□韓建亞

（包鋼恒之源新型環(huán)保建材制品有限責(zé)任公司 內(nèi)蒙古 包頭 014010）

論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建完善

□韓建亞

（包鋼恒之源新型環(huán)保建材制品有限責(zé)任公司 內(nèi)蒙古 包頭 014010）

內(nèi)部控制體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的夯實(shí)基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)化進(jìn)程的不斷加快，建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中國(guó)目前的建筑施工企業(yè)面臨諸多挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)若想化解生存危機(jī)，提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率，必須建立健全內(nèi)部控制體系，進(jìn)行科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新等等，將建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)管理全部納入制度化，向國(guó)際先進(jìn)的建筑企業(yè)不斷靠攏。建筑施工企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)，其由于自身產(chǎn)品的特殊性，所以建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程。本課題基于此，以建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制體系作為研究對(duì)象，并對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀予以分析，并總結(jié)出其存在的問(wèn)題，從建筑施工企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境作為切入點(diǎn)，提出建筑施工企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的對(duì)策，以此提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)的建筑行業(yè)面對(duì)著較大的危機(jī)。一方面，有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示建筑施工企業(yè)的工程拖欠款數(shù)額不斷增加，造成施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，雖然政府采取政策扶持幫助建筑施工企業(yè)化解難題，但是終究是治標(biāo)不治本，建筑施工企業(yè)陷入舊賬未清又欠新賬的困境。另一方面，建筑市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)逐步以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)為主，建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)已近透明化，加之國(guó)外建筑商的投資建設(shè)，我國(guó)建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈?；诖吮尘?，如何建立健全施工企業(yè)的內(nèi)部控制體系成為亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念

1.1 內(nèi)部控制含義綜述

內(nèi)部控制是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理人員通過(guò)相互牽制監(jiān)督，從而達(dá)到內(nèi)部制衡的管理活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)制的制衡系統(tǒng)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的各不相同，也就決定了內(nèi)部控制的具體實(shí)施是按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的而區(qū)分的。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，即通過(guò)承包建筑項(xiàng)目的方式，來(lái)增加經(jīng)濟(jì)收益。建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、組織、監(jiān)督等一系列的流程。

1.2 建筑施工企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性

1.2.1 規(guī)范建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的科學(xué)性。建立健全建筑施工企業(yè)的的內(nèi)部控制制度，是對(duì)建筑施工企業(yè)各個(gè)部門、施工的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督的必要手段，促使施工行為更科學(xué)化，更符合國(guó)家規(guī)定的施工流程，保證我國(guó)安全施工政策的有效實(shí)施。對(duì)建筑施工企業(yè)的施工行為進(jìn)行合理規(guī)范有利于建立良好的施工環(huán)境，從而促進(jìn)施工過(guò)程的圓滿完工。

1.2.2 有助于建筑施工企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)若想持續(xù)健康發(fā)展，除了做到盈利之外，還需對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行之有效的科學(xué)防范，而內(nèi)部控制正是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的合理評(píng)估，可有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是建筑施工企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最有利途徑。1.2.3 有助于提高企業(yè)盈利水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。建立健全內(nèi)部控制體系，是建筑企業(yè)內(nèi)部部門默契配合、工作順利展開的必要手段，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)密的考核性和對(duì)有關(guān)施工部門的監(jiān)督性，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)時(shí)監(jiān)督，并且制定合理的人力獎(jiǎng)懲制度，能夠最大程度的激勵(lì)員工熱情，從而提高企業(yè)的盈利水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

