【摘要】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)開展日常經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)產(chǎn)物，反映了企業(yè)在某一會計(jì)時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表作為反映企業(yè)會計(jì)信息的重要載體，能夠給企業(yè)的經(jīng)營管理人員、投資人員以及其他利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息能夠幫助企業(yè)經(jīng)營管理人員、投資人員和利益相關(guān)者們提高投資決策的科學(xué)性。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著重要的決定意義，但是財(cái)務(wù)報(bào)表也不是萬能的，財(cái)務(wù)報(bào)表也有其自身的局限性。特別是現(xiàn)在存在著較多財(cái)務(wù)報(bào)表造價(jià)的現(xiàn)象，完全依靠財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息有可能造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。本文首先介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容，然后分析了進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，最后論述了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，希望能夠幫助財(cái)務(wù)工作者、企業(yè)經(jīng)營管理人員以及投資人等相關(guān)利益人員正確認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表分析，并能對其合理利用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 問題及對策

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包含對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的分析。通過這些報(bào)表能夠依據(jù)計(jì)算公式計(jì)算出評價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況的相關(guān)參數(shù)，以便企業(yè)的經(jīng)營管理者、投資人等利益相關(guān)者做出科學(xué)決策。這里分別介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容。

資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在某一特定會計(jì)時(shí)間上企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。資產(chǎn)負(fù)債表建立的基礎(chǔ)是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益這一會計(jì)恒等式。分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)負(fù)債情況等直觀信息，并且依據(jù)這些直觀信息可以計(jì)算出速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率以及現(xiàn)金比率等會計(jì)信息，從而幫助表格使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)的運(yùn)營能力、債務(wù)償還能力等。

與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表有所不同的是，企業(yè)的利潤表反映的是企業(yè)在某一會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果。一般而言，企業(yè)利潤表會列出企業(yè)在這個會計(jì)時(shí)期內(nèi)的收入、費(fèi)用、成本等相關(guān)科目，這些科目可以體現(xiàn)企業(yè)的利潤和直觀反映企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)所產(chǎn)生的營業(yè)收入、稅金、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出及財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等一系列信息。分析企業(yè)的利潤表既可以進(jìn)行橫向分析，也可以進(jìn)行縱向分析。進(jìn)行橫向分析可以研究利潤指標(biāo)的增加變動情況，進(jìn)行縱向分析可以了解到企業(yè)收入成本費(fèi)用是如何構(gòu)成的，特別是各部分的比重分別是多少等。通過企業(yè)利潤表，可以計(jì)算出企業(yè)的貨幣資金周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，用來評價(jià)企業(yè)的運(yùn)營能力和水平。

現(xiàn)金流量表作為財(cái)務(wù)報(bào)表三大報(bào)表之一，其反映的是企業(yè)在某一個會計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和企業(yè)的現(xiàn)金凈額。通常情況下，可以根據(jù)活動內(nèi)容的不同將現(xiàn)金流量分為籌資活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量以及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。進(jìn)行現(xiàn)金流量表的分析也可以像企業(yè)利潤表分析一樣，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行橫向分析以研究企業(yè)不同時(shí)期現(xiàn)金流量的增減變動情況，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行縱向分析以了解現(xiàn)金流量的組成及相關(guān)項(xiàng)目金額的大小，這對于正確認(rèn)識企業(yè)活動對現(xiàn)金流量的影響意義重大。同時(shí)，還可將企業(yè)的現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表及企業(yè)利潤表等結(jié)合起來研究分析企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金存量的償債能力和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)金創(chuàng)造能力等情況。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

（一）反應(yīng)企業(yè)總體財(cái)務(wù)信息

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一個基本目標(biāo)就是盡可能全面地了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況，以量化的揭露企業(yè)的總體財(cái)務(wù)狀況。通過了解財(cái)務(wù)報(bào)表所傳達(dá)的基本信息，能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理人員認(rèn)識到以往企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和辦法。對于企業(yè)的投資者，財(cái)務(wù)報(bào)表信息是投資者進(jìn)行投資決策的最重要依據(jù)，投資者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息判斷投資是否對自身有利，收益與投資是否匹配，并間接地對企業(yè)以后的財(cái)務(wù)活動產(chǎn)生影響。

（二）預(yù)計(jì)企業(yè)未來經(jīng)營的收益與成本

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，不可避免地需要預(yù)估企業(yè)下一步進(jìn)行活動的成本與收益，以判斷計(jì)劃是否具有可行性。而預(yù)計(jì)企業(yè)未來經(jīng)營收益和成本除了對市場情況的分析以外，以往的經(jīng)營狀況也是判斷計(jì)劃合理性的依據(jù)，而這些經(jīng)營情況絕大多數(shù)都來自于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)估企業(yè)未來經(jīng)營的收益與成本，對于企業(yè)下一步經(jīng)營計(jì)劃有評估和助推作用。但是也應(yīng)該認(rèn)識到依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的企業(yè)未來經(jīng)營狀況預(yù)估并不是絕對準(zhǔn)確的，一是因?yàn)槭袌霏h(huán)境具有不確定性，二是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息并不是絕對真實(shí)可靠的。

（三）提升企業(yè)科學(xué)化管理水平

科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要影響，能夠顯著提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析這一環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者能夠及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如企業(yè)的利潤途徑、成本的組成及企業(yè)各種費(fèi)用的支出情況和企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力水平。以便于針對薄弱環(huán)節(jié)提出針對性措施和提升企業(yè)管理水平。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）報(bào)表分析質(zhì)量受會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)影響

盡管近年來我國加大了會計(jì)人員的培養(yǎng)力度，我國會計(jì)隊(duì)伍不斷擴(kuò)充。但是會計(jì)隊(duì)伍內(nèi)會計(jì)人員水準(zhǔn)參差不齊，導(dǎo)致了當(dāng)前很多公司內(nèi)部財(cái)務(wù)出現(xiàn)了嚴(yán)重問題。會計(jì)專業(yè)素質(zhì)不夠的會計(jì)人員參與到會計(jì)工作中，很難有效地利用既有的財(cái)務(wù)信息發(fā)揮其最大作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量低下。特別是在我國，國家級的會計(jì)考試與企業(yè)會計(jì)員測試中沒有針對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的考試科目，這使的很多不具備財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力的會計(jì)人員直接上崗，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了得到與企業(yè)經(jīng)營投資有關(guān)的信息，這些信息都必須是真實(shí)全面的，才能夠幫助企業(yè)管理者和投資人等利益相關(guān)者做出科學(xué)決策。實(shí)際的情況卻是很多企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺乏可靠性，這主要有兩方面的原因，一是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全準(zhǔn)確的傳遞當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況，部分信息存在著滯后信息，另一方面企業(yè)存在著財(cái)務(wù)造假行為，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析失去意義。

（三）既定會計(jì)制度使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在漏洞

會計(jì)制度是為了規(guī)范會計(jì)人員行為的規(guī)范，但是在某些情況下企業(yè)的既定會計(jì)制度對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析了是有負(fù)面影響的。比如企業(yè)預(yù)算結(jié)余很難在正確的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告上體現(xiàn)出來。眾所周知，預(yù)算結(jié)余對于企業(yè)經(jīng)營的影響極大，一旦財(cái)務(wù)報(bào)告表分析中不體現(xiàn)出當(dāng)次的預(yù)算結(jié)余，就會影響企業(yè)下一次的預(yù)算，這將導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息不一致。再如很多財(cái)務(wù)報(bào)表分析中沒有清晰列明企業(yè)在外負(fù)債的情況，這會使得企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債額度相背離。

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作者簡介：張志軍（1973-），男，漢族，河北正定人，總會計(jì)師，研究方向：稅法。