段成鐸+劉磊

摘 要：在審計(jì)監(jiān)督過程中，審計(jì)證據(jù)是必不可少的內(nèi)容，是審計(jì)人員形成審計(jì)理論及審計(jì)結(jié)果的重要保障。故在企業(yè)審計(jì)工作中，審計(jì)取證是主要的工作內(nèi)容，是整個(gè)審計(jì)過程中的重中之重。本文分析了信息化背景下企業(yè)審計(jì)中審計(jì)取證存在的問題，并根據(jù)現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略，為順利地實(shí)施審計(jì)工作提供了有效保障。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)證據(jù)；審計(jì)取證；企業(yè)信息化

隨著信息化時(shí)代的不斷發(fā)展，信息化技術(shù)在企業(yè)中得到了越來越多的重視和應(yīng)用。審計(jì)取證作為現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)過程中的重要組成部分，信息化技術(shù)也得到充分的發(fā)展和利用。其不僅大大提高了企業(yè)審計(jì)效率，而且加強(qiáng)了企業(yè)審計(jì)工作中各組織機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性，使企業(yè)的發(fā)展更上一個(gè)臺(tái)階。然而信息技術(shù)在企業(yè)審計(jì)中尤其是審計(jì)取證過程的應(yīng)用并不是很成熟，目前還存在諸多不足，需要企業(yè)針對其中存在的問題進(jìn)行改進(jìn)和完善。

一、信息化環(huán)境對企業(yè)審計(jì)取證的影響

在信息化發(fā)展日益迅猛的今天，企業(yè)的審計(jì)取證工作面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過將現(xiàn)代信息化技術(shù)和企業(yè)的審計(jì)取證過程相結(jié)合，一方面使得企業(yè)審計(jì)效率大大提高，但是也使得審計(jì)工作中的不確定因素隨之增多，審計(jì)取證工作也相對變得復(fù)雜。信息化技術(shù)對企業(yè)審計(jì)取證工作的影響包括以下幾個(gè)方面：

1.信息化改變了審計(jì)取證的方式方法

信息化技術(shù)在審計(jì)過程中主要體現(xiàn)在審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的結(jié)合和應(yīng)用上。以往的審計(jì)取證方法主要是手工取證或面對面取證。信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得審計(jì)取證環(huán)節(jié)變得更加復(fù)雜和多樣化。因此目前企業(yè)審計(jì)在審計(jì)取證過程面臨更多的新問題。例如：企業(yè)的審計(jì)工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)訪問企業(yè)的審計(jì)報(bào)表，并進(jìn)行審計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作，除此以外還可以應(yīng)用相應(yīng)的工作軟件對審計(jì)工作進(jìn)行取證。這樣不僅可以避免人為因素在審計(jì)過程中造成的影響，還可以使企業(yè)的審計(jì)取證過程更加科學(xué)、合理和規(guī)范。

2.對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了新的要求

信息化是現(xiàn)代計(jì)算機(jī)發(fā)展的產(chǎn)物，因此在信息化的大環(huán)境下對審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更嚴(yán)格、更高的要求。審計(jì)取證人員不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和工作素養(yǎng)，同時(shí)還要具備熟練的計(jì)算機(jī)操作技能。與此同時(shí)，審計(jì)取證工作人員不僅要時(shí)刻緊跟時(shí)代的步伐，時(shí)刻掌握審計(jì)取證的手段或方式的最新動(dòng)態(tài)，還要熟練掌握網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的變化以及擁有完備的計(jì)算機(jī)操作技能，從而能夠適應(yīng)信息化條件下企業(yè)審計(jì)工作的新要求。

二、信息化環(huán)境下企業(yè)審計(jì)取證工作存在的問題

隨著企業(yè)改革的深入和信息化進(jìn)程的加快，企業(yè)的信息化水平得到了很大的提升。但是信息化技術(shù)的使用依然很不完善，沒有形成完整的信息化管理和統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，所以在審計(jì)取證工作中仍然存在如下問題：