2 我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理層面

2.1.1 施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系不完善。建筑施工企業(yè)對(duì)某個(gè)項(xiàng)目是否承攬，是基于對(duì)該項(xiàng)目的信息收集情況，建筑施工企業(yè)需首先評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估情況再進(jìn)行決策，建筑施工企業(yè)倘若不進(jìn)行項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而盲目承接工程很有可能導(dǎo)致工程項(xiàng)目利潤(rùn)的虧損。建筑施工企業(yè)一般需對(duì)業(yè)主的誠(chéng)信度、資金狀況、項(xiàng)目的審批情況、質(zhì)量要求、施工時(shí)間要求、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)等多個(gè)方面予以評(píng)估，認(rèn)為該項(xiàng)目具備可實(shí)施性的，方可投標(biāo)承攬。例如，某施工企業(yè)未認(rèn)真評(píng)估某實(shí)驗(yàn)中心的建筑項(xiàng)目，在工程順利完工后，在該市政府檢查工作時(shí)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目審批手續(xù)存在問(wèn)題，建筑施工企業(yè)在手續(xù)不齊全的情況下開工，不符合相關(guān)規(guī)定并被罰款100萬(wàn)元。我國(guó)部分施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系尚不健全。

2.1.2 尚未建立價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)體制。建筑行業(yè)的產(chǎn)品計(jì)價(jià)方式由定額計(jì)價(jià)法向工程量清單法不斷轉(zhuǎn)變。在定額計(jì)價(jià)法的模式下，業(yè)主承擔(dān)工程量風(fēng)險(xiǎn)，由于圖紙更改而導(dǎo)致的工程量的增加，其中價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)均由業(yè)主承擔(dān)，即使價(jià)格超過(guò)了預(yù)期的定額，施工企業(yè)也可向業(yè)務(wù)辦理簽證，所以施工企業(yè)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)較小。但是在工程量計(jì)價(jià)的模式下，價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)則由施工企業(yè)承擔(dān)，在工程結(jié)算時(shí)均按照投標(biāo)時(shí)價(jià)格予以結(jié)算，在此過(guò)程中施工企業(yè)需承擔(dān)較大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部控制活動(dòng)層面

內(nèi)部控制活動(dòng)的制度不健全是施工企業(yè)發(fā)生沖突的主要原因。

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏完整性和連貫性，導(dǎo)致控制乏力。企業(yè)未實(shí)施內(nèi)部控制體系的細(xì)則，導(dǎo)致各部門制定的控制制度存在沖突和差異，企業(yè)的控制效應(yīng)難以有效發(fā)揮。例如：施工企業(yè)的開發(fā)部基于本部門的目標(biāo)，只考慮項(xiàng)目承接數(shù)量，而未考慮資金狀況和施工期限，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

2.3 信息溝通層面

2.3.1 建筑施工企業(yè)由于生產(chǎn)環(huán)境較為特殊，工程項(xiàng)目較為分散，且工程項(xiàng)目分部距離總部較遠(yuǎn)，導(dǎo)致信息交流不暢?？偛亢头植恐g的信息傳遞具有滯后性，缺乏高效的信息管理系統(tǒng)。例如在項(xiàng)目施工中，負(fù)責(zé)人只提供簡(jiǎn)短的報(bào)告交給上級(jí)，缺乏現(xiàn)場(chǎng)審核環(huán)節(jié)，錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)逐級(jí)加大，信息失真的情況較為嚴(yán)重。

2.3.2 建筑施工企業(yè)對(duì)信息溝通環(huán)節(jié)不夠重視。建筑施工企業(yè)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用較少，認(rèn)為其主要的生產(chǎn)活動(dòng)就是修建項(xiàng)目，在施工現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)為手工可完成的計(jì)算不必依賴于計(jì)算機(jī)，在一定程度上導(dǎo)致了信息的溝通不暢。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督層面

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題在于缺乏科學(xué)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。施工企業(yè)雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但是相關(guān)的審計(jì)人員較少，專業(yè)能力也有待提升。對(duì)于施工企業(yè)的工程審計(jì)多半流于形式，沒(méi)起到真正意義上的監(jiān)督。

4 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對(duì)策

4.1 創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)造良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，首先需建立全企業(yè)共同認(rèn)可的價(jià)值觀念，加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳，從理念上促使企業(yè)員工約束自我行為，從而更好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的審計(jì)部門職責(zé)，獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為、領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為予以監(jiān)督，提供有效性的審計(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。最后，明晰施工企業(yè)各部門的職責(zé)，細(xì)化到每一個(gè)工作人員，落實(shí)崗位責(zé)任制，明確規(guī)范每一人所負(fù)責(zé)的控制責(zé)任。

