劉廷乾

（南京審計大學(xué)文學(xué)院，江蘇南京，211815）

經(jīng)濟·管理

論明代離任審計制度的創(chuàng)立及意義

劉廷乾

（南京審計大學(xué)文學(xué)院，江蘇南京，211815）

離任審計制度創(chuàng)立于明代正統(tǒng)年間，其產(chǎn)生背景是明宣德以來巡撫的普遍制、常任制的理政實踐，最早提出者為于謙、張政，尤其是于謙奏章中的“糧儲未完者，不得離任，仍令風(fēng)憲官稽考伺察?！背蔀榕卸ㄆ潆x任審計理念形成的重要語言。明代離任審計制度創(chuàng)立的意義在于直接關(guān)注國計民生要務(wù)，并體現(xiàn)出既考察官員的“能”也注重其“德”的審計內(nèi)涵。

離任審計；于謙；張政；儲備糧

近年，中國審計史、審計文化研究中屢屢提到明代的于謙為離任審計的最早提出者，具體時間是正統(tǒng)六年（1441），當(dāng)時于謙在河南、山西巡撫任上。其實早在宣德五年（1430），擔(dān)任山西按察使的張政就提出了離任審計主張。這說明離任審計理念成熟于明宣德、正統(tǒng)時期。于謙、張政都是以正規(guī)奏章形式提出離任審計，經(jīng)皇帝許可，明朝廷“詔行之”，于是就有了制度保障，因此可以說離任審計制度創(chuàng)立于明代。本文試就這一制度創(chuàng)立的背景、過程及意義作一論述。

一、明代離任審計制度創(chuàng)立的背景

于謙、張政等離任審計理念的形成，與他們當(dāng)時所任官職——巡撫、巡按密切相關(guān)，而離任審計理念之所以成熟于明宣德、正統(tǒng)時期，與明代宣德年間開始實行的一種新職官體制即巡撫普遍制、常任制有關(guān)。

（一）明代巡撫普遍制、常任制的建立

明初洪武中，朱元璋鑒于元代行中書省尾大不掉之弊，改中央直屬以外的各行中書省為布政使司，設(shè)布政使、按察使、指揮使三職，均為一省之長官，布政使領(lǐng)行政，按察使管刑獄，指揮使掌軍事，各司其事。然每遇地方大事，常出現(xiàn)運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)不靈的問題，常任巡撫一職便應(yīng)運而生。于謙所在的宣德時期，恰是此職的正式運作時期。先是，明代巡撫之名，最早見于洪武二年（1369）太子朱標(biāo)巡撫陜西。永樂十九年（1421），又有吏部尚書蹇義等巡行天下，亦稱巡撫，但這些皆為臨時性差遣。直至宣德年間，才普遍實行各省巡撫之制，而于謙、周忱等也就成為此制之下的首批巡撫?！睹魇贰ば诒炯o(jì)》載：“（宣德五年）九月丙午，擢御史于謙、長史周忱等六人為侍郎，巡撫兩京、山東、山西、河南、江西、湖廣。”[1]形成定制后，充任巡撫的官員的選用，包括官員的職級、選官范圍等，也走向正規(guī)化。按制，巡撫應(yīng)由都察院的都御史兼任，官秩三品以上。明初，沿唐宋之制，置御史臺，洪武中期，廢御史臺，改置都察院，設(shè)正二品之左、右都御史，正三品之左右副都御史，直至正七品之十三道監(jiān)察御史，巡察地方。然而，由于都御史配備職數(shù)少，故多數(shù)是抽調(diào)中央各部侍郎等兼任，如宣德五年于謙出任巡撫，就是以兵部侍郎兼任的。此前于謙本就是都察院的監(jiān)察御史，曾于宣德元年出為江西巡按，“雪冤囚數(shù)百，疏奏陜西諸處官校為民害，詔遣御史捕之。帝知謙可大任。（卷一百七十《列傳第五十八·于謙》）”[2]687但監(jiān)察御史的職級是不夠出任巡撫資格的。宣德五年，“會增設(shè)各部右侍郎為直省巡撫”，于是先將于謙由都察院監(jiān)察御史“超遷”為兵部右侍郎，再出為河南、山西巡撫。明代中央各部門副職多為正三品，于謙的兵部侍郎之職，就具備了出任巡撫的資格。于謙自宣德五年起，巡撫河南、山西達(dá)十八年之久。因而，明代巡撫普遍制、常任制的實行，就使巡撫有了地方行政官員的性質(zhì)。

