曹 蕾

(山西辰誠建設(shè)工程有限公司，山西 陽泉 045000)

談營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響

曹 蕾

(山西辰誠建設(shè)工程有限公司，山西 陽泉 045000)

介紹了營改增的概念及其實施的意義，從計稅稅率、價稅、綜合稅負(fù)、計稅模式等方面，分析了營改增對工程計價體系與工程造價的影響，為類似問題的研究提供了依據(jù)。

營改增，工程計價體系，工程造價，價稅

自2016年5月1日起，營改增在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)等多領(lǐng)域中建立試點，并要求企業(yè)新增的不動產(chǎn)中增值稅列入抵扣范圍，表明增值稅計價模式將取代傳統(tǒng)營業(yè)稅計價模式。對于建筑企業(yè)而言，在營改增之后，對工程造價管理有著更高的要求，只有積極進(jìn)行系列調(diào)整，才能滿足工程計價需要。

1 營改增概述

所謂的營改增是指將傳統(tǒng)營業(yè)稅改為增值稅，只對部分產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅。當(dāng)前，我國稅務(wù)改制中，積極推廣營改增，其目的在于為企業(yè)減輕稅負(fù)，在一定程度上加快我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整速度、進(jìn)程。通過營改增的實施具有重要意義，主要表現(xiàn)在：首先，營改增實際上屬于減稅手段。企業(yè)發(fā)展中，需要繳納的營業(yè)稅務(wù)相對較多，且較為頻繁，給企業(yè)帶來不良影響。但在營改增之后，能夠為企業(yè)減少稅負(fù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。其次，營改增之后，能夠彌補傳統(tǒng)營業(yè)稅的不足。尤其抵扣措施的提出，降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)?；诖耍鐣餍袠I(yè)發(fā)展能夠獲得充足動力，同時有助于加快我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整進(jìn)程[1]。

2 營改增對工程計價體系的變化影響

2.1 計稅稅率的變化

營改增實施之后，計稅稅率得到系列改變。為進(jìn)一步推動營改增的發(fā)展進(jìn)程，我國相關(guān)部門針對此而制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹稜I業(yè)稅改增值稅方案》，對計稅稅率進(jìn)行清晰的、明確的標(biāo)注，使我國整體工程造價總額的3%營業(yè)稅變?yōu)槔U納占據(jù)整體工程造價總額11%的增值稅?；诖耍こ逃媰r體系中，項目繳納稅款的各環(huán)節(jié)，可通過相互抵扣方式，使增值稅繳納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)營業(yè)稅繳納稅額，對實現(xiàn)工程項目利潤最大化具有積極的作用。另外，在營改增的作用下，定額取稅的方式得以提出。根據(jù)工程項目企業(yè)的實踐可知，許多企業(yè)并未對該方式給予高度認(rèn)同，定額取稅的方式有待進(jìn)一步商榷。然而，營改增在國內(nèi)的實施，是必然趨勢，工程項目的計價體系和計稅稅率發(fā)生改變，已成事實。

2.2 價稅的變化

營改增實施后，工程計價體系的價稅得到徹底的分離，這在我國稅務(wù)改革進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。在工程造價過程中，需將占據(jù)造價總額的3%營業(yè)稅、原材料報價稅費等刨除，使原材料報價與真實價格接近，即“裸價”。在此過程中，工程企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人能夠積極對市場進(jìn)行了解，以確定原材料價格，對工程企業(yè)內(nèi)部的原材料報價做進(jìn)一步調(diào)整。在營改增之前，工程企業(yè)以結(jié)算價款為依據(jù)，繳納的營業(yè)稅將導(dǎo)致稅務(wù)繳納中存在諸多重復(fù)繳納稅務(wù)的問題，對企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。然而，營業(yè)稅改為增值稅后，可規(guī)避重復(fù)繳納稅務(wù)的問題，因其在工程項目竣工后，不必繳納營業(yè)稅。由此可見，價稅實現(xiàn)真正意義上的分離[2]。

2.3 綜合稅負(fù)的變化

在工程計價體系中，營改增實施之后，能夠使工程計價體系中的計價方式通過記取綜合稅負(fù)方法而進(jìn)行。簡言之，工程企業(yè)計價體系仍然保留現(xiàn)有的報價體系，在其基礎(chǔ)上做小幅度的調(diào)整或修改，并非大規(guī)模調(diào)整。在此過程中，工程項目企業(yè)可不用繳納原有占據(jù)造價總額3%的營業(yè)稅，而是根據(jù)工程項目建設(shè)實施情況，對綜合稅負(fù)加以平均，稱之為平均綜合稅負(fù)。營改增實施后，相關(guān)人員針對平均綜合稅負(fù)做仔細(xì)核查和精確的數(shù)據(jù)核算，因而平均綜合稅負(fù)具有較高的可信度，能夠在工程計價體系中充分發(fā)揮便捷的作用，有利于工程企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行稅務(wù)核算。由此可見，營改增后，記取綜合稅負(fù)將會發(fā)生一定的變化。

