杜愛民, 劉建樹

(1.安徽省(水利部淮委)水利科學研究院,安徽 蚌埠 233001; 2.淮河水利委員會治淮工程建設管理局,安徽 蚌埠 233001)

水利基本建設項目竣工財務決算編制探析

杜愛民1, 劉建樹2

(1.安徽省(水利部淮委)水利科學研究院,安徽 蚌埠 233001; 2.淮河水利委員會治淮工程建設管理局,安徽 蚌埠 233001)

為有效推進水利基本建設項目竣工財務決算編制工作的順利開展,便于準確核定形成資產的價值及考核概(預)算執(zhí)行情況,根據(jù)水利部關于竣工財務編制工作規(guī)程、規(guī)定的要求,結合工作實際提出建立竣工財務決算的組織機構,開展竣工財務決算編制的前期準備工作,科學確定竣工財務決算基準日等措施和方法,提高水利基本建設項目竣工財務決算編制質量和工作效率。

水利工程;財務決算;竣工驗收

2011年《中共中央國務院關于加快水利改革發(fā)展的決定》明確了新時期水利發(fā)展的戰(zhàn)略地位,提出要將水利作為國家基礎設施建設的優(yōu)先領域,加快水利基礎設施建設。當前,在中央治水方針政策的推動下,水利基本建設投資高、規(guī)模大、項目多,一大批水利工程相繼建成,而有些地方和單位仍存在對竣工財務決算編制認識不足、措施不夠有效、編制工作進度滯后等問題,從而影響了竣工驗收工作,也影響了工程投資效益的發(fā)揮。因此,做好水利基本建設項目竣工財務決算編制工作,有利于項目竣工驗收和資產交付。筆者結合《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》(SL19—2014)(以下簡稱《規(guī)程》),分析水利基本建設項目竣工財務決算編制的含義、目的和意義,并探索做好竣工財務決算編制的有效控制措施和方法,以有效推動和規(guī)范水利基本建設項目竣工財務決算編制工作。

1 竣工財務決算的含義

水利基本建設項目竣工財務決算是綜合反映水利基本建設項目建設成果和財務情況的總結性文件,是計算新增交付使用資產價值、辦理資產移交、項目竣工驗收的重要依據(jù)[1]。水利基本建設項目竣工財務決算以是否形成實物工作量為標準,劃分為工程類竣工財務決算和非工程類竣工財務決算。具體包括3個方面的內容:①反映工程建設成果的文件,竣工財務決算采用貨幣計量和實物計量的方法,綜合反映建設項目概算執(zhí)行結果,是對水利基本建設全過程資金運動結果的總結性文件;②竣工財務決算編制的目的就是核定新增固定資產的價值,也就是核算工程建設的費用支出,通過編制竣工財務決算核定新增交付使用資產價值;③辦理資產使用手續(xù)的依據(jù),辦理資產使用要履行相關的程序,辦理程序需要有法律依據(jù),竣工財務決算最終以書面文件反映,是辦理資產移交程序的法律文書。

2 竣工財務決算編制目的和意義

水利基本建設項目竣工財務決算編制是水利基本建設程序的重要組成部分,也是項目竣工驗收的必要條件,通過竣工財務決算編制可以準確核定形成資產的價值,考核概(預)算執(zhí)行情況,為項目驗收奠定基礎,有利于總結建設管理經驗,有利于核定項目運行成本等[2]。

2.1 竣工財務決算編制的目的

竣工財務決算編制的目的是反映水利基本建設項目的經濟效果,通過竣工財務決算與概(預)算的對比分析,考核投資控制的成效,核定資產價值。

a. 總結工程建設管理過程。為了規(guī)范水利基本建設投資行為、控制建設成本、有效節(jié)約建設資金、提高投資效益,水利部制定《規(guī)程》要求通過編制竣工財務決算,進行竣工財務決算審計,反映水利基本建設項目建設過程中的建設管理行為是否規(guī)范、資金使用是否有效、建設成本是否得到有效控制、投資效益是否顯著等[3]。要反映這些內容,就需要對水利基本建設項目建設管理過程進行全面而系統(tǒng)的總結。

b. 考核概(預)算執(zhí)行情況?？⒐へ攧諞Q算是投資評價的重要依據(jù)。如何評價投資效果,有著不同方式和方法,也有不同的評價參照物,但進行概(預)算執(zhí)行的對比分析,是投資評價最主要的手段,是全面反映投資效果的重要方法。其主要依據(jù)是項目的初步設計文件,通過對概(預)算的具體明細項目進行同口徑比較,其中大型水利建設項目按概(預)算二級項目分析，中型水利建設項目按概(預)算一級項目分析。通過概(預)算執(zhí)行分析,揭示項目實際支出對應概算的偏離程度,分析形成差異的原因,因此竣工財務決算為投資評價提供了基礎性參照系,通過對比分析,即可得出投資形成的實際效果,也可得出投資結余或超支的原因。