明代自宣德時期實行的巡撫普遍制和常任制與離任審計的出臺至少在以下幾個方面有關(guān)聯(lián)：

1．巡撫的普遍制意味著巡撫的工作非局部地區(qū)的巡查行為，而是覆蓋明代全國的一種體制式運作。因此，一些帶有全局性的問題或現(xiàn)象，不但能夠及時被發(fā)現(xiàn)，而且利于集中形成共識并進(jìn)而提出解決措施。如官員任期雖滿但稅糧未完的現(xiàn)象不只出現(xiàn)于一時一地，可能是一種共性現(xiàn)象，一旦有巡撫發(fā)現(xiàn)并上奏朝廷，容易引起共鳴與重視，則相應(yīng)處理措施的出臺就更容易。

2．巡撫的常任制，這里的“常任”，一是理政范圍明確固定，非走馬觀花式；二是任期時間長，非臨時性差使。這實際上等同于一級地方行政官員，同時又兼有朝廷特派員的使命。他們要設(shè)身處地處理地方事務(wù)，既要有總攬地方全局的眼界，又要有具體事務(wù)處理的實際經(jīng)驗。因而，一個廉能的巡撫，不但能切實發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，還能因職責(zé)所重，站在全局高度，為國家治理出謀劃策。于謙離任審計的提出，正是基于此。

3．常任巡撫既代朝廷巡察地方，又是地方上的實際行政長官，這種雙重角色性，決定了其比同級地方行政長官具有更強的話語權(quán)。離任審計由任河南、山西兩省的巡撫于謙提出，比由山西按察使的張政提出，自然分量更重，更易引起朝廷的重視和推行。

當(dāng)然，明代巡撫普遍制、常任制的建立，在明代離任審計制度創(chuàng)立的背景中只能算是有效條件，構(gòu)成這一背景的主體則由常任巡撫以及巡按的職責(zé)特點所決定。

（二）明代巡撫、巡按的審計角色性

明代巡按與巡撫的權(quán)責(zé)既分工明確又有所統(tǒng)一。巡按則古已有之，在明代主要指御史出巡到地方監(jiān)察各級部門，或?qū)Ｘ?fù)某責(zé)，如巡鹽、巡茶等。與巡撫多來自中央各部門副職不同，巡按概由都察院十三道御史派出，因而巡撫官職顯然比巡按要大。巡按與巡撫既然都與都察院這一中央部門直接相關(guān)，因而從都察院的設(shè)置及其屬性中，即可知其權(quán)責(zé)。《明史·職官志》對都御史的權(quán)責(zé)描述為：“職專糾劾百司，辯明冤枉，提督各道，為天子耳目風(fēng)紀(jì)之司。”它有4個方面權(quán)責(zé)：檢舉彈劾權(quán)、參與考察任免干部權(quán)、參與司法審判權(quán)、奉敕巡視權(quán)。

史料中對十三道監(jiān)察御史的權(quán)責(zé)描述為：“主察糾內(nèi)外百司之官邪?；蚵墩旅孥溃蚍庹伦噗?。……在外巡按，清軍，提督學(xué)校，巡鹽，茶馬，巡漕，巡關(guān)，……而巡按則代天子巡狩，所按藩服大臣、府州縣官諸考察，舉劾尤專，大事奏裁，小事立斷。(卷七十三《志第四十九·職官二》”[3]與以上相較，巡按任事更為具體，更為專門。從審計角度而言，巡按比之巡撫更多地兼任了具體審計之責(zé)。

總體而言，明代巡撫和巡按的職掌多有交叉。撫、按對地方三司、州府官員均有監(jiān)察之權(quán)，皆有對地方官員的考察彈劾之權(quán)，皆有過問處理各種地方事務(wù)之權(quán)，又各有側(cè)重，巡撫主要管總，在于統(tǒng)率三司。巡按的主要任務(wù)是考核干部，懲治官場、科場弊端，以及審理刑獄等。在沒有獨立審計機構(gòu)的時代，在審計主要用之于官員的考核任免的時代，很顯然，撫、按都兼任著重要的考核審計職能。

