張博

摘要：隨著電力體制改革的不斷深化和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，電網(wǎng)企業(yè)成本管理壓力日益加大。本文通過有效結(jié)合預(yù)算管理與成本管理，對電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算與成本的精益化管理進行研究，不斷提高資金使用效益，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，在有限的空間內(nèi)實現(xiàn)利潤總額的穩(wěn)中有升，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)“降本增效”的管理目標。

關(guān)鍵詞：新電改 電網(wǎng)企業(yè) 成本預(yù)算管理

一、電網(wǎng)企業(yè)面臨嚴峻形勢

（一）外部經(jīng)濟環(huán)境和電價改革對電網(wǎng)企業(yè)的影響巨大

電網(wǎng)企業(yè)受外部經(jīng)濟增速的持續(xù)下滑和電力改革政策影響巨大，一是經(jīng)濟下行壓力加大，用電增速明顯下滑，直接對電網(wǎng)企業(yè)的收入產(chǎn)生重大影響，電網(wǎng)企業(yè)為實現(xiàn)更大的利潤，急需探索經(jīng)營成本控制的有效手段，尤其是針對生產(chǎn)成本包含的可控費用；二是中央繼續(xù)深化電力體制改革工作，并在安徽、湖北、寧夏等試點范圍以外地區(qū)同步開展輸配電價摸底測算工作，全面調(diào)查摸清電網(wǎng)輸配電資產(chǎn)、成本和企業(yè)效益情況，電網(wǎng)企業(yè)準許收入及輸配電價的核定將逐步過渡到“準許成本加合理收益”。因此，“降本增效”成為電力企業(yè)面對嚴峻形勢解決自身問題的有效途徑。

（二）電網(wǎng)企業(yè)自身成本預(yù)算管理業(yè)務(wù)復(fù)雜問題較多

電網(wǎng)企業(yè)具有資產(chǎn)分布廣、經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、管理鏈條長、維修成本高的特點，使得成本相對難以控制。成本預(yù)算受成本管理能力、預(yù)算管理能力、資產(chǎn)管理能力的限制，使得其標準成本測算維度粗放，缺乏衡量成本費用支出有效性和經(jīng)濟性的有效手段。其次，業(yè)務(wù)財務(wù)部門成本管理口徑存在偏差，預(yù)算編制對接不暢。最后，成本數(shù)據(jù)利用率低，未形成良好的成本分析、預(yù)測、決策支持機制。如何對重點成本、可控費用支出進行合理性、經(jīng)濟性的分析，將成為電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營效益、發(fā)展質(zhì)量再上新臺階的重要保障。

二、電網(wǎng)企業(yè)成本預(yù)算管理的目標

（一）實現(xiàn)預(yù)算編制有據(jù)可依

實行成本儲備管理，依據(jù)業(yè)務(wù)部門明細成本費用需求編制財務(wù)預(yù)算，不僅細化預(yù)算編制力度，使預(yù)算編制有據(jù)可依，而且打破財務(wù)和業(yè)務(wù)部門壁壘，統(tǒng)一財務(wù)業(yè)務(wù)語言及預(yù)算口徑，提高財務(wù)業(yè)務(wù)部門的溝通效率，確保預(yù)算信息的一致性，促進財務(wù)業(yè)務(wù)相融合。

（二）實現(xiàn)成本預(yù)算精益化管理

明細化部門預(yù)算管理維度，明確檢修運維成本項目的措施內(nèi)容及維護對象，即關(guān)聯(lián)檢修設(shè)備，展示歷史維修信息，為預(yù)算合理性提供判斷依據(jù)；將其他運營費用責任到人，按照業(yè)務(wù)事項細化其他運營費用預(yù)算細度，實現(xiàn)成本預(yù)算的精益化管理。

（三）實現(xiàn)成本分析指導(dǎo)預(yù)算決策

提高成本數(shù)據(jù)利用率，利用成本數(shù)據(jù)判斷運維檢修成本和其他運營費用安排的合理性和經(jīng)濟性，可以加強成本數(shù)據(jù)的決策支持作用，提高成本預(yù)算資金的利用率。通過建立有效的數(shù)據(jù)分析機制，快速形成有效的分析結(jié)果，指導(dǎo)預(yù)算的編制與調(diào)整，提高成本預(yù)算的準確性。