3 營改增對工程造價的變化影響

3.1 價稅的變化

營改增實施前后，工程造價價稅能夠產(chǎn)生一定的變化影響。營改增中，抵扣內(nèi)容的落實能夠使工程企業(yè)少繳納許多稅款，有利于實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。例如，工程項目實施過程中，繳稅是重要環(huán)節(jié)，但針對該環(huán)節(jié)所繳納的營業(yè)稅，現(xiàn)改為增值稅，但在實際稅務(wù)的層層抵扣中，該施工環(huán)節(jié)可實現(xiàn)價稅分離，對工程施工產(chǎn)生較大影響。隨著工程項目企業(yè)實現(xiàn)價稅分離，對工程造價環(huán)節(jié)的要求更高，尤其是信息采集環(huán)節(jié)和信息整理環(huán)節(jié)，要求精細(xì)化和精準(zhǔn)性，基于此，才能保證工程造價活動的深入開展。通過實現(xiàn)營改增，價稅實現(xiàn)分離，其優(yōu)缺點得以彰顯：從優(yōu)點看，價和稅完全分離，可規(guī)避傳統(tǒng)工程造價的模糊問題；從缺點看，計價費用都應(yīng)得到有效的測算調(diào)整，才能將營改增的優(yōu)勢得以充分發(fā)揮[3]。

3.2 計稅模式的轉(zhuǎn)變

我國為了推行營改增新型稅收模式，制定出了完整的《營業(yè)稅改增值稅方案》，該項方案為營改增各項制度的順利實施提供了保障，對最新的稅率進(jìn)行清晰的標(biāo)明，改變了傳統(tǒng)的計稅稅率。營改增實施之前，工程造價的模式主要以記取綜合稅率法為主，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，即工程項目負(fù)責(zé)企業(yè)繳納的稅款金額為工程總造價的3.41%。營改增實施之后，營業(yè)稅改為增值稅，而增值稅屬于價外稅務(wù)，營改增后，工程造價發(fā)生了較大的變化，主要運用以下兩個公式進(jìn)行表示：營業(yè)稅下工程造價=稅前工程造價×(1+3%)，其中3%主要是指營業(yè)稅稅率(不含附加稅費)。增值稅下工程造價=稅前工程造價×(1+11%)，其中11%主要是指增值稅稅率。稅前工程造價費主要包括材料費、施工機具使用費、人工費、企業(yè)管理費等方面的費用之和，各項費用項目主要是指包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格。

將原來工程造價需要繳納3%的營業(yè)稅，變?yōu)槔U納整體工程造價總額11%的增值稅，該項政策的出臺，促進(jìn)了工程造價繳納稅的完善性，確保了繳納稅款各項環(huán)節(jié)和彼此之間的相互聯(lián)系和相互抵消，降低了工程實際繳納稅款的金額，并且推進(jìn)了營改增各項工作和制度的不斷推進(jìn)，對促進(jìn)營改增各項工作取得良好的實施效果，展現(xiàn)出營改增的優(yōu)勢具有重要作用。在實際工程項目中，抵扣材料所占比重存在較大的差別，使工程造價的總金額上漲或下降3%左右，是營改增在工程造價實踐中產(chǎn)生的較大影響。營改增中要求將總成本造價額度3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的營業(yè)稅，該項制度的實施，可以看出工程建設(shè)企業(yè)沒有充分認(rèn)識到該種計稅稅率對工程建設(shè)造成的影響，因此，該種定額取稅的繳納方式還有待進(jìn)一步商榷，但是營改增在計價體系中計稅稅率發(fā)生的改變卻已經(jīng)成為事實，改革后帶來的效果也是有目共睹的。需要合理看待營改增后的變化，明確計稅稅率發(fā)生變化對企業(yè)經(jīng)營所造成的影響，正確應(yīng)對發(fā)生的變化。

4 結(jié)語

隨著營改增戰(zhàn)略的有效實施，對建筑工程內(nèi)部的計價體系和造價管理產(chǎn)生一定的影響，要求建筑工程行業(yè)做好調(diào)整策略，以更好為工程企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。由于營改增處于初步實施階段，因而工程部門人員應(yīng)針對工程計價體系和造價管理而進(jìn)行必要的推動，既能推動營改增的發(fā)展進(jìn)程，又能為建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好建議。

[1] 韓 宇.營改增對建筑企業(yè)工程造價及計價體系的影響[J].住宅與房地產(chǎn),2016(27):114，128.

[2] 方 全.淺析福建省建筑業(yè)“營改增”工程計價依據(jù)調(diào)整的思路與方法[J].福建建筑,2016(7):98-101.

[3] 周守渠,郭 衛(wèi).淺析建筑業(yè)“營改增”對石油建設(shè)工程投資造價的影響[J].石油規(guī)劃設(shè)計,2015(6):49-52.

[4] 周小溪.淺談建筑業(yè)營改增后水電建筑安裝工程計價體系的應(yīng)對策略[J].水利水電工程造價,2016(3):23-26.

Discussion on the impact of replacing business tax with value-added tax upon engineering pricing system and engineering cost change

Cao Lei

(ShanxiChenchengConstructionEngineeringCo.,Ltd,Yangquan045000,China)

The thesis introduces the concepts of replacing business tax with value-added tax and its implementation meaning, and analyzes the impact of replacing business tax with value-added tax upon engineering pricing system and engineering cost from aspects of tax rate, valorem tax, comprehensive tax bearing and tax mode, which has provided some guidance for studying similar matters.

replacing business tax with value-added tax, engineering pricing system, engineering cost, valorem tax

1009-6825(2017)02-0239-02

2016-08-25

曹 蕾(1988- )，女，助理工程師

TU723.3

A