李銳

教育費改稅是大勢所趨

李銳

近幾年來，社會各界對“清費立稅”的呼聲很高，但“費改稅”的步伐卻很慢。2015年6月，環(huán)境保護稅進入了立法征求意見階段，標志著環(huán)境保護（排污費）費改稅已進入實質(zhì)性階段，開征環(huán)境保護稅指日可待。然而，社會保險費（五險）、水資源費（水費）以及文化、教育類收費等費改稅還沒有列上議事日程，“費改稅”任重道遠。

就教育費而言，目前保留了教育費附加和地方教育費附加（以下簡稱“兩費”）這兩種費，也是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位與個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計算依據(jù)征收的兩種附加費，一般由地稅部門負責征收。其目的為了加快地方教育事業(yè)的發(fā)展，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。但筆者認為，目前隨著營改增改革的全面實施，教育“兩費”改稅已迫在眉睫。為什么要改？理由有三。

第一，費改稅是大勢所趨、人心所向。開征教育稅，以稅收制度保障義務(wù)教育，已成為社會各界的共識?？蓪⒛壳罢魇粘鞘?、農(nóng)村教育費附加和地方教育費附加統(tǒng)一起來，設(shè)立一個獨立的有固定稅基的稅種——教育稅，為教育事業(yè)提供資金保障，保證均衡發(fā)展城鄉(xiāng)義務(wù)教育和改善中小學辦學條件以及確保國家對教育投入的穩(wěn)定增長。

第二，“兩費”制度自身缺陷只能通過稅收制度來解決。目前，“兩費”的征收依附性大，缺乏獨立性。因為，“兩費”是以納稅人實際繳納“三稅”額為征收依據(jù)，征、減、免、退隨“三稅”同步進行，操作上缺乏獨立性。而且兩項教育費附加重復設(shè)置，除開征依據(jù)、征收率不同外，納稅人、計算依據(jù)、納費環(huán)節(jié)等征管要素完全一致，讓納稅人有一種重復征費的感覺。同時，“兩費”征管又存在脫節(jié)的問題。因為，增值稅、消費稅由國稅部門征收，“兩費”卻由地稅部門征收，征收與管理很難同步。再加上全面實施營改增后，營業(yè)稅被取消，“兩費”征收的計算依據(jù)完全落在增值稅和消費稅上，又由國稅部門來確定，地稅部門征收時往往會出現(xiàn)確定與征收“兩張皮”的現(xiàn)象，地稅部門不能實時、準確地掌握增值稅、消費稅征收情況，也無權(quán)進行稅務(wù)稽查，處于被動地位，給“兩費”正常征收帶來一定的困難。

第三，“兩費”收入規(guī)模較小難以滿足教育經(jīng)費的需求。目前，“兩費”征收面窄，來源少，收入規(guī)模小，不能滿足教育事業(yè)日益發(fā)展的需要。比如，以湖北省為例，2013年、2014年、2015年地稅部門征收的教育費附加分別為51.76億元、60.88億元、66.35億元，分別占全省地稅部門稅費總收入2383.37億元、2766.82億元、3111.10億元的2.17%、2.2%、2.13%；2013年、2014年、2015年地稅部門征收的地方教育費附加分別為23.50億元、36.26億元、42.81億元，分別占全省地稅部門稅費總收入的0.98%、1.31%、1.37%。目前“兩費”年收入占全省地稅部門年稅費總收入只有3%左右，年收入規(guī)模過小，調(diào)節(jié)作用不大，經(jīng)費保障能力較弱。

筆者認為，要盡快研究實施教育費改稅，改附征費為獨立稅，開征教育稅，打破地稅部門“稅費并存”的征管格局。

其一，取消各種教育附征費，建立統(tǒng)一的教育稅制度。具體地說，就是取消現(xiàn)行征收的“兩費”，通過稅收立法開征教育稅。教育稅屬于特定目的稅，有特定的用途，專門用于教育事業(yè)。為此，設(shè)置這一專門的稅種，來籌集一部分稅收收入，解決或彌補教育經(jīng)費不足和專項用于教育事業(yè)的發(fā)展。這樣，既可以實現(xiàn)稅收?？顚Ｓ茫Ｕ辖逃?jīng)費來源，又可以提高人們對教育的關(guān)注程度和教育投資的參與意識，促進教育事業(yè)快速發(fā)展。并將教育稅作為地方稅的一個輔助稅種。

其二，科學界定教育稅征稅范圍和計稅依據(jù)。適度擴大教育稅的征稅范圍，凡有經(jīng)營收入的單位和個人，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)均應(yīng)征收教育稅。也就是說，凡在我國境內(nèi)的國家機關(guān)、人民團體、納入預算管理的事業(yè)單位的工作人員及從事生產(chǎn)經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，都是教育稅的納稅人。一是對國家機關(guān)、人民團體、納入預算管理的事業(yè)單位的工作人員，以取得的工資、薪金收入為計稅依據(jù)；二是對企事業(yè)單位和個人，以貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)收入額（即銷售收入額、營業(yè)收入及其它收入）為計稅依據(jù)。徹底改變過去隨“三稅”附加稅的狀況，從而形成“納稅人比較廣泛、稅基比較寬廣、稅源比較穩(wěn)定”的教育稅制格局。

其三，合理確定教育稅稅率和盡可能少設(shè)置稅收優(yōu)惠。改教育附征費為教育稅后，國家要建立統(tǒng)一的教育稅制，可采取一定幅度的比例稅率，各省、自治區(qū)、直轄市再根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況和教育事業(yè)的需要來確定具體的適用稅率。目前,考慮到“兩費”征收率的情況，由于“兩費”的費基是“三稅”稅額比較小，“兩費”征收率比較高，教育費附加征收率為3%，地方教育附加征收率為1.5%或2%。改征教育稅后，國家可以通過調(diào)查測算來確定教育稅的稅率幅度。比如，工資、薪金收入的稅率幅度確定為1%－2%；銷售收入或營業(yè)收入的稅率幅度確定為3‰－5‰。各省、市可根據(jù)實際情況確定具體的適用稅率。同時，教育稅作為一個獨立稅種，課稅面比較寬，但稅負較輕，讓更多的納稅人為教育提供稅收。因為，教育資源是一種公共資源，每個人都在享用。因此，盡可能減少稅收優(yōu)惠，教育稅的起征點和免征額，可以參照增值稅的起征點和個人所得稅的免征額的標準來設(shè)置，或者不設(shè)置起征點和免征額，取得收入全額征收教育稅，確保教育稅稅基的穩(wěn)定。