4.2 建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建筑施工企業(yè)若想提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制貫穿于施工活動(dòng)的始末。第一，建筑施工企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)承接工程、合同擬定、變更施工方案等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)予以防范，幫助企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的隊(duì)伍建設(shè)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)成員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)。第二，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。對(duì)于建筑施工企業(yè)涉及的投標(biāo)、合同和項(xiàng)目修建過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化，實(shí)行專人負(fù)責(zé)制。保障企業(yè)每一個(gè)環(huán)節(jié)都建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通

施工團(tuán)隊(duì)可利用高科技技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)信息的收集和傳遞，在內(nèi)部控制中凸顯信息溝通的重要性。在建筑施工企業(yè)的團(tuán)隊(duì)中，應(yīng)起到示范作用，不斷向國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的施工團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，提高信息分享的高效性，搭建建筑施工企業(yè)的內(nèi)部信息平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化體系，以便于輕松應(yīng)對(duì)施工項(xiàng)目的需要。將以往多等級(jí)的信息交流模式，改成立體化多層次的信息網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各部門之間的交流，注重信息披露的真實(shí)性。

4.4 加大對(duì)企業(yè)的檢查監(jiān)督

4.4.1 完善審計(jì)部門職責(zé)。建筑施工企業(yè)應(yīng)完善審計(jì)部門職責(zé)，拓寬審計(jì)人員隊(duì)伍，成立專家委員會(huì)，對(duì)工程、合同、物資等多個(gè)方面予以監(jiān)督。

4.4.2 培育審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)能力是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，故此，建筑施工企業(yè)可規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)人員責(zé)任心，對(duì)其加強(qiáng)思想道德的培育，提高其責(zé)任意識(shí)。其次，建立內(nèi)審考核制度，施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行雙向評(píng)分，并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲戒措施。

4.4.3 及時(shí)公示審計(jì)結(jié)果。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目審核后需及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，以便于警示其他項(xiàng)目，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題可整理成案例，組織全員學(xué)習(xí)，以此提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

4.5 規(guī)范企業(yè)重要的控制活動(dòng)

4.5.1 加強(qiáng)對(duì)資金的控制。資金的管理可按照收入和支出兩條線的管理方法，將建筑企業(yè)的資金實(shí)行集中管理，將項(xiàng)目工程款劃入公司的對(duì)公戶，項(xiàng)目的各類費(fèi)用支出按照固定的支付流程予以劃轉(zhuǎn)，并定期打印流水清單，以便于企業(yè)對(duì)賬。對(duì)項(xiàng)目資金的審批實(shí)施預(yù)算制度，以收定支，統(tǒng)一協(xié)調(diào)。施工企業(yè)的項(xiàng)目工程部可與每月固定日期提交下個(gè)月的資金使用預(yù)算計(jì)劃，以此提高資金的使用效率。

4.5.2 加強(qiáng)對(duì)物資的控制。第一需加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)的管理，組建技術(shù)質(zhì)檢小組對(duì)物資供應(yīng)商進(jìn)行篩選，要求供應(yīng)商迎合企業(yè)要求。對(duì)于采購(gòu)數(shù)量較多的物資可通過(guò)招標(biāo)的方式予以確認(rèn)，并且簽訂合同，明確規(guī)定物資型號(hào)、價(jià)格、供貨時(shí)間等等。

第二需加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的物資管理。明確規(guī)范物資驗(yàn)收流程、物資領(lǐng)用流程、廢舊物資的管理情況等等。保障專人專崗負(fù)責(zé)，實(shí)行物資盤點(diǎn)和物資保管分人管理。

結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要制度保障，改變建筑施工企業(yè)目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，可增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的科學(xué)性、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)盈利水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)：

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