□武 迪

（長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710021）

關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號
——收入》的若干思考

□武 迪

（長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710021）

2017年7月5日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，這是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，改變了收入確認(rèn)的理念，開啟了收入確認(rèn)新篇章。收入準(zhǔn)則的修訂，是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際趨同的重要表現(xiàn)，其對收入確認(rèn)、計量和報告的規(guī)范會對企業(yè)合同收入的確認(rèn)、計量和報告產(chǎn)生正面的影響。新修訂準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)基于客戶合同約定的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，有助于強(qiáng)化企業(yè)的合同意識、規(guī)范管理，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟。與此同時，為確保收入信息質(zhì)量，企業(yè)必定要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的合作，也要求企業(yè)會計從業(yè)人員提高專業(yè)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力。

企業(yè)會計；會計準(zhǔn)則；收入；分析

財政部2017年7月20號發(fā)布修訂了的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，其依據(jù)是2014年5月IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶合同產(chǎn)生的收入》。該修訂準(zhǔn)則在2006年準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范了收入的確認(rèn)、計量和報告原則，對因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜而衍生的實務(wù)問題的處理作出了規(guī)范。例如，其在收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界劃分方面作出了界定；不再以收入類型劃分、確認(rèn)收入；以控制權(quán)而非風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)時點；確立了收入確認(rèn)的“分步法”；對特殊銷售的處理進(jìn)行了更為細(xì)致的規(guī)定等等。

1 關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》修訂內(nèi)容的理解

1.1 不再具體區(qū)分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則界限

新修訂準(zhǔn)則指出，“本準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同”，但增加排除了金融工具合同的適用。修訂準(zhǔn)則建立起了一個統(tǒng)一收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的收入確認(rèn)模型，給出了“客戶”和“合同”的定義，這就從根本上明確了交易的客體和對象，避免了相同類型的交易和事項采用不同的會計處理方式而有可能導(dǎo)致的違反財務(wù)報告目標(biāo)的可能性，為財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確披露打下了堅實的基礎(chǔ)。同時，新修訂準(zhǔn)則取消了之前不同種類收入的劃分，因為從實踐中看，過于細(xì)致的劃分往往存在著疏漏。

1.2 收入確認(rèn)時點的變化

新修訂準(zhǔn)則當(dāng)中明確提出，“在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入”，不再以風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)時點。筆者認(rèn)為，此次修改的原因可能在于原規(guī)定不能很好地對風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移進(jìn)行斷定，因為其確認(rèn)有復(fù)雜性，實際上模糊了收入確定時點；而新準(zhǔn)則對此規(guī)定明確，且給出了取得控制權(quán)的定義，對企業(yè)來說更容易理解，有助于其提供更加可比的財務(wù)信息，從而更好地為財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策提供依據(jù)，滿足財務(wù)報告的目標(biāo)。

1.3 收入確認(rèn)步驟有章可循

新修訂準(zhǔn)則的一個重要意義在于，其規(guī)范了合同收入確認(rèn)的步驟。筆者簡單總結(jié)了以下五個步驟：第一步，確認(rèn)與客戶的訂立的合同義務(wù)；第二步，確認(rèn)合同金額；第三步，確定是否可分為單項履約義務(wù)；第四步，分?jǐn)偢鲉雾椔募s義務(wù)的合同金額；第五步，在履行各單項義務(wù)后確認(rèn)收入。收入確認(rèn)“五步法”的規(guī)定，對于多重交易安排合同提供了非常明確的收入確認(rèn)指引，是一項十分重大的變革。

結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項的日趨復(fù)雜，實務(wù)中收入確認(rèn)和計量面臨越來越多的問題。2017年7月5日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，這是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，改變了收入確認(rèn)的理念，開啟了收入確認(rèn)新篇章。

收入準(zhǔn)則的修訂，是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際趨同的重要表現(xiàn)，其對收入確認(rèn)、計量和報告的規(guī)范會對企業(yè)合同收入的確認(rèn)、計量和報告產(chǎn)生正面的影響。新修訂準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)基于客戶合同約定的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，有助于強(qiáng)化企業(yè)的合同意識、規(guī)范管理，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟。與此同時，為確保收入信息質(zhì)量，企業(yè)必定要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的合作。這就對提高企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同能力，加快企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)等方面都提出了更高的要求；也要求企業(yè)會計從業(yè)人員提高專業(yè)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力。

[1]李星瑤.IFRS15收入準(zhǔn)則探究與實際應(yīng)用[J].中國市場，2017，03 期：14-15.

[2]胡娟,張璟霖.IASB/FASB收入準(zhǔn)則變化及對相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響分析[J]..會計之友.2015(03).

1004-7026（2017）15-0088-01

F233

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.15.057

武迪（1995.2-），男，漢族，山東肥城人，長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，2014級本科生，研究方向：會計理論動態(tài)。