需要特別指出的是，明代實行巡撫普遍制、常任制后，巡撫非由都御史專任，而更多是中央各部副職兼任，故其職責(zé)就不能完全由都御史的職責(zé)來對應(yīng)。加之巡撫的實職性更強，其職責(zé)內(nèi)涵與權(quán)責(zé)重點都有新變，巡撫的工作重點已由考察官員轉(zhuǎn)變到主要負(fù)責(zé)民生方面上來，如督促官吏催辦錢糧，維修倉庫、城池，籌辦軍餉等。錢糧是關(guān)乎國計民生的根本，是地方行政的命脈，離任審計理念的產(chǎn)生，正是基于此。從于謙在河南、山西巡撫任上的一些軌跡，即能窺知一二。

于謙時代的巡撫制，還是初行階段，故還處在不斷摸索與修正中。這從《明實錄》中能看得出?！睹餍趯嶄洝沸铝甓螺d：

巡按山西監(jiān)察御使張勗奏：“山西連年天旱，田谷薄收，糧草多欠，所屬州縣各遣官催征，而總督則有侍郎于謙及從行主事翟善等分催，又有參政樊鎮(zhèn)、參議王綱、劉登、鄭冕等往來催辦，相繼于道，徒擾于民，無益于事，乞取回各官，止遣方面官一二員催督?！鄙厦性趹舨恐沽钣谥t、樊鎮(zhèn)、翟善分催，余皆令還任。[4]1767

旱災(zāi)及催征稅糧之事，關(guān)乎民生要務(wù)，按權(quán)責(zé)所屬，應(yīng)由巡撫負(fù)總責(zé)，地方布政使負(fù)主責(zé)，故該奏報之事裁定由作為巡撫的于謙和布政使方面的官員負(fù)責(zé)，渠道厘清，方能權(quán)責(zé)分明。又，宣德七年載：

免山西逋負(fù)稅糧二百四十五萬四千八百石，馬草五百一十三萬束。先是，上以山西旱傷，敕巡撫侍郎于謙及山西巡按御史曰：“朕為天下主，夙夜拳拳，惟欲生民咸得其所，聞山西境內(nèi)連年災(zāi)傷，田禾薄收，民多艱食，深用憫惻，爾等即分官勘實，凡宣德六年稅糧、馬草，及逃民累年所欠糧草盡行蠲免，仍督府州縣官用心撫恤，缺食者量加賑濟，毋令失所。”至是，謙等具實以聞，命免征。[4]2041-2042

巡撫主管地方民生，“分官勘實”是主要任務(wù)。可見其具體事務(wù)往往是與民生相關(guān)的錢糧等的稽查審計工作。

正是因為巡撫之具體實務(wù)是與民生密切相關(guān)的錢糧，及錢糧所關(guān)涉到的地方官員、地方行政問題，所以此類官員就有了豐富的審計經(jīng)驗，并上升到審計理念層面。離任審計觀念就形成于這一行政實踐中。

二、明代離任審計制度的創(chuàng)立

（一）于謙等巡撫巡按的相關(guān)離任審計實踐

與于謙相關(guān)的離任審計理念，主要出現(xiàn)在他巡撫河南、山西的前期。作為看得見的資料，應(yīng)該主要體現(xiàn)在他給皇帝的奏疏中。當(dāng)世史料及后世人多注重他在“土木之變”和“奪門之變”中的重大表現(xiàn)，因而他的前期政績往往被忽視。加之因誣被禍，其作品沒能及時整理，遺失頗多，尤其是前期作品。今所見其作品集最早是成化十二年（1476）其子于冕搜集整理刻成的《節(jié)庵存稿》不分卷，以及天啟元年（1621）其孫昌裔又刻《于忠肅公集》十二卷。當(dāng)年于冕經(jīng)多方搜集仍“存什一于千百”。今收錄于《四庫全書》中的有《忠肅集》十二卷，《四庫提要》云：“其沒后遺稿已多散佚，世所刊行者乃出后人掇拾而成，故其本往往互有同異?！钡膸祓^臣將存世的多種于謙集比勘后說：“核其篇什亦已罕所遺脫，蓋編次者分析之不同也?！盵6]2然而，所提有關(guān)離任審計之疏仍不在其集子中。詳勘于謙的相關(guān)史料，發(fā)現(xiàn)他的“離任審計”理念的產(chǎn)生，是在借糧政、借賑災(zāi)，于多方面創(chuàng)新性實踐基礎(chǔ)上形成的。

