于茜

【摘 要】我國制造業(yè)目前下行壓力大，國家適時提出“中國制造2025”，既指出如何解決現(xiàn)階段難題，又為未來的產(chǎn)業(yè)發(fā)展指明方向。我國制造業(yè)能否抓住新一輪工業(yè)化與信息化的機遇，在全球加工鏈條上由低端環(huán)節(jié)向高端環(huán)節(jié)邁進。在制度上需要國家稅收政策的改革為其營造一個良好的制度環(huán)境，為制造業(yè)企業(yè)減輕稅負，同時鼓勵研發(fā)，進行智能化生產(chǎn)，提高我國產(chǎn)品競爭力，由“制造大國”向“制造強國”轉(zhuǎn)變。

【關鍵詞】制造業(yè)；財稅改革；創(chuàng)新

一、中國制造2025為我國制造業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)

2015年5月8日，國務院正式印發(fā)《中國制造2025》，成為我國政府實施制造強國戰(zhàn)略第一個十年的行動綱領?！爸袊圃?025”提出，我國現(xiàn)階段發(fā)展制造業(yè)，應在“強基礎，調(diào)結構”的基礎上提升制造業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，推進智能制造，綠色制造。由于我國制造業(yè)整體發(fā)展水平差距較大，對不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的企業(yè)要進行差異化定位，這就要求每個企業(yè)要結合自身特點去發(fā)展新業(yè)態(tài)、新模式、新技術，積極應用互聯(lián)網(wǎng)，加強工業(yè)化與信息化、工業(yè)化與智能化的深度融合。

二、現(xiàn)階段我國制造業(yè)面臨的稅收制度制約因素

1.我國宏觀稅負較重，稅收結構不合理

我國制造業(yè)企業(yè)的稅負水平較高，這在一定程度上壓縮了企業(yè)利潤空間。首先，我國稅收側(cè)重于流轉(zhuǎn)稅而弱化所得稅是我國制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)稅負較重的原因之一。流轉(zhuǎn)稅在我國稅收收入中占比最高，而制造業(yè)企業(yè)是繳納流轉(zhuǎn)稅的主體，這就反映出了制造業(yè)企業(yè)稅負之重。另外，除流轉(zhuǎn)稅外，由于生產(chǎn)需要占據(jù)大面積的廠房，制造業(yè)還有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等各種稅收，過高的稅負壓縮了企業(yè)的利潤空間，限制了企業(yè)的發(fā)展活力。

2.稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的引導激勵能力較差

在我國現(xiàn)行的稅法中，對研發(fā)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，也就是有所得才有優(yōu)惠。然而，研發(fā)和創(chuàng)新是一個長期的過程，在我國企業(yè)尚未真正成為創(chuàng)新決策、研發(fā)投入、科研組織和成果應用的主體的現(xiàn)狀下，這種鼓勵“結果”的稅收政策不利于企業(yè)注重研發(fā)。此外，一些稅收優(yōu)惠設置了較多的限制條件，在實際操作中，我們應從更多方面衡量如何合理設置享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)、尤其是小微企業(yè)的標準，。

3.稅收立法程度不高，變化大影響企業(yè)生產(chǎn)決策

我國實體法中，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《車船稅法》三部實現(xiàn)了立法，大多數(shù)稅法包括增值稅等占稅收收入比重較大的稅種仍以條例的方式執(zhí)行，而且中央和地方頻頻調(diào)整稅收政策，這就為制造業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營管理和長期戰(zhàn)略決策帶來了不確定性。要想為制造業(yè)營造一個良好的制度環(huán)境，法律的穩(wěn)定性是前提，這不僅可以降低企業(yè)的管理成本，而且有利于實現(xiàn)更高的稅收遵從度。

三、支持制造業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.完善“營改增”政策，降低并統(tǒng)一增值稅稅率

