（江西外語外貿職業(yè)學院，江西 南昌 330099）

【摘 要】隨著互聯(lián)網(wǎng)和移動終端的普及，線上消費與線下消費一樣成為人們日常生活的一部分，而線上消費中網(wǎng)絡團購業(yè)務所占比例逐步提高。網(wǎng)絡團購業(yè)務給消費者帶來全新消費體驗的同時，也產生了新的會計問題。為此，本文圍繞網(wǎng)絡團購業(yè)務對企業(yè)收入確認的影響加以討論，具體分析了網(wǎng)絡團購業(yè)務中銷售方和團購網(wǎng)站收入的確認方法。

【關鍵詞】團購業(yè)務；收入確認；計量

隨著互聯(lián)網(wǎng)和移動終端的普及，線上消費與線下消費一樣成為人們日常生活的一部分，而線上消費中網(wǎng)絡團購業(yè)務所占比例逐步提高。李貴芬（2011）認為網(wǎng)絡團購也稱團體采購，即由一個團隊向商家采購，國際通稱B2T，是繼B2B、B2C、C2C后又一電子商務模式。邵平（2009）認為網(wǎng)絡團購業(yè)務是指基于網(wǎng)絡交易平臺，集合具有相同消費需求和購買意圖的消費者，集成大量商品購買訂單，以團體名義購買，從而享受團體折扣價格的一種全新的消費方式。在實務中，網(wǎng)絡團購業(yè)務有兩種類型，一種類型只涉及銷售方和眾多購買方組成的團購者，實質是把傳統(tǒng)銷售借助自營網(wǎng)絡平臺進行；另一種類型涉及銷售方、團購網(wǎng)站、消費者。網(wǎng)絡團購業(yè)務給消費者帶來全新消費體驗的同時，也產生了新的會計問題。為此，本文圍繞網(wǎng)絡團購業(yè)務對企業(yè)收入確認的影響加以討論，具體分析了網(wǎng)絡團購業(yè)務中銷售方和團購網(wǎng)站收入的確認方法。

一、網(wǎng)絡團購業(yè)務盈利模式分析

網(wǎng)絡團購之所以發(fā)展如此迅猛，是因為其編織了一張包含消費者、出售企業(yè)、團購網(wǎng)站和第三方支付平臺在內的利益聯(lián)盟網(wǎng)絡，這個利益聯(lián)盟網(wǎng)絡的各方以不同方式享受到歸屬的利益。

（一）銷售方

銷售方借助于團購網(wǎng)站提供的平臺完成在線銷售，需支付一定比例的傭金給團購網(wǎng)站。消費者完成在線購買，通過第三方支付平臺付款給團購網(wǎng)站，團購網(wǎng)站將款項扣除一定比例的傭金后支付給銷售方。團購業(yè)務對銷售方的好處在于在不花費宣傳費用的情況下使其獲得了大量具有相同消費需求和購買意圖的客戶資源。當團購標的是餐飲、K歌等服務時，實務中團購網(wǎng)站分段劃撥款項給銷售方，即服務提供前劃款50%款項，服務開始時劃撥30%，服務結束時劃撥剩余款項。

（二）團購網(wǎng)站

團購網(wǎng)站扮演“中介”的角色，它提供一個網(wǎng)絡銷售平臺，商家將線下的商品或服務搬到線上，以方便消費者的購買。團購網(wǎng)站從中收取一定的傭金。除了傭金這種主營業(yè)務收入，它還有廣告收入等其他業(yè)務收入。

二、網(wǎng)絡團購業(yè)務賬務處理

由于目前我國尚未單獨形成針對電子商務經(jīng)營模式下收入的確認標準。對于網(wǎng)絡團購業(yè)務的收入確認基本上還是遵照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的相關規(guī)定。