《欽定康濟錄》載：

明宣德間，山西、河南荒。上命于謙巡撫二省，公到任，即立木牌于院門，一書“求通民情”，一書“愿聞利弊”。二省里老皆遠(yuǎn)來迎公，公曰：“吾欲首行‘平糶之法’，汝眾里老可將吾言勸諭富豪之家：將所積米谷，扣起本家食用之外，余者皆要糶與饑民。若仗義者，每石肯減價二錢減至一百石以上者，免其數(shù)年差役；一二千以上者，奏請建坊旌表；有不愿減者勿強。若有奸民擅富要利，坐視饑民不與平糶者，里老從實具呈，重罰不恕。凡有借欠私債，一概年豐還納。若有遺棄子女，里老可即報與州縣，著官設(shè)法收養(yǎng)，候歲熟訪其父母而還之。如里內(nèi)有賢良之民，能收養(yǎng)四五口者，官犒以羊酒，給其匾額；十口以上者，加彩緞，免其終身差役；二十口以上者，冠帶榮身。一時富民樂捐，而尚義者甚眾。”[7]

義利并舉，獎懲有度，不以行政命令施壓，而是調(diào)動各階層積極性，事半而功倍。大災(zāi)之年，首要有二：賑災(zāi)和維穩(wěn)。平糶法、收養(yǎng)法，于謙將賑災(zāi)、維穩(wěn)兩要務(wù)處理得游刃有余。

面對大災(zāi)荒，善用民間力量固然是良策，是能吏良吏所為，然而這畢竟有限，政府才應(yīng)是主導(dǎo)。于謙巧借預(yù)備糧法，從根本上解決災(zāi)荒問題。這一點在于冕為其寫的《行狀》中記載頗詳：

公在河南，屢布夫政。其一，勸糴糧米。大略以為，積粟備荒，雖一時之勞，實萬世之利。其法：先盡上戶，次盡中戶，以十分為率，用官庫鈔物糴買一二以備饑荒。后連年水旱，民賴以濟。 其三，減價糶賣。大略以為，河南、懷慶、陜州，余糧有在倉五七年之上者，屢奏量減價值，糶與陜西、山西饑民， 余與河南，安插逃民食用，全活者眾。 其五，稅糧折請。缺糧地方征收本色，其不缺者存留，稅糧每石折鈔五十貫以備支用，官民兩便。 其九，撫賑流民。時山東、陜西流民逃移甚眾，公慮貽患地方，令住居相近者編成里甲，另立鄉(xiāng)都住居，星散者就與各州縣原鄉(xiāng)都，就近安插，各立里長管束，撥荒田并退灘地，令其耕種生理。地方賴以無虞。其十，減征糧布。時本處州縣所在旱災(zāi)，公具奏。起運京邊糧料、布花、馬草，系國家軍需，不敢請減。其存留糧草，并被災(zāi)衛(wèi)所秋田子粒，量減三分或四分。軍民卒賴以蘇。[6]398-399

明代倪岳為于謙所撰《神道碑》中曰：

還有一道好吃的洋芋佳肴就是洋芋攪團。把剛煮熟的洋芋趁熱剝了皮，放到石頭鑿成的砸窩里，用石頭做的砸槌反復(fù)砸爛成泥，用大勺子挖到用蔥熗熟的酸菜醬水里，拿筷子夾成小塊，調(diào)上油鹽和干辣椒面，一碗勾人魂魄的洋芋攪團就做好了。夾一塊攪團放到嘴里，不等你用牙齒去咀嚼，它自己就滑溜溜地跑到胃里去了！

公在鎮(zhèn)久，多善政，在河南者尤著。若勸民糶粟，官為收糴，以備賑荒。預(yù)擬河患，督采近地草束以備筑堰。公庾積久易敗，即減價而糶，旁省亦獲以濟。征輸脫有贏余，即以鈔折納，官民交以為便。歲旱，奏減存留糧草。 后皆視以為法。[8]

