【摘要】現(xiàn)階段，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施的背景下，我國(guó)的分稅制財(cái)政體制正面臨新一輪的改革，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下的地方稅制系統(tǒng)將產(chǎn)生一定的沖擊，這也在一定程度上體現(xiàn)出當(dāng)前分稅制下的財(cái)政體制存在的問題。本文就針對(duì)分稅制下財(cái)政體制變革進(jìn)行了分析和研究。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 分稅制 財(cái)政體制

所謂“營(yíng)改增”，指的就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，從其內(nèi)容及其目標(biāo)指向來看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施或多或少會(huì)引起地方財(cái)政體制的變化，在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，中央和地方政府關(guān)注的重點(diǎn)是所得稅和增值稅，這兩者之和已經(jīng)超過我國(guó)總稅收的40%，但在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，若稅負(fù)依然保持不變，那么就很可能導(dǎo)致增值稅出現(xiàn)“獨(dú)攬大頭”的局面，整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)僅僅依賴單一的稅種，顯然是不科學(xué)的，這就需要對(duì)當(dāng)前的分稅制財(cái)政體制進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，進(jìn)而更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”這一新的政策環(huán)境。

一、“營(yíng)改增”的意義

（一）有助于增值稅抵扣鏈條的完善

對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)施征收增值稅的政策之后，企業(yè)在外購(gòu)服務(wù)中繳納的增值稅將可以得到在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣的特權(quán)，這就在很大程度上促進(jìn)了增值稅一環(huán)緊扣一環(huán)的抵扣鏈條的完善，同時(shí)也更加體現(xiàn)出增值稅作為一種中性稅收所具有的顯著特點(diǎn)。

（二）降低了重復(fù)征稅出現(xiàn)的幾率，有利于完善稅收財(cái)政體制

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，稅種從以前企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽鲋刀惡推髽I(yè)所得稅為主，稅種的減少使得重復(fù)增稅的問題得到很大改善，“營(yíng)改增”使得服務(wù)業(yè)也能得到出口退稅，這就使我國(guó)的稅制得到進(jìn)一步完善。

（三）有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整

“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景下，稅種的減少也給企業(yè)的發(fā)展減輕了負(fù)擔(dān)，服務(wù)業(yè)尤其是其中的中小型企業(yè)的減稅效果最為明顯，在減稅效應(yīng)的影響和帶動(dòng)下，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)能得到進(jìn)一步的發(fā)展，這就有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)所占的比例會(huì)有所上升，而第一和第二產(chǎn)業(yè)的比例則會(huì)有所下降，這對(duì)于增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展來說具有重大意義。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)分稅制財(cái)政體制的影響

（一）“營(yíng)改增”導(dǎo)致我國(guó)稅收征管體制的變化

當(dāng)前我國(guó)的稅收征管體制主要是按照稅種種類規(guī)劃征管機(jī)構(gòu)，按照稅種設(shè)立的征管機(jī)構(gòu)主要有地方稅和國(guó)稅兩類，營(yíng)業(yè)稅的征管機(jī)構(gòu)是地方稅務(wù)局，增值稅的征管機(jī)構(gòu)則是國(guó)家稅務(wù)局，在“營(yíng)改增”政策背景之下，取消了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收的營(yíng)業(yè)稅，而增加了由國(guó)家征收的增值稅，這就在一定程度上縮小了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的增收權(quán)限，而擴(kuò)大的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的增收范圍，這對(duì)稅收征管體制的調(diào)整提出了迫切要求，稅收征管體制的變化勢(shì)在必行。

（二）促進(jìn)財(cái)政體制的調(diào)整

我國(guó)于1994年進(jìn)行了財(cái)稅體制的改革，改革后的營(yíng)業(yè)稅及增值稅都是由中央和地方共同管理，但是管理的方式有所不同，進(jìn)口物資的增值稅是全部由中央統(tǒng)一管理，國(guó)內(nèi)的增值稅分配比例是地方占25%、中央占75%，而營(yíng)業(yè)稅則是按稅目進(jìn)行分稅管理，除了中央金融保險(xiǎn)、鐵道企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅以外，其它所有企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅都是由地方財(cái)政部管理，在我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)看，營(yíng)業(yè)稅所占的比例居于第三位，前兩位是增值稅和企業(yè)所得稅，但是“營(yíng)改增”之后，歸地方管理營(yíng)業(yè)稅沒有了，地方財(cái)政的收入必定會(huì)大幅下降，目前一些“營(yíng)改增”試點(diǎn)采取的措施是原來由地方管理的營(yíng)業(yè)稅在改為增值稅之后仍然由地方負(fù)責(zé)征收，中央不干涉，但這并不能從根本上解決問題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，“營(yíng)改增”之后，必然需要對(duì)中央和地方財(cái)政權(quán)益進(jìn)行重新劃分，這就促進(jìn)了財(cái)政體制的調(diào)整。