（一）銷售方

收入分為銷售商品和提供勞務收入，會計準則對這兩類收入確認條件分別做了規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。消費者購買的是商品時，通過第三方支付平臺付款給團購網(wǎng)站。銷售方發(fā)出不附銷售退回條件的商品，在滿足上述收入確認的條件時確認收入。商戶銷售附有銷售退回條件的商品，可以估計銷售退回比例的，在銷售完成時確認收入，待退回商品時根據(jù)實際退貨比例調整收入和成本；無法估計退回比例的，在退貨期滿根據(jù)實際退貨比例確認收入。消費者購買的是一項服務時，如餐飲服務、KTV服務等，銷售方根據(jù)會計準則中提供勞務收入的確認條件進行確認和計量。商戶收到第一筆撥款項時還未真正提供服務，不符合收入確認條件，這部分預收的款項應該作為一項負債來處理。只有在一定期限內消費者到商戶進行消費，真正的勞務才開始提供，此時才符合收入確認的條件，因此在這種情況下商戶應按照實際消費量進行收入的確認，而不能根據(jù)款項的收到情況。此外，銷售方支付給團購網(wǎng)站的傭金作為一項銷售費用確認。

（二）團購網(wǎng)站

團購網(wǎng)站相當于提供中介服務，促成消費者在商戶的消費。網(wǎng)站將收到的消費者通過第三方支付平臺支付的款項確認為負債。商家發(fā)出商品后，網(wǎng)站將扣除傭金后的款項支付給商家并將傭金確認為主營業(yè)務收入。商家提供服務時，根據(jù)實務中分期撥付款項的做法，每撥付一筆款項時，抵消一筆負債，同時根據(jù)約定比例提取傭金并將傭金確認為主營業(yè)務收入。需要說明的是，大部分團購網(wǎng)站都提供了退貨并退款服務。即消費者付款后未消費，可申請退回款項，此時網(wǎng)站將貨款退回給消費者后抵消該筆負債。

三、賬務處理舉例

（一）實物團購

某團購網(wǎng)站推出一筆A公司提供襯衫的團購業(yè)務，團購價99元，成本為每件80元。團購截止日累計有100名生成訂單，在團購有效期結束后有5件退貨，其余95件消費者已確認收貨，該團購網(wǎng)站支持過期退款，網(wǎng)站按團購金額的5%收取手續(xù)費，假定不考慮相關稅費。

（1）銷售方

團購截止日收到100件襯衫貨款

借：銀行存款9405 借：主營業(yè)務成本8000

銷售費用495 貸：庫存商品8000

貸：主營業(yè)務收入9900

退回貨款時

借：庫存商品400 借：主營業(yè)務收入495

貸：主營業(yè)務成本400 貸：銀行存款495

（2）網(wǎng)站

借：銀行存款9900 借：其他應付款9900

貸：其他應付款9900 貸：主營業(yè)務收入495

銀行存款9405

（二）服務團購

某團購網(wǎng)站推出A公司KTV團購業(yè)務，團購價40元，團購截止日累計有100名消費者生成訂單，在規(guī)定的有效期限內一共有10人未消費，其余消費者已消費。該團購網(wǎng)站支持過期退款，網(wǎng)站按團購金額的5%收取手續(xù)費，假設不考慮稅費的影響。

（1）銷售方

訂單生成時收到50%貨款

借：銀行存款1900

銷售費用100

貸：主營業(yè)務收入2000

團購期間收到30%款項

借：銀行存款1140

銷售費用60

貸：主營業(yè)務收入1200

收到剩余款項

借：銀行存款570

銷售費用30

貸：主營業(yè)務收入600

（2）團購方

訂單生成后收到貨款

借：銀行存款4000

貸：其他應付款4000

支付50%款項時

借：其他應付款2000

貸：銀行存款1900

主營業(yè)務收入100

支付30%款項時

借：其他應付款1200

貸：銀行存款1140

主營業(yè)務收入60

退回未消費者款項

借：其他應付款200

貸：銀行存款200

支付剩余款項

借：其他應付款600

貸：主營業(yè)務收入30

銀行存款570

作者簡介：黃瑩，江西外語外貿職業(yè)學院會計系教師，上海大學會計學研究生，研究方向：財務會計。