1.審計(jì)目標(biāo)模糊、審計(jì)職能不明

在我國大多數(shù)企業(yè)中，審計(jì)工作者的工作具有明顯的兩面性：一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過企業(yè)審計(jì)人員的工作了解企業(yè)的運(yùn)營情況，為企業(yè)的決策提供科學(xué)、合理的依據(jù)；另一方面，國家又通過審計(jì)人員的審計(jì)取證工作對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理，防止企業(yè)有違法亂紀(jì)或危害社會(huì)公共安全的行為。雖然我國有相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，但對企業(yè)而言，國家的監(jiān)督不利于企業(yè)的良性發(fā)展和穩(wěn)定，從而造成了審計(jì)目標(biāo)不明確的問題。與此同時(shí)，我國企業(yè)正處于由傳統(tǒng)的面對面審計(jì)和手工審計(jì)取證向信息化審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)在管理和審計(jì)過程中涉及的范圍很大，這就勢必會(huì)造成企業(yè)的審計(jì)職能模糊。

2.企業(yè)審計(jì)取證的觀念落后

現(xiàn)階段我國企業(yè)通過現(xiàn)代信息化的技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)取證的工作和技術(shù)本身仍處于初級(jí)階段。大多數(shù)企業(yè)審計(jì)人員信息化程度不高，業(yè)務(wù)不夠熟練，使得企業(yè)審計(jì)取證的觀念相對較為落后，并且不能充分發(fā)揮信息化技術(shù)在審計(jì)取證工作中的真正用途。而對于一些年齡較大的審計(jì)工作人員，由于思想觀念仍處于傳統(tǒng)的審計(jì)取證方法之中，很難接受新時(shí)代下的新技術(shù)，從而導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)過信息化技術(shù)發(fā)展及應(yīng)用的關(guān)鍵時(shí)期。

3.規(guī)范電子數(shù)據(jù)證據(jù)的法律法規(guī)不夠完善

完善的法律法規(guī)不僅可以使企業(yè)的審計(jì)取證工作更加便捷、明確，而且可以加快企業(yè)在審計(jì)工作中的工作效率。但就目前而言，我國還沒有具備完善的電子數(shù)據(jù)取證方面的法規(guī)和約束，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是由于我國還沒有具備完善的法律法規(guī)來約束信息化條件下審計(jì)工作人員的工作準(zhǔn)則和工作要求，嚴(yán)重影響了工作質(zhì)量；二是對電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性及可靠性沒有明確的規(guī)范，導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)不具備很強(qiáng)的說服力。

4.計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件研發(fā)落后

雖然國家目前大力倡導(dǎo)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，但在信息化技術(shù)條件下，企業(yè)無論是在審計(jì)取證軟件開發(fā)和使用培訓(xùn)的相關(guān)人才引進(jìn)，還是創(chuàng)新思想的提高上都有著嚴(yán)重的滯后。企業(yè)對軟件設(shè)計(jì)的創(chuàng)新能力較差，而且目前實(shí)現(xiàn)的功能也相對偏簡單，只能進(jìn)行一些簡單的數(shù)據(jù)收集和處理工作。而對于審計(jì)取證工作而言，該類軟件只能完成一些基礎(chǔ)性的工作，無法進(jìn)行深入分析、挖掘。另外，審計(jì)軟件本身存在著較大的安全問題，經(jīng)常會(huì)有信息泄露和資料流失的現(xiàn)象發(fā)生，和國外的成熟產(chǎn)品之間存在著明顯的差距和不足。

5.審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)有待提高

審計(jì)取證信息化技術(shù)的運(yùn)用和普及需要企業(yè)審計(jì)工作人員能夠熟練地操作計(jì)算機(jī)的相關(guān)功能和程序。但是就目前的國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)的審計(jì)取證工作人員嚴(yán)重缺乏這方面的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致在處理具體的審計(jì)取證問題時(shí)不能及時(shí)、有效地運(yùn)用現(xiàn)有的信息化技術(shù)手段完成審計(jì)取證工作。另一方面，審計(jì)取證人員沒有良好的安全防范意識(shí)，不能對企業(yè)的審計(jì)信息進(jìn)行保護(hù)，企業(yè)信息泄露的事件時(shí)有發(fā)生，這也充分體現(xiàn)出很多企業(yè)的審計(jì)取證人員沒有具備應(yīng)有的綜合素質(zhì)和素養(yǎng)，這也是企業(yè)在適應(yīng)信息化技術(shù)普及的工作中應(yīng)注意的主要問題。