公家與私人、官方與民間，兩途并行，有效解決了災(zāi)荒問題。于謙在河南不僅處政理事有“術(shù)”，而且出之以“心”，布之以“善”，故“后皆視以為法”，即作為一種范本推行。

從以上資料來看，似乎并未涉及到與離任審計相關(guān)的話題。其實以上資料所述于謙賑災(zāi)之術(shù)中有個關(guān)鍵處，那就是官倉放糧，官倉放糧的前提是倉中不但有糧，而且糧要足數(shù)。這就涉及到明代的儲備糧政策，《明史》卷七十九言：“預(yù)備倉之設(shè)也，太祖選耆民，運鈔糴米以備振濟，即令掌之，天下州縣多所儲蓄，后漸廢弛。于謙撫河南、山西，修其政；周忱撫南畿，別立濟農(nóng)倉。他人不能也?！眱浼Z對于賑災(zāi)的作用不言而喻，從“天下州縣多所儲蓄”，到“后漸廢弛”，這是官員惰政懶政以至壞政的嚴(yán)重后果，其關(guān)鍵時候不能起到關(guān)鍵作用的后果，也是極其可怕的。于謙從親身理政中敏銳地看到了這一點，以“預(yù)備倉”的完善鞏固與否作為重要抓手，去考察官員的任內(nèi)表現(xiàn)。這正是于謙離任審計理念產(chǎn)生的基礎(chǔ)，于謙也正是借此向朝廷進(jìn)言，進(jìn)而創(chuàng)立離任審計制度。

（二）離任審計制度的出臺

《明史·于謙傳》曰：

謙至官，輕騎遍歷所部，延訪父老，察時事所宜興革，即具疏言之。一歲凡數(shù)上，小有水早，輒上聞。宣德六年疏言：“今河南、山西積谷各數(shù)百萬，請以每歲三月，令府州縣報缺食下戶，隨分支給，先菽秫，次黍麥，次稻，俟秋成償官，而免其老疾及貧不能償者。州縣吏秩滿當(dāng)遷，預(yù)備糧有未足，不聽離任，仍令風(fēng)憲官以時稽察?！痹t行之。[2]687

“州縣吏秩滿當(dāng)遷，預(yù)備糧有未足，不聽離任，仍令風(fēng)憲官以時稽察?！币痪渲陵P(guān)重要，此為“離任審計”之由來?！霸t行之”則更具有了制度保障。清雍正十二年《山西通志·于謙傳》曰：

正統(tǒng)初，數(shù)上便宜事，遇水旱，輒立奏。六年疏言：“今河南、山西積谷各數(shù)百萬計，臣欲于每歲三月，令府州縣申報缺食下戶，隨分支給， 府州縣吏秩滿當(dāng)遷，即預(yù)備糧儲未足，不聽離任，仍令風(fēng)憲官以時稽察?！痹t可。[9]

此語與《明史·于謙傳》同，而于謙上疏的時間上不同，《明史》言宣德六年，實誤；《山西通志》言正統(tǒng)六年，雖晚了十年，卻是對的?！睹鲗嶄洝分械挠涊d最為可靠，《明英宗實錄》卷七十六（正統(tǒng)六年二月）記載：

巡撫河南、山西行在兵部左侍郎于謙奏：“竊謂立法非難，守法為難。伏睹洪武間預(yù)備之法，區(qū)處詳盡，非徒欲為萬民之利，而為萬世之利。厥后因循日久，遂至廢弛。茲蒙皇上渙布德音，興舉舊制。臣奉命總督河南、山西二處，預(yù)備糧儲，今在倉各以數(shù)百萬計，第恐有司不謹(jǐn)，復(fù)如前日也。他處事體臣未經(jīng)歷，不敢妄言。其河南、山西，臣欲于每歲三月初，令州縣記其缺食之家，申達(dá)布、按二司，斟酌得宜，方令支給者。大口月三斗，小口半之，至五月蠶麥既收，隨即往支，仍將所給之?dāng)?shù)，申報上司及戶部，俟秋成抵斗償官，歲終仍報所償之?dāng)?shù)，果有貧乏及篤廢老疾不能償者，官為設(shè)法補完，毋損原數(shù)。其放支之序，先菽，次芻秫，次黍麥，次米稻，后先有倫，毋致紅腐。州縣官有能設(shè)法經(jīng)營，使新陳相易，不致浥壞者，聽當(dāng)滿而預(yù)備。糧儲未完者，不得離任，仍令風(fēng)憲官稽考伺察。如此，則出納以時，而所貯不腐，防閑嚴(yán)密，而奸弊不生矣?！睆闹?。[5]

