虞浙民

發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對于企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響。無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨都是流動(dòng)資產(chǎn)中一個(gè)非常重要的組成部分。本文以調(diào)研的B企業(yè)為對象，從其運(yùn)用的存貨計(jì)價(jià)方法的角度出發(fā)，探討其使用的存貨計(jì)價(jià)方法的利弊，并最終為B企業(yè)合理運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)的方法提供有效的建議。

存貨計(jì)價(jià)方法選擇分析

一、B企業(yè)概況

B企業(yè)是一家汽車零部件的二級供應(yīng)商，主要從事各種汽車用塑料零部件及相關(guān)模具的研發(fā)、制造和銷售。主要存貨有汽車熱交換系統(tǒng)塑料件、空調(diào)系統(tǒng)塑料件、車燈系統(tǒng)塑料件、內(nèi)飾件、外飾件、座椅系統(tǒng)塑料件、安全系統(tǒng)塑料件、其他汽車塑料件、有色金屬鑄造件、金屬沖壓件等系列。擁有注塑成型、雙色注塑成型、二次注塑成型、精密注塑成型、擠出成型、震動(dòng)摩擦焊接、超聲波焊接、熱板焊接、組裝/測試、有色金屬鑄造、金屬沖壓等加工設(shè)備和技術(shù)方法。

二、B企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用現(xiàn)狀

（一）選擇存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)存貨的特點(diǎn)，B企業(yè)目前采用了先進(jìn)先出法這種存貨計(jì)價(jià)方法。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，B企業(yè)在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：以歷史成本為基礎(chǔ)；堅(jiān)持客觀性原則，如實(shí)反映銷售成本與期末存貨價(jià)值；堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。同時(shí)，B企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。當(dāng)然，B企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法使用中也存在一些問題，這些問題將在后文分析。

（二）先進(jìn)先出法在B企業(yè)的運(yùn)用現(xiàn)狀

1、先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體操作方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記發(fā)出存活的成本和結(jié)存金額。

2014年1月，B企業(yè)汽車零部件剎車片的購入、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)情況。采用先進(jìn)先出法分別計(jì)算出本月發(fā)出材料成本和月末庫存材料成本，并登記了材料明細(xì)賬。采用先進(jìn)先出法計(jì)算本月發(fā)出材料成本和月末庫存材料成本，并登記材料明細(xì)賬。具體如下：

1月5日發(fā)出材料的成本=200*9=1800（元）

1月13日發(fā)出材料的成本=300*9=2700（元）

1月20日發(fā)出材料的成本=100*9+300*11=4200（元）

1月25日發(fā)出材料的成本=200*11+200*10=4200（元）

本月發(fā)出材料的總成本=1800+2700+4200+4200=12900（元）

月末庫存材料的成本=200*10+400*12=6800（元）

2、B企業(yè)使用先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)

B企業(yè)采用了先進(jìn)先出法，其優(yōu)點(diǎn)是使B企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會虛增利潤，增加B企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于B企業(yè)資本保全。其次，先進(jìn)先出法對發(fā)出的材料要逐筆進(jìn)行計(jì)價(jià)并登記明細(xì)賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比較煩瑣。

三、B企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法使用中存在的問題

（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法不合理

首先，隨意變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，違背了一貫性原則，造成發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本不實(shí)，出現(xiàn)利潤虛假的問題。其次，B企業(yè)沒有按照會計(jì)制度的規(guī)定選用適當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出計(jì)價(jià)方法。存在的主要問題表現(xiàn)在：存貨品種比較多的B企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，加大了工作量，不能適應(yīng)存貨管理和計(jì)價(jià)的需要，也看不出存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映存貨的財(cái)務(wù)成果，這就要求企業(yè)要從自身特點(diǎn)出發(fā)，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法。

（二）存貨發(fā)出計(jì)量不及時(shí)

B企業(yè)對于存貨的發(fā)出計(jì)量管理不太重視，在操作過程中可能比較隨意。當(dāng)B企業(yè)有存貨發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)，負(fù)責(zé)登記入賬的人員需要做的事情可能太多，沒有及時(shí)的將存貨發(fā)出情況登記入賬；B企業(yè)有的時(shí)候可能發(fā)出業(yè)務(wù)并不多，負(fù)責(zé)登記入賬的人員可能覺得業(yè)務(wù)太少，沒有必要及時(shí)登記，這樣一來，業(yè)務(wù)不僅沒有及時(shí)登記入賬，也可能會導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員在以后的工作中少計(jì)或者漏記存貨發(fā)出數(shù)量及成本。

（三）存貨數(shù)量賬實(shí)不符

B企業(yè)發(fā)出存貨時(shí)，由于B企業(yè)的收發(fā)業(yè)務(wù)太多，可能會出現(xiàn)少計(jì)或者漏記存貨發(fā)出的情況，或者在實(shí)際發(fā)出的時(shí)候多發(fā)或者少發(fā)給購買商，這就會導(dǎo)致B企業(yè)的各賬面存貨數(shù)量與實(shí)際庫存商品數(shù)量不一致。

四、改進(jìn)建議

加強(qiáng)B企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使其不斷規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的相互聯(lián)系與制約，使各個(gè)部門能夠各司其職、各盡其責(zé)，提高業(yè)務(wù)處理的效率。要不斷健全存貨核算中各項(xiàng)制度，在選用存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，B企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況及各類存貨的實(shí)際情況選擇。從調(diào)查來看，大部分企業(yè)都選擇加權(quán)平均法，這種方法有其一定的有優(yōu)越性，即在計(jì)算存貨發(fā)出時(shí)，既考慮了不同批次的數(shù)量，也考慮了其單位成本，計(jì)算出的結(jié)果比較均衡，同時(shí)在月末一次計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可簡化核算工作量，但因工作量集中于月末，影響核算的及時(shí)性，不利于存貨的日常核算工作?？偟膩砜?，這種存貨計(jì)價(jià)方法在目前還是比較可取的。

建立復(fù)核制度，由專職或兼職復(fù)核人員對存貨發(fā)出成本的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核把關(guān)。同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，建立存貨定期分析制度，由業(yè)務(wù)部門、財(cái)會部門組成分析小組，對存貨中存在的問題進(jìn)行分析并及時(shí)加以解決。

強(qiáng)化管理者及員工的存貨管理意識。首先，管理者要主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)存貨管理的相關(guān)知識，并及時(shí)將相關(guān)信息下達(dá)給各個(gè)部門，形成人人學(xué)習(xí)、齊抓共管的局面。讓B企業(yè)的采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、倉庫和銷售等各個(gè)部門都參與到存貨的管理中。其次，完善B企業(yè)信息共享平臺，讓員工通過B企業(yè)網(wǎng)站能隨時(shí)了解共享信息，通過提高企業(yè)信息化程度提高企業(yè)存貨管理的效率。

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