c. 核定資產價值。水利基本建設項目的最終成果就是形成或增加新的資產,這些新形成的資產價值只有通過編制竣工財務決算才能知道。竣工財務決算最主要的目的之一就是核定新增資產的價值。水利基本建設項目形成資產的形態(tài)包括固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產。固定資產是水利基本建設項目形成資產的主要形態(tài),根據(jù)其計價方式不同又分為2種情況：①購置類固定資產,即不需要通過建筑或安裝等就能獨立發(fā)揮其功能的固定資產,其價值按購置價格直接計算;②通過建筑或安裝等形成的固定資產,其價值由直接建設費用和間接建設費用構成[4]。

2.2 竣工財務決算編制的意義

a. 有利于促進項目全面落實審計檢查整改工作。編制竣工財務決算實質上也是一次財務檢查的過程,在編制竣工財務決算過程中,必須開展財務清理等基礎性工作,依據(jù)相關法律法規(guī)、規(guī)章制度和相關規(guī)范要求,全面檢查工程建設管理過程中的行為,凡是不符合規(guī)定的要及時糾正和整改,以規(guī)范財務管理工作?！兑?guī)程》要求將歷次審計、檢查等揭示的問題是否糾正或整改到位,作為編制竣工財務決算的一項重要內容。因此竣工財務決算是解決工程建設過程中存在問題的有效手段和措施,是糾正和整改問題的最后一道糾錯防線,有利于促進項目法人將審計揭示的問題進行全面落實整改。

b. 有利于項目通過竣工驗收。根據(jù)《水利工程建設項目驗收管理規(guī)定》，“竣工財務決算應當由竣工驗收主持單位組織審查和審計?？⒐へ攧諞Q算審計通過15日后,方可進行竣工驗收”。因此,竣工財務決算編制是水利基本建設項目竣工驗收不可或缺的條件之一。竣工財務決算應在水利基本建設項目竣工驗收之日前編制完成,并為竣工財務決算審計提供條件,未通過竣工財務決算審計,不能履行驗收程序,所以編制竣工財務決算有利于項目竣工驗收,發(fā)揮工程投資效益。

c. 有利于辦理固定資產交付使用的手續(xù)。根據(jù)固定資產管理的制度要求,固定資產交付使用都應履行相關程序并辦理移交手續(xù),必須有相關的依據(jù)和文件。 水利基本建設形成的固定資產,其交付使用的依據(jù)和文件就是經批準的竣工財務決算。因此,編制竣工財務決算可以核定形成固定資產的價值,有利于項目法人辦理固定資產交付使用手續(xù)。

d. 有利于準確核算工程運行成本。按照《規(guī)程》規(guī)定,雖然可先按暫估價格的方式核算工程運行成本,但這只是在批復竣工財務決算前過渡性的政策措施,且據(jù)此核算的工程運行成本也不夠準確,存在誤差。對于經營性水利建設項目容易引起稅務部門等方面的歧義,竣工財務決算一經批準后,就能依據(jù)相關規(guī)定準確核算工程運行成本,為工程運行提供基礎性數(shù)據(jù)。

3 竣工財務決算編制的有效措施和方法

編制竣工財務決算，除提高認識、提升業(yè)務能力素質等外,還要制定科學、合理的竣工財務決算編制方案,以充分調動相關方面的積極性,理順編制過程中各方面的關系,及時解決竣工財務決算編制過程中的問題,以確保編制進度和質量。

3.1 建立和完善竣工財務決算的組織機構

竣工財務決算編制是一項復雜的系統(tǒng)工作,僅依靠財務部門是不可能順利完成的,因此需要內部相關部門和各參建單位相互配合才能完成。如:為做好淮河中游臨淮崗洪水控制工程竣工財務決算編制工作,協(xié)調解決編制工作遇到的問題,項目法人單位成立竣工財務決算編制領導小組,明確了編制工作負責人和組成人員,由財務部門、計劃合同部門、工程技術部門、綜合部門的主要負責人及設計、施工、監(jiān)理等參建單位的負責人員構成。既明確了組織機構,也明確了工作分工:①研究確定或提出竣工財務決算的目標任務;②及時協(xié)調處理竣工財務決算中內部相關部門之間和參建單位的矛盾,督促各相關方面履行職責、密切配合、形成合力;③研究提出解決竣工財務決算中具體問題的措施和方法,切實防止有問題得不到及時解決,杜絕久拖不決現(xiàn)象的發(fā)生;④指導和督促現(xiàn)場機構編制竣工財務決算工作,明確完成的時間節(jié)點,以有效推進竣工財務決算編制工作進度;⑤組織審核各現(xiàn)場機構編制完成的竣工財務決算,提高編制質量。