這是最確實的證據(jù)資料，雖然相關(guān)基礎(chǔ)工作早在宣德五六年于謙巡撫河南、山西時即開始，然而由有效而成熟的做法，到升華為官員離任審計的理念的提出，卻是在十年后的正統(tǒng)六年了。

以上資料都在說明一個實政處理原則：針對受災(zāi)的河南等地，青黃不接的三月開始，正是普通百姓斷糧斷炊之日，而此時的國家儲備糧卻是滿的。于謙就令府州縣上報缺糧戶，按標(biāo)準(zhǔn)先貸儲備糧給他們，程序是先次糧類大豆高粱，再主糧類黍麥稻米，待秋收后再如數(shù)還給官府，遇老病貧窮無力償還者，則官府代為償還，這樣也能保證官倉之糧新陳循環(huán)而不致腐爛。除了動用國家儲備糧外，于謙還輔之以他法，即由官府牽頭，動員富裕糧戶，拿出一定比例的糧食，由官府以公鈔買進(jìn)以賑災(zāi)，待秋收后災(zāi)戶再償官府。為確保地方官吏執(zhí)行到位，于謙建議朝廷對任期結(jié)束的官員，在離任前對其進(jìn)行稽查審計。此法得到朝廷許可，“詔行之”，就是形成定制，即當(dāng)作一項制度來推行。因此，我們有理由認(rèn)為，明代創(chuàng)立了離任審計制度。

然而，于謙并非最早、也并非唯一發(fā)聲者。查《明實錄》，竟然發(fā)現(xiàn)，早在宣德五年，山西按察使張政就上奏了類似言論?！睹餍趯嶄洝肪砥呤唬ㄐ挛迥晔拢┯涊d：

山西按察使張政言：“所屬府州縣官，有當(dāng)考滿而任內(nèi)稅糧未完，淹久不能赴部，難以作缺銓注，多委雜職權(quán)署，人不聽從，豈能集事？亦慮各處皆然。乞敕吏部：凡天下官三年、六年滿者，俱全赴部，給由回任，所欠稅糧，立限追征，不完者如律究問；九年考滿者，就便銓注，任內(nèi)錢糧完足，方許給由。庶官無曠職，事無廢弛。”上謂尚書郭琎等曰：“事貴適宜，若必俟糧完然后赴考，則曠職廢事多矣，宜從其言?！盵4]1662-1663

張政所奏，從最關(guān)乎國計民生的“稅糧”角度立論，其所建議也是關(guān)系官員任滿考核的政體大事，而且是從整個官僚制度層面建言，議論亦宏，指向也遠(yuǎn)?？梢悦鞔_地說，其建議是直擊離任審計問題。

張政為廣德（今安徽）人，進(jìn)士出身，是一個頗有政績的能吏?！洞笄逡唤y(tǒng)志》中記載：“宣德初，以御史巡按山西，時諸郡逋租至二百余萬石，政請隨土產(chǎn)折納，民大稱便。斥貪除暴，治行稱最，就拜山西按察使，風(fēng)紀(jì)益振。”[10]張政此奏是宣德五年十月，于謙出任河南、山西巡撫是在宣德五年九月。時間雖相疊一個月，但于謙從被任命到離京赴任、開展實質(zhì)性的巡撫工作，應(yīng)需一定時日，而張政已在山西按察使任上數(shù)年之久了。因此，張政在此所提出的有關(guān)任滿考核、離任審計的建議，基本與于謙無多大關(guān)系，應(yīng)該看作是他本人任職山西的理政體會。如此，則關(guān)于離任審計新理念的最早發(fā)聲者，據(jù)目前資料看，應(yīng)該是當(dāng)時的山西按察使張政，而非山西巡撫于謙了。至于誰堪稱代表，這要看離任審計制度創(chuàng)立的意義了。

