)進(jìn)行前期調(diào)查、調(diào)研、抽樣、統(tǒng)計等研究時，或者針對基礎(chǔ)資料進(jìn)行篩選、整理、分類、分析等后期系統(tǒng)加工處理開發(fā)時；再或者企業(yè)支付對價購買取得數(shù)據(jù)基礎(chǔ)資料時，將歸集的對象化了的成本費用確認(rèn)為“研發(fā)成本”，非對象化的確認(rèn)為期間費用。

在“研發(fā)成本”的基礎(chǔ)之上，能夠使大數(shù)據(jù)以研究報告等現(xiàn)實產(chǎn)品形式對外提供給大數(shù)據(jù)使用者時；或者能夠使大數(shù)據(jù)在虛擬空間里供大數(shù)據(jù)使用者隨時使用時，將“研發(fā)成本”確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。

2.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的背景培育。盡管獨立的數(shù)字、零散的數(shù)據(jù)尚不能界定為大數(shù)據(jù)，但是它們卻是形成大數(shù)據(jù)產(chǎn)品的基礎(chǔ)原料。原料的價格相對于產(chǎn)品而言自然是低廉一些，特別是對于大數(shù)據(jù)產(chǎn)品這樣的無形資產(chǎn)，其原料更是低廉得可憐。比如幾千元錢購買了一個城市的企業(yè)注冊信息；再比如幾百元錢、甚至是幾個電話或者幾句好話就能換取無數(shù)個各類樣本。

的確有些樣本取得是簡單且價格低廉的，但有些基礎(chǔ)原料卻是前期花費高額成本的。比如人口普查、經(jīng)濟調(diào)查等等前期都花費了大量的人力、物力、財力。只是目前這些基礎(chǔ)樣本的持有者沒有法律的約束；沒有或者法律意識淡薄忽視了這些基礎(chǔ)樣本的價值所在。伴隨著人們“數(shù)據(jù)資料信息本身是有價值”意識的增強，就會逐漸形成一個市場，形成一個數(shù)據(jù)原材料、大數(shù)據(jù)設(shè)備、大數(shù)據(jù)人才、大數(shù)據(jù)產(chǎn)品市場。這些都將逐漸形成大數(shù)據(jù)確認(rèn)的背景培育土壤。

二、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量

1.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量的操作方法。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)一旦作為企業(yè)的一項新型資產(chǎn)，自然也要遵循貨幣計量的假設(shè)和歷史成本的原則。企業(yè)在大數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究階段和大數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)階段，以其實際發(fā)生的工資薪金、設(shè)備折舊、購買大數(shù)據(jù)資產(chǎn)支付的對價、投資者投入的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價在內(nèi)等各項成本費用額度，分別將歸集的對象化了的成本費用計入“研發(fā)成本—研究費”和“研發(fā)成本—開發(fā)費”，非對象化地計入期間費用。

在“研發(fā)成本”的基礎(chǔ)之上，能夠使大數(shù)據(jù)以研究報告等現(xiàn)實產(chǎn)品形式對外提供給大數(shù)據(jù)使用者時；或者能夠使大數(shù)據(jù)在虛擬空間里供大數(shù)據(jù)使用者隨時使用時，將“研發(fā)成本”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”。

2.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量的技術(shù)支持。關(guān)于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量，從理論上來講并不復(fù)雜。但是實際操作過程中，需要太多的技術(shù)支持，或者說需要太多賬務(wù)處理的合法依據(jù)。購買大數(shù)據(jù)資產(chǎn)支付的價格是否合理，這不能停留在供求雙方的合同、協(xié)議上，不管是由供方提供發(fā)票，還是由需方到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，其發(fā)票的金額應(yīng)當(dāng)在對應(yīng)合同協(xié)議的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該制定最低計稅標(biāo)準(zhǔn)，或者借助大數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估值。還有投資者投入的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否公允價，也存在類似的問題。