三、“營(yíng)改增”背景下的分稅制財(cái)政體制變革對(duì)策

（一）調(diào)整稅收分配比例，使中央和地方實(shí)現(xiàn)財(cái)政平衡

我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅需要中央政府的宏觀調(diào)控，同時(shí)還需要地方政府發(fā)揮其應(yīng)有的功能，這樣才能推進(jìn)社會(huì)主義改革與發(fā)展的進(jìn)程，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策執(zhí)行的重要一步，在這一政策背景之下，調(diào)整中央和地方的財(cái)權(quán)、事權(quán)勢(shì)在必行，在90年代的稅制改革實(shí)施以后，中央稅一直保持在全國(guó)稅收的50%，這體現(xiàn)出中央財(cái)政對(duì)稅收的絕對(duì)控制權(quán)，這在一定程度上造成地方財(cái)政收入相對(duì)匱乏，在一些公共服務(wù)項(xiàng)目上的投入明顯不足，特別是在一些經(jīng)濟(jì)較為落后的地區(qū)表現(xiàn)得尤為突出，這種狀況很容易造成地方對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的過度依賴，導(dǎo)致財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能達(dá)到其應(yīng)有目的，出現(xiàn)混亂不堪的局面，同時(shí)也可能使地方的納稅意識(shí)淡薄，造成逃稅、漏稅等行為的滋生，對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說大為不利，所以，總結(jié)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，應(yīng)對(duì)稅收分配比例進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)提高地方財(cái)政收入，提高地方稅所占比例，實(shí)現(xiàn)中央和地方財(cái)政的平衡，給地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。

（二）通過構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)所得稅為主體的地方稅種體系來彌補(bǔ)地方財(cái)政

一直以來，我國(guó)地方財(cái)政收入都是靠營(yíng)業(yè)稅支撐的，盡管如此，地方財(cái)政仍然經(jīng)常出現(xiàn)資金匱乏的情況，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾鲋刀悓儆谥醒攵?，這就進(jìn)一步削弱了地方稅所占比例，很容易影響到地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利推進(jìn)，這就需要改革地方稅種體系，重新確立一個(gè)地方稅的主體稅種，據(jù)資料統(tǒng)計(jì)顯示，2011年，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅占全國(guó)總稅收的比例僅為7.6%，且每年的增幅幾乎為零，這一比例與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，顯然，這對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不相稱，在結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的背景下，將財(cái)產(chǎn)稅作為我國(guó)地方稅的主體稅種是可行的，而財(cái)產(chǎn)稅征收的主體應(yīng)為房產(chǎn)稅，因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)存在“炒房熱”的現(xiàn)狀，許多企業(yè)盲目投資房地產(chǎn)，導(dǎo)致資源浪費(fèi)的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，而房產(chǎn)稅的征收恰好能在一定程度上規(guī)避企業(yè)在房地產(chǎn)上投資的盲目性，促進(jìn)資源的優(yōu)化合理配置，同時(shí)也是彌補(bǔ)地方財(cái)政的最佳選擇。

（三）改進(jìn)和完善轉(zhuǎn)移支付制度，適當(dāng)降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付所占比例

我國(guó)的轉(zhuǎn)移支付制度是于2005年開始實(shí)施的，它是我國(guó)分稅制財(cái)政體制下的一項(xiàng)重要制度，該制度由專項(xiàng)補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付組成，轉(zhuǎn)移支付制度實(shí)施以來，我國(guó)各區(qū)域的財(cái)力差別基本得以平衡，對(duì)于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展具有重大意義，然而，隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，轉(zhuǎn)移支付制度開始暴露出諸多弊病，其問題之一就在于專項(xiàng)補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付所占比例偏大，且并沒有建立完善的轉(zhuǎn)移支付法律保障制度，再加上我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的種類繁多，要求從多方面進(jìn)行審批，這就給管理到來了困難，最終導(dǎo)致該制度的實(shí)施效果大打折扣。要保證轉(zhuǎn)移支付制度得到更好地實(shí)施，就必須進(jìn)一步改進(jìn)和完善該制度，提升其規(guī)范性，適當(dāng)降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付所占比例，增加一般性業(yè)務(wù)，以適應(yīng)“營(yíng)改增”背景下稅種減少的現(xiàn)狀。同時(shí)還要對(duì)轉(zhuǎn)移支付的種類進(jìn)行整合，規(guī)范和精簡(jiǎn)審批流程。這樣才能從根本上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度的完善，促進(jìn)其實(shí)施效果的提升。

四、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)分稅制財(cái)政體制的影響是深遠(yuǎn)的，面對(duì)這一宏觀政策背景，分稅制財(cái)政體制的變革勢(shì)在必行，從“營(yíng)改增”試點(diǎn)的反饋情況可以看出，該政策的實(shí)施打破了中央和地方稅收征管的格局，導(dǎo)致中央和地方財(cái)權(quán)、事權(quán)的嚴(yán)重分離，這顯然是不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，因此，在對(duì)現(xiàn)有分稅制財(cái)政體制改革中必須抓重點(diǎn)、抓主要矛盾，最大限度促進(jìn)中央和地方財(cái)政的平衡，降低改革風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：晏紅優(yōu)（1983-），女，漢族，江西新余人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)工作。