三、明代離任審計制度創(chuàng)立的意義

作為離任審計理念的最早提出者張政和于謙，他們的任職地點和任職時間有重疊之處。任職地點上，張政于宣德初年即作為按察使在山西任上，而于謙是宣德五年開始任河南、山西兩省巡撫。任職時間上，盡管于謙上書晚于張政十年，但實際上于謙這一思想的成熟，主要是基于宣德五年初到巡撫任時的河南、山西旱災(zāi)的理政實踐；張政建議的提出，實際也是基于此期山西早災(zāi)所造成的國家稅糧的官員催繳不利上，二者基于同一地域中的同一社會現(xiàn)實而提出，實際上應(yīng)合為一個整體。況且，張政的建言，得到的是“宜從其言”；而于謙的建言，是“從之”，“詔行之”，離任審計作為制度化推行，應(yīng)該是始于于謙的建言。當(dāng)然，關(guān)鍵是這個制度創(chuàng)立的意義，而這個意義來自于提出離任審計時所賦予給它的內(nèi)涵。

（一）離任審計制度直接關(guān)注于稅糧等國計要務(wù)

張政、于謙之離任審計建言，都基于國家糧政，食為民之天，民為國之本，都抓到了問題的核心本質(zhì)。張政所奏明確提到了官員三年、六年乃至九年任滿升轉(zhuǎn)、任滿考核、任滿審計問題，是從“稅糧”角度立論，而稅糧是封建社會國家財政的最主要來源。明代對田賦征收尤其重視，為協(xié)助地方官員征糧，自朱元璋時代就在田賦重區(qū)南直隸（今江蘇、安徽、上海一帶）、浙江推行“糧長”制，“糧長的主要任務(wù)為主持區(qū)內(nèi)田糧征收和解運事宜?！盵11]為強化征收效果，還實行了糧長世襲的“永充制”，該制在宣德時最盛。由民間的糧長制，即可推知明代對于官員征收稅糧的職責(zé)強化。按理，為官一方，特別是地方主政人員，稅糧是其職責(zé)之重，而一地域之稅糧，從征繳的數(shù)量到征繳的時間等等，都是明確的硬指標(biāo)，是顯而易見的。為官一任，以稅糧完成與否，對其進(jìn)行審計考核，也是循理成章的計吏行為。張政所奏是將其推至整個官僚體系，而特別強調(diào)了離任時的審計與考核，可見稅糧的重要性。

于謙的建言，則是直擊明代另一特殊糧政，即從洪武朝就開始的“儲備糧”法，而從儲備糧角度對官員進(jìn)行離任審計，更有其特殊意義：一則此祖宗之法已漸至廢弛，借推行離任審計，可使此制得以恢復(fù)并鞏固，于謙在河南、山西巡撫任上的主要政績，就是自覺鞏固了儲備糧法，使之發(fā)揮了最大效能；二則儲備糧專糧專用，重在特殊情況下的特殊之用，尤其是大災(zāi)之下具有活民與維穩(wěn)的非凡意義。于謙將其提至離任審計時的一事否決的高度，也足見其重要性。

（二）離任審計制度直接關(guān)注于救災(zāi)等民生要務(wù)

張政從“稅糧”角度談離任審計，主要觸及國本。稅糧征收對于相關(guān)地方官員而言是常務(wù)，是職責(zé)分內(nèi)之事，且指標(biāo)明確，其離任審計也便于操作。于謙從儲備糧角度談離任審計，主要側(cè)重民生。鞏固預(yù)備糧法，可以有硬性指標(biāo)，但于謙的理政實踐是因法行法，創(chuàng)新性地處理好了賑災(zāi)之事。對官員而言，遇災(zāi)賑濟也本分內(nèi)之事，然而賑濟到何等程度，恐怕難以量化，關(guān)鍵在于任事官員的能力與素養(yǎng)，這實際又是一個軟指標(biāo)。從于謙的救災(zāi)實踐看，他之所以借儲備糧法為離任審計立論，不只是考察官員能否做到預(yù)備倉常設(shè)、預