發(fā)票可以是增值稅普通發(fā)票，也可以是增值稅專用發(fā)票。但是只有開具發(fā)票稅務(wù)機關(guān)才能掌控大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易流轉(zhuǎn)稅；供方企業(yè)或自然人才能從源頭上繳納增值稅及其附加；需方企業(yè)才能獲得合法的企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)。

對于評估而言，首先，是完善大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、細(xì)則、操作指南；其次，是培養(yǎng)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估專業(yè)人才和培養(yǎng)、提高資產(chǎn)評估師的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估技能；再者，是有勝任能力的評估師事務(wù)所增加大數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)范圍，同時建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記確權(quán)、價值評估、交易服務(wù)公共平臺。不僅讓大數(shù)據(jù)資產(chǎn)走進(jìn)企業(yè)的會計報表提供合理合法的可能，也為企業(yè)將來的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)抵押貸款、資產(chǎn)證券化的等價支付、有序流動，最終形成大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈奠定基礎(chǔ)。

對于稅務(wù)機關(guān)而言，首先是應(yīng)該將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易列入增值稅細(xì)目，確定大數(shù)據(jù)企業(yè)的征收率和稅率；其次是制定大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的最低攤銷年限；再者是壯大針對日益繁榮大數(shù)據(jù)企業(yè)稽查隊伍或者人員。

三、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

1.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理方法。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)將以存貨的形式或無形資產(chǎn)的形式，存在于“研發(fā)成本”或“無形資產(chǎn)”賬戶。因此，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理關(guān)鍵工作就是攤銷。其攤銷的流向應(yīng)該是和大數(shù)據(jù)企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”。也就是說攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計攤銷”。

針對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性，其不適應(yīng)一般無形資產(chǎn)五五攤銷和分次攤銷的直線平均法。應(yīng)當(dāng)采用收益百分比法或者年數(shù)總和加速攤銷法。目前大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)尚待完善，收益百分比法的實施還有一定難度。當(dāng)前可以將固定資產(chǎn)計提折舊的年數(shù)總和法引入大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷。具體的使用年限可以參考最低使用年限。

對于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)取得的會計處理，在前面確認(rèn)和計量環(huán)節(jié)已經(jīng)涉及。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的期末計量，在上述稅務(wù)機關(guān)制定的最低攤銷年限指導(dǎo)下也就變得非常簡單。在此不再贅述。

2.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計報表列示。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示位置，依據(jù)對會計準(zhǔn)則理解因該是存貨項目或無形資產(chǎn)項目。針對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性，對于賬面價值需要研究兩個問題：第一，大數(shù)據(jù)是輕資產(chǎn)類型的資產(chǎn)，所以不能僅僅從資產(chǎn)額度上判定大數(shù)據(jù)企業(yè)是小企業(yè)或中企業(yè)，那么能不能采用高價賣出，平價買入，并交納交易環(huán)節(jié)稅費的形式抬高資產(chǎn)額度；能不能評估增值補交稅費入賬。第二，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列示在無形資產(chǎn)項下，無疑是一種長期資產(chǎn)，這在某種程度上會影響大數(shù)據(jù)企業(yè)的流動比率實質(zhì)。因此可否考慮將一年內(nèi)攤銷完成的部分價值，列示在一年到期的其他流動資產(chǎn)。

總之，如何對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告還有待相關(guān)政策、法規(guī)的完善。目前僅僅是對大數(shù)據(jù)會計的初探，但大數(shù)據(jù)企業(yè)已經(jīng)是存在的企業(yè)類型，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)也無疑要計入企業(yè)的會計報表，這對大數(shù)據(jù)企業(yè)本身和整個社會的大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)都具有現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的影響。

（作者單位：青島明達(dá)爾管理咨詢有限公司 青島藍(lán)海股權(quán)交易中心有限公司 山東青島 266000）

（責(zé)編：若佳）