三、信息化條件下企業(yè)審計(jì)取證的改進(jìn)措施

為了加快企業(yè)信息化技術(shù)建設(shè)的步伐，企業(yè)的審計(jì)工作部門能夠適應(yīng)現(xiàn)代信息化的發(fā)展，更好的完成審計(jì)取證工作，就必須積極地改進(jìn)并不斷地完善原有的審計(jì)取證方法，為企業(yè)的信息化長遠(yuǎn)發(fā)展提供長久動(dòng)力?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面來加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作的信息化建設(shè)：

1.加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)的意識(shí)

企業(yè)的審計(jì)取證工作如果想要順利有效地完成，就必須充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)。而首要工作就是要不斷加強(qiáng)企業(yè)和企業(yè)員工的信息化建設(shè)意識(shí)，從思想根本上提高企業(yè)員工的建設(shè)意識(shí)，最終適應(yīng)不斷發(fā)展的信息化技術(shù)。與此同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更要充分認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)的必要性，多形式、多樣化的進(jìn)行信息化宣傳工作，使企業(yè)從上到下形成一個(gè)良好的改進(jìn)氛圍。

2.依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)

探索建立財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，一級(jí)財(cái)政預(yù)算單位與審計(jì)機(jī)關(guān)建立網(wǎng)絡(luò)連接，在被審計(jì)對象中普及推廣《預(yù)算單位和重要部門數(shù)據(jù)報(bào)送平臺(tái)》，實(shí)現(xiàn)“金審”與”金財(cái)”的對接，建立“預(yù)警跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計(jì)模式，充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”實(shí)時(shí)、高效、全程”三項(xiàng)突出優(yōu)勢。同時(shí)可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口、遠(yuǎn)程審計(jì)取證的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，對審計(jì)單位連續(xù)監(jiān)控，如果在審計(jì)取證工作中發(fā)現(xiàn)重大問題，要及時(shí)上報(bào)到相關(guān)部門，避免擴(kuò)大損失。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠不僅可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)收集、審計(jì)取證、評(píng)價(jià)分析，還可以降低審取證的工作成本，分配審計(jì)取證資源，提高審計(jì)工作的效率。

3.加大培訓(xùn)力度，全面提升企業(yè)審計(jì)取證人員的專業(yè)素養(yǎng)

良好的專業(yè)素養(yǎng)不僅能夠幫助審計(jì)工作人員順利地完成審計(jì)取證工作，而且有助于自身利益的保護(hù)。企業(yè)管理人員也應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)工作人員不斷學(xué)習(xí)，并盡可能地提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，是審計(jì)取證人員不斷完善自己，以適應(yīng)新形式下的新工作。同時(shí)，企業(yè)也要定期開展相應(yīng)的信息化技術(shù)普及和培訓(xùn)工作，充分落實(shí)每一個(gè)審計(jì)工作者應(yīng)該掌握的專業(yè)素養(yǎng)。除此以外，審計(jì)取證工作人員更應(yīng)該理論聯(lián)系實(shí)際，將所學(xué)的信息化技術(shù)充分利用到自己的工作中去，使自己的業(yè)務(wù)工作更加熟練，為企業(yè)的發(fā)展提供更加堅(jiān)實(shí)的后盾。

四、結(jié)論

信息化技術(shù)日新月異，發(fā)展的形勢也更加多樣化、復(fù)雜化，為企業(yè)的發(fā)展提供了有力保障。企業(yè)審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供良好的支撐，在維護(hù)財(cái)產(chǎn)法紀(jì)、規(guī)范企業(yè)運(yùn)營中扮演著重要的角色。但是就目前我國大多數(shù)企業(yè)而言，沒有充分利用當(dāng)代信息化技術(shù)，沒有形成很好的審計(jì)取證手段和方法。本文根據(jù)審計(jì)取證中存在的不足提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了有力保障。

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