2016年5月1日后，“營改增”全面落地，從表面上看，此次“營改增”最大的受益對象是服務業(yè)。但由于“營改增”使得增值稅抵扣鏈條更加完整，完善了產(chǎn)業(yè)鏈，也降低了制造業(yè)的成本，也就是說，“制造業(yè)”也可能獲得到一些減稅效應。但目前“營改增”主要體現(xiàn)在“擴圍”上，我國增值稅稅率還面臨較高而且級次較多的問題，即17%、13%、11%、6%，這不符合增值稅稅收中性的特點，增值稅稅率合并勢在必行。

政府應進一步深入“營改增”改革，合并、降低增值稅稅率。這樣以來，一方面，由于向企業(yè)征收的增值稅大多會由生產(chǎn)者轉(zhuǎn)嫁給消費者，包含在產(chǎn)品的價格中，降低其稅收負擔就有利于降低部分制造業(yè)產(chǎn)品的價格，提高其競爭力。進而可以緩解目前制造業(yè)企業(yè)面對經(jīng)濟下行壓力下裁員的傾向，從而保障就業(yè)的穩(wěn)定，進而提高消費水平，有利于化解制造業(yè)過剩產(chǎn)能，形成良性循環(huán)；另一方面，相當于增加了企業(yè)用于技術改進、設備更新的資金，結合當前的“供給側(cè)”改革，“價廉質(zhì)優(yōu)”就很可能在不遠的將來成為中國制造新的代名詞。

2.以行業(yè)性稅收優(yōu)惠支持部分制造業(yè)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新

創(chuàng)新是提高企業(yè)成本，降低效率的重要手段，但我國制造業(yè)目前面臨創(chuàng)新缺乏效率的難題。中國制造2025中提到了8大重點發(fā)展領域，在我國現(xiàn)行稅法體制中，對高新技術企業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，而這次提出的八大產(chǎn)業(yè)并不完全等同于高新技術產(chǎn)業(yè)。因此，有必要制定新的針對特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對引進智能化設備的企業(yè)，可以給予按一定比例的稅收優(yōu)惠。鼓勵企業(yè)用信息化改造工業(yè)化過程，促進企業(yè)向智能化、智能化、網(wǎng)絡化，使有一定實力的企業(yè)更好地嘗試“智能制造”。重視裝備制造業(yè)發(fā)展，對智能裝備設備的生產(chǎn)應給予稅收抵免。裝備制造業(yè)是整個制造業(yè)的根本，其質(zhì)量與創(chuàng)新的提高必將帶動整個行業(yè)效率的提升。

研發(fā)活動具有公共產(chǎn)品屬性，投入產(chǎn)出率較低，但如果國家直接利用財政支出進行科研立項，會造成研發(fā)與應用脫鉤，往往不能被企業(yè)很好的應用到生產(chǎn)改進中，也無法時時動態(tài)檢測市場的反應，因此，利用稅收優(yōu)惠從某種程度上講是支持企業(yè)結合市場特點進行研發(fā)，具有更大的靈活性，有利于市場發(fā)揮作用，有利于協(xié)調(diào)資源、制度、技術、市場等要素。如下圖所示，找準政府的財稅支持點，就能支撐起制造業(yè)造的新版圖。

3.鼓勵制造業(yè)企業(yè)節(jié)能生產(chǎn)，綠色發(fā)展

環(huán)境污染、資源枯竭、生態(tài)危機是全人類生存和發(fā)展面臨的重大問題，綠色化在 2015年3月24 日中央政治局會議上首次正式提出?；膺^剩產(chǎn)能、加強環(huán)保治理、引入低碳發(fā)展理念，是我國從制造業(yè)大國向制造業(yè)強國轉(zhuǎn)變的必經(jīng)之路。在全球經(jīng)濟結構深入調(diào)整的新階段，綠色低碳化是制造業(yè)未來的發(fā)展趨勢。將部分高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅課征范圍，讓環(huán)保欠賬多的不達標企業(yè)退出市場，加快化解產(chǎn)能過剩矛盾。有利于下游企業(yè)更好發(fā)展，形成好的集群效應。

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