摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題不斷增多，會(huì)計(jì)工作愈來(lái)愈繁重，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遺漏許多問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整，調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的混淆，年度財(cái)務(wù)報(bào)告上的舞弊等是會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常疏忽的幾個(gè)問(wèn)題。本文就中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)存在的問(wèn)題，分析其問(wèn)題產(chǎn)生原因，并嘗試提出對(duì)此類諸多問(wèn)題的處理意見(jiàn)，闡述和建議企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理方法的完善。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表；調(diào)整事項(xiàng)；會(huì)計(jì)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在年末需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行細(xì)致分析，而最常用的方法是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和經(jīng)營(yíng)成果。鑒于此，合理編制資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于企業(yè)發(fā)展和下一年的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃有著十分重要的意義。因此，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中關(guān)于日后事項(xiàng)存在的諸多難點(diǎn)，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間，掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的特點(diǎn)及處理原則是提高財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與可靠性的重要途徑。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)存在的問(wèn)題

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前所處的環(huán)境及信息，提出完善的建議。它建立在合理的企業(yè)財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營(yíng)成果下，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，為公司提供準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)信息。識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，編制調(diào)整分錄與報(bào)表修正是日后事項(xiàng)中尤為重要的一部分，也是會(huì)計(jì)人員最為薄弱的一部分。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

（1）采用年終銷售退貨方式做假銷售

企業(yè)每年都有一個(gè)指定營(yíng)業(yè)額，年終達(dá)到相應(yīng)營(yíng)業(yè)額，達(dá)到一定利潤(rùn)，企業(yè)各部門人員都會(huì)獲得一定獎(jiǎng)勵(lì)。因此企業(yè)為完成既定營(yíng)業(yè)額和考核指標(biāo)，以便獲取虛假獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)常在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做手腳，比如采用年末對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)先作銷售，再辦理退貨等方式在會(huì)計(jì)處理上作虛假銷售，人為調(diào)整計(jì)提，對(duì)收入和利潤(rùn)等項(xiàng)目變動(dòng)更改。雖獲得了一定獎(jiǎng)勵(lì)，但會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大損失。

（2）采用虛假的關(guān)聯(lián)方交易

上市公司為了達(dá)到與機(jī)構(gòu)聯(lián)手炒作本公司股票的目的，便在報(bào)表中推出較高或較低的利潤(rùn)，制造虛假股票信息，實(shí)現(xiàn)操縱股價(jià)的目的。常以較低的利息或者過(guò)高的利息發(fā)生資金來(lái)往，操縱企業(yè)利潤(rùn)。

（3）人為調(diào)整收人和利潤(rùn)

稅率與企業(yè)利潤(rùn)息息相關(guān)，降低稅率可以使企業(yè)利潤(rùn)大大提高。很多企業(yè)為了抬高利潤(rùn)或者降低納稅額，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或免稅企業(yè)，以免于繳納過(guò)高的稅金，提高自身利潤(rùn)；或盈利企業(yè)將本企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低納稅金額，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)稅負(fù)最小化等，常常虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制虛假報(bào)表，人為抬高上市公司業(yè)績(jī)。

2.兩類日后事項(xiàng)經(jīng)?；煜?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常對(duì)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的概念不甚明確，混淆概念，以致于做錯(cuò)諸多調(diào)整處理，如何判斷兩種事項(xiàng)是此類問(wèn)題的根本方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整并提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)為調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，能夠影響管理層作出正確判斷的事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。正確識(shí)別兩類事項(xiàng)，熟練掌握兩類事項(xiàng)的處理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，對(duì)于企業(yè)決策者作出正確判斷提供有利依據(jù)。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的遺漏方面

（1）未確定差錯(cuò)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如何處理發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，區(qū)別重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)是此類問(wèn)題所在。對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)論發(fā)現(xiàn)的時(shí)間是在哪個(gè)時(shí)間段，只要有關(guān)于損益調(diào)整，都需用“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算，并且調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)則只需調(diào)整本年度有關(guān)會(huì)計(jì)科目，其他不需要再做處理。

（2）日后事項(xiàng)遺漏的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)負(fù)債表日后披露過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)疏忽和遺漏的方面。首先，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者與報(bào)告時(shí)間，通常未予以披露；其次，關(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，未作出正確預(yù)計(jì)并解釋原因；還有企業(yè)會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取到最新證據(jù)和情況下，經(jīng)常疏忽編制與之相關(guān)的的補(bǔ)充信息。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理方法