三、電網(wǎng)企業(yè)深化成本預(yù)算管理舉措

為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)成本預(yù)算管理目標，本文在現(xiàn)有電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理流程的基礎(chǔ)上，細化預(yù)算編制、分解下達及執(zhí)行監(jiān)控等管理流程，實現(xiàn)精益化成本預(yù)算管理。

（一）建立儲備庫，強化標準成本測算工作

按照不同費用類型建立成本儲備庫，明確不同費用類型的儲備管理規(guī)范，即業(yè)務(wù)部門可以將檢修運維成本及其他運營費用中按項目化管理的部分及時錄入成本儲備庫，形成項目儲備池，并結(jié)合項目優(yōu)選機制納入當年預(yù)算。原則上，檢修運維成本的項目在成本儲備時需要明確管理對象及金額，即必須列出運維設(shè)備，通過資產(chǎn)設(shè)備的對應(yīng)關(guān)系，展示資產(chǎn)的基本信息以及該資產(chǎn)的歷史維修項目及金額，以此作為審批人員判斷該項目合理性和經(jīng)濟性的依據(jù)。其他運營費用的項目在成本儲備時需列出事項明細，盡可能填寫金額及業(yè)務(wù)量，為預(yù)算審批以及后續(xù)業(yè)務(wù)量監(jiān)控提供基礎(chǔ)。通過明細的成本儲備管理標準，細化了預(yù)算編制維度，使得預(yù)算編制有據(jù)可依。

而標準成本是預(yù)算編制的基礎(chǔ)和參考依據(jù)，強化各單位標準成本測算工作，規(guī)范測算公式，提高動因參數(shù)采集的準確性，從源頭保障預(yù)算編制的準確性。

（二）細化部門成本預(yù)算分解維度，實現(xiàn)精益化管理

精益化預(yù)算管理對不同費用類型的預(yù)算分解提出了不同的管理要求，將運維檢修成本項目類預(yù)算金額明細至具體檢修措施及運維設(shè)備，而檢修運維成本、其他運營費用預(yù)算中非項目化管理的預(yù)算需細分至預(yù)算明細項目維度。預(yù)算明細項目是為了支撐各單位不盡相同的預(yù)算管理水平和細度而延伸出來的一個層級，且維度與業(yè)務(wù)部門年度綜合計劃相統(tǒng)一，可依據(jù)綜合計劃中明細項目進行設(shè)置，實現(xiàn)計劃預(yù)算的一致性，同一項費用、不同部門可以進行不同細分。每個預(yù)算明細項目設(shè)置責任部門及成本專責人，由專人負責預(yù)算明細項目的執(zhí)行與監(jiān)控管理。

基于預(yù)算管理標準要求，各業(yè)務(wù)部門需按照預(yù)算明細項目、明細措施內(nèi)容和月度預(yù)算金額進行預(yù)算方案分解，以實現(xiàn)預(yù)算精益化管理的目標。首先，需將部門預(yù)算分解至預(yù)算明細項目維度，并明確每項預(yù)算明細項目的預(yù)算金額。其次，針對各項預(yù)算明細項目，業(yè)務(wù)部門需維護具體實施內(nèi)容及業(yè)務(wù)量，縱向細化明細措施內(nèi)容及業(yè)務(wù)量（業(yè)務(wù)量為具體事項相關(guān)的物品數(shù)量），以便于增加按照業(yè)務(wù)量維度的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。最后，業(yè)務(wù)部門還需將各預(yù)算明細項目的年度預(yù)算金額分解至月度，按照時間軸橫向分解預(yù)算執(zhí)行數(shù)，明確每個月的累計預(yù)算數(shù)，提高了預(yù)算執(zhí)行和生產(chǎn)成本入賬的計劃性，有利于公司資金的統(tǒng)籌安排。