3.2 細化和落實內部相關部門的責任

雖然竣工財務決算領導機構在財務決算中起關鍵作用,但基礎工作必須由具體的部門和人員來完成。①明確內部相關部門的責任,如:涉及投資計劃的業(yè)務和問題,由計劃統(tǒng)計部門負責解決;涉及合同方面的業(yè)務和問題,由合同管理部門負責解決;涉及設備物資釆購、管理等方面的業(yè)務和問題,由設備物資部門負責解決;涉及財務、會計等方面的業(yè)務和問題,由財務部門負責解決;涉及實物資產管理的問題,由綜合部門負責解決。②落實各部門責任,并落實到具體崗位和人員,形成層層傳導壓力。③明確完成時間,在明確總體完成進度時間的前提下,推算各部門和崗位完成任務時間,便于統(tǒng)一協(xié)調,以提高竣工財務決算編制的效率和質量。

3.3 細致開展竣工財務決算編制的前期準備工作

《規(guī)程》規(guī)定了竣工財務決算編制基礎工作的內容,并明確做好基礎工作的要求?？⒐へ攧諞Q算編制的前期準備工作是編制財務決算非常重要的環(huán)節(jié),直接影響財務決算編制能否順利開展,與竣工財務決算數(shù)據(jù)真實性關系密切,實質上是編制財務決算的基礎。①收集整理竣工財務決算所需資料。與竣工財務決算有關的資料涉及各個方面,既包括工程建設的前期工作資料,也包括建設過程中形成的資料,如:投資計劃、預算批復、招投標、政府采購、合同、施工、 設計、監(jiān)理、變更索賠、價款結算等各個環(huán)節(jié)形成的資料均是竣工財務決算的來源和依據(jù),是確?？⒐へ攧諞Q算真實性的支撐依據(jù)。因此必須全面收集整理好相關資料,并裝訂成冊, 確保資料的完整性、系統(tǒng)性。②認真開展竣工財務清理。竣工財務清理是項目法人在編制竣工財務決算前,對各項資產物資、債權債務等往來款項及合同執(zhí)行情況有計劃、按步驟進行一次全面的梳理工作[5]。資產清理是核實購置和建造資產存在的真實性,主要是通過盤點,記錄各項資產坐落位置、結構、規(guī)格和型號,并登記造冊,為資產交付奠定基礎;債權債務清理的重點是核實其準確性,主要是采取函證的方法,為實現(xiàn)工完賬清奠定基礎;合同清理的重點是合同款的結算和支付,對尚未辦理完工結算和合同尾款支付的,督促合同管理部門抓緊辦理完工結算;竣工結余資金清理的重點是實物形態(tài)的結余,如庫存設備、材料和待處理的自用固定資產,并公開變價處理,將實物形態(tài)結余變?yōu)樨泿判螒B(tài)結余資金;通過開展竣工財務清理工作,實現(xiàn)賬賬、賬證、賬實、賬表相符,為順利編制竣工財務決算提供條件。

3.4 著力處理與施工單位的完工結算

完工結算是指發(fā)承包雙方根據(jù)現(xiàn)場施工記錄、設計變更通知書、現(xiàn)場變更鑒定、定額預算單價等資料,進行合同價款的增減或調整計算[6]。因此,完工結算是合同清理的重要內容,是制約竣工財務決算編制的重要環(huán)節(jié)。開展完工結算工作,主要依據(jù)合同進行:①施工單位不提供完工財務決算所需資料的,需發(fā)函至其總部,要求其按合同條款約定給予配合,否則就按違約條款處理;②施工單位對變更或索賠處理結果不滿意的,經審計確認后,建議向施工單位正式發(fā)函,明確最終完工結算結果、簽字確認時間和其他需配合事項,若施工單位在最后時限內未有實質性響應的,則可依據(jù)合同法相關規(guī)定認定其已默認審計結論,依據(jù)第三方出具的審核結論進行賬務處理;③施工單位對審減投資有抵觸情形的,同樣可將審計審減的依據(jù)和結果發(fā)函至其總公司,并約定復議的最后時限,若其在約定時間內不予配合的,也可認定其默認審計確認的結果,并作賬務處理。