1.正確進(jìn)行調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

（1）調(diào)整減值金額

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)懷疑某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，然而沒(méi)有證據(jù)證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)減值最后是否會(huì)發(fā)生，應(yīng)參照之前該項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員所作的最佳估計(jì)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整；但是，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間有證據(jù)表明已經(jīng)產(chǎn)生減值，相關(guān)會(huì)計(jì)人員則應(yīng)修正之前所做估計(jì)，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于減值項(xiàng)目予以注明。

（2）規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

首先，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注反映公司財(cái)務(wù)狀況、資金流入等可能涉及舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表科目。其次，公司管理層應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)及變化，并對(duì)其進(jìn)行比較。另外，企業(yè)管理者通過(guò)關(guān)聯(lián)指標(biāo)比較分析也是揭露舞弊或差錯(cuò)行之有效的措施。

2.正確區(qū)分不同種類的日后事項(xiàng)

熟悉兩類事項(xiàng)，恰當(dāng)區(qū)別調(diào)整事項(xiàng)或是非調(diào)整事項(xiàng)，直接影響會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在日常工作中，會(huì)計(jì)人員不能很好的認(rèn)定調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。事實(shí)上，調(diào)整事項(xiàng)或是非調(diào)整事項(xiàng)，主要是分析該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前，還是在日后才發(fā)生的。調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的相似之處包括，兩事項(xiàng)均是發(fā)生于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的經(jīng)營(yíng)狀況具有重要影響。其不同之處包括，調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)已有事項(xiàng)作出進(jìn)一步補(bǔ)充。非調(diào)整事項(xiàng)是發(fā)生于財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)許的報(bào)出日前。

3.完善日后調(diào)整事項(xiàng)的處理

（1）重視會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理

企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理，調(diào)整與之相關(guān)的內(nèi)容。對(duì)涉及損益的處理，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的凈損益項(xiàng)目；不涉及損益的，調(diào)整相關(guān)的期初數(shù)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需對(duì)本年度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行處理，無(wú)需對(duì)報(bào)告年度及以前年度的相關(guān)內(nèi)容作出調(diào)整。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)，應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)完成。涉及損益的項(xiàng)目通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算。

（2）明確資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的披露事項(xiàng)

①企業(yè)所有者對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改后，應(yīng)及時(shí)披露新的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出者與報(bào)出日。

②對(duì)于無(wú)法確定的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和內(nèi)容，應(yīng)注明原因。還有企業(yè)在日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的新的證據(jù)時(shí)，應(yīng)該調(diào)整相關(guān)的披露信息。

③已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)字進(jìn)行調(diào)整的，以附注形式說(shuō)明對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，來(lái)補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息來(lái)完善編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息。若無(wú)法對(duì)影響做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)解釋其無(wú)法確定的原因及理由。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)帶來(lái)的啟迪

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行如此復(fù)雜調(diào)整，主要力求企業(yè)做出真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，也反映出企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不完善，會(huì)計(jì)人員基本技能的不熟練。由此引發(fā)了如下啟迪：

（1）了解新會(huì)計(jì)法規(guī)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解新會(huì)計(jì)法規(guī)，

熟悉新法規(guī)的變更政策，尤其是曾經(jīng)以補(bǔ)充法規(guī)形式發(fā)布的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整理歸納，并學(xué)習(xí)新法規(guī)的實(shí)質(zhì)，確定哪些至今有效，哪些已經(jīng)無(wú)效。

（2）正確理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念，了解其調(diào)整處理。熟識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)容熟練掌握。會(huì)計(jì)上認(rèn)定屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告上的所有項(xiàng)目，而不是只調(diào)整部分項(xiàng)目，忽略某些重要內(nèi)容。

（3）了解稅法內(nèi)容，掌握其對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響。通常情況下，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是實(shí)際日常工作中，企業(yè)日常相關(guān)會(huì)計(jì)處理不能忽略稅法的影響。稅法的規(guī)定同樣需要會(huì)計(jì)人員著重考慮。

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作者簡(jiǎn)介：李宇航（1990.03- ），男，遼寧錦州人，錦州醫(yī)科大學(xué)財(cái)務(wù)處助理會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)