（三）建立成本預(yù)算決策支持機制

一是需要基于成本發(fā)生額和預(yù)算的數(shù)據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控的環(huán)節(jié)實現(xiàn)實時的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測。項目類成本費用預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控相對完善，按照單個項目預(yù)算金額進行各個環(huán)節(jié)的項目全過程管控。對于非項目化管理的成本費用，除通過會計科目維度統(tǒng)計成本發(fā)生進度外，增加預(yù)算明細項目的業(yè)務(wù)量控制，在成本費用發(fā)生過程中，形成預(yù)算執(zhí)行情況報表，按照業(yè)務(wù)量監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。依據(jù)預(yù)算執(zhí)行進度及成本發(fā)生情況，一方面，財務(wù)部門通過比對各預(yù)算明細項目的預(yù)計業(yè)務(wù)量和實際業(yè)務(wù)量，能夠較直觀地對比分析出可用預(yù)算，為日常預(yù)算調(diào)整提供參考依據(jù)，促進預(yù)算調(diào)整的準確性、及時性，增加成本可利用性；另一方面，通過預(yù)算明細項目執(zhí)行情況報表，可為各部門預(yù)算編報及分解準確性考核提供評判依據(jù)，同時，為下一年度的預(yù)算編報提供參考，從而提高后續(xù)預(yù)算編制的準確性。

二是依據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況設(shè)定考核指標，健全考核機制。伴隨著公司成本費用類預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的逐年積累，針對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控對象，設(shè)計按照部門、成本類型、預(yù)算明細項目等多維度的監(jiān)控報表，精細化考核指標，如預(yù)算執(zhí)行偏差率等，加強成本費用類預(yù)算的管控力度。另外，基于考核指標，企業(yè)可進行預(yù)算全過程動態(tài)跟蹤分析，健全考核機制。將所有費用支出都細化到項目、月份，建立總額控制、分項使用、單項考核的三層考核機制，實行事前控制、統(tǒng)一采購、集中管理、指標單列，進一步加強成本管控力度。

三是依據(jù)成本歷史數(shù)據(jù)更新標準作業(yè)成本體系。通過趨勢分析、對比分析、結(jié)構(gòu)分析等方法，對比實際支出與標準成本之間的差異，持續(xù)優(yōu)化檢修運維成本和其他運營費用標準成本相關(guān)的作業(yè)定額、標準費率等內(nèi)容，使標準成本更貼合業(yè)務(wù)實際，從預(yù)算管理源頭提高成本費用預(yù)算提報工作的準確性。

四、結(jié)論

在“新常態(tài)”下，經(jīng)濟下行壓力和電力體制改革給電網(wǎng)企業(yè)的持續(xù)有效的經(jīng)營帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。基于此背景，深化電網(wǎng)企業(yè)的成本預(yù)算管理的研究，取得了以下成果。

（一）提高了成本管控的準確性

通過成本費用儲備化管理，使得預(yù)算提報有據(jù)可依，預(yù)算編制均來源于業(yè)務(wù)部門實際需求。項目類成本預(yù)算需求落實到具體項目，以及項目相關(guān)明細措施內(nèi)容、檢修設(shè)備資產(chǎn)等內(nèi)容，為資金安排合理性提供依據(jù)，以實現(xiàn)把資金用在刀刃上的管理目標；非項目化管理的預(yù)算需求由各業(yè)務(wù)部門直接以財務(wù)預(yù)算表單進行填報，減少了反復(fù)溝通及修改的時間，提高了預(yù)算提報的準確性。

（二）精細化預(yù)算管理維度

首先，預(yù)算明細項目與業(yè)務(wù)高度融合，與業(yè)務(wù)部門編制的綜合計劃明細事項口徑一致，不僅降低了預(yù)算方案分解難度，并細化了成本預(yù)算管理維度，同時，也統(tǒng)一了業(yè)務(wù)財務(wù)預(yù)算管理語言，便于業(yè)務(wù)部門通過明細事項維度掌握預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算明細項目作為預(yù)算管理最明細的層級，貫穿預(yù)算分解、預(yù)算進度監(jiān)控和預(yù)算調(diào)配，實現(xiàn)預(yù)算全過程控制和分析，滿足不同單位的預(yù)算管理細度需求。

（三）完善成本預(yù)算管理流程，統(tǒng)一預(yù)算管理口徑

本次研究規(guī)范了成本預(yù)算管理流程，對財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門工作職責進行了明確劃分，并依據(jù)成本儲備庫進行成本預(yù)算編制，使得預(yù)算編制工作更具有可操作性和計劃性。同時，通過對關(guān)鍵流程節(jié)點的完善及細化，不僅與原有預(yù)算管理流程有機融合，而且統(tǒng)一了預(yù)算管理口徑，使得成本預(yù)算管理流程中，財務(wù)部門作為成本費用的歸口管理部門，統(tǒng)籌考慮部門間成本費用的平衡，避免多頭管理。

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（作者單位：國網(wǎng)冀北電力有限公司）