3.5 科學確定竣工財務決算基準日

竣工財務決算基準日是確認工程資金到位、成本(費用)支出、結余資金和債權債務的截止日期[7]。竣工財務決算基準日的確定受到多項因素影響,因此確定難度較大。①選在項目具備編制條件之后,包括:初步批復內容已基本完成,建設資金已全部到位,工程結算已完成,未完工程投資和預留費用不超過規(guī)定的比例;涉及法律訴訟、工程質量、征地及移民安置等事項已處理完畢。②選取在財務清理完成之后,只有財務清理完成,并將未完工程投資和預留費用計列投資成本后,資產價值和竣工結余資金才能最終確定。③基準日的確定要與項目法人管理實際和上級部門的要求相適應,在實際工作中,主要考慮上級部門確定的竣工財務決算審計日期和竣工驗收日期,依此推算竣工財務決算基準日。④將編制基準日選取在月末,以便于財務軟件結賬,也便于對賬工作?？⒐へ攧諞Q算基準日確定后,除審計調整外,工程投資完成數(shù)不予調整,其所發(fā)生的支出,均在未完工程投資和預留費用中列支,以避免數(shù)據(jù)反復變動。因此科學確定竣工財務決算基準日,有利于竣工財務決算編制工作。另外,對竣工財務決算基準日至竣工財務決算上報日之間發(fā)生的期后事項,需要進行說明和披露,以滿足報表使用人的要求。

3.6 準確填列報表及撰寫財務情況說明書

在完成竣工財務決算編制前期準備工作及相關賬務處理的基礎上,并確定竣工財務決算基準日后,就轉入填列報表及撰寫財務情況說明書階段。

3.6.1 準確填列報表

決算報表是竣工財務決算的重要組成部分,決算報表填列是竣工財務決算編制的關鍵環(huán)節(jié),是竣工財務決算的成果性文件,因此需要準確填列竣工財務決算報表。①科學確定方法,根據(jù)數(shù)據(jù)來源和填列報表的不同要求,分別采用直接取數(shù)法和計算分析法;②根據(jù)以上計算結果,認真填報數(shù)據(jù),確保決算報表數(shù)據(jù)的完整性;③對報表間數(shù)據(jù)進行鉤稽關系審核,確保表內及表間數(shù)據(jù)鉤稽關系的準確性。

3.6.2 認真撰寫竣工財務情況說明書

竣工財務情況說明書與決算報表共同組成竣工財務決算,是對竣工財務事項的文字性說明。①確定編寫大綱,主要包括:項目基本情況、財務管理情況和重大設計變更及預備費動用情況等;②根據(jù)竣工財務決算編制工作分工,由各業(yè)務部門分別撰寫竣工財務情況說明書;③組織撰寫人員集中討論修改竣工財務說明書,以確?？⒐へ攧照f明書的編寫質量。

3.7 配合做好竣工財務決算財務審查及審計調整

竣工財務決算財務審查及竣工財務決算審計調整是對水利基本建設項目竣工財務決算編制的進一步完善,經過竣工財務決算財務審查及竣工財務決算審計調整后,水利基本建設項目竣工財務決算更加符合《規(guī)程》的要求。

竣工財務決算財務審查主要側重竣工財務決算編制的科學性、合理性和程序的完備性?？⒐へ攧諞Q算財務審計主要側重竣工財務決算編制的真實性、合規(guī)性和合法性。項目法人按照竣工驗收主持單位下達的《審查意見》和《審計意見》調整竣工財務決算,首先，調整財務賬簿,以保證竣工財務決算報表與會計賬簿的一致性;其次，修改完善竣工財務決算報表和竣工財務說明書;第三，上報審計整改報告,并作為竣工財務決算的附件。

[1] 安徽省淮河會計學會.水利基本建設項目竣工財務決算編制[M].南京:河海大學出版社,2014.

[2] 宋文華. 編制水利基本建設項目竣工財務決算編制存在問題探析[J].中國集體經濟,2015(24):147-148.

[3] 楊 玲.加強水利基本建設項目竣工財務決算工作的幾點思考[J].水利建設管理,2015(6):54-56.

[4] 安徽省淮河會計學會. 水利基本建設項目竣工財務決算編制審計[M].南京:河海大學出版社,2013.

[5] 常海軍. 水利基本建設項目竣工財務決算編制中的重點和難點探析[J].現(xiàn)代經濟信息,2008(8):17-18.

[6] 安徽省淮河會計學會.水利基本建設項目財務管理[M].南京:河海大學出版社,2013.

[7] 劉云杰.淺談大型水利工程竣工財務決算編制[J].行政事業(yè)資產與財務,2015(12):75-78.

10.3880/j.issn.1003-9511.2017.01.012

杜愛民(1968—),女,高級會計師,從事水利財務管理研究。E-mail:986811802@qq.com

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2016-06-22 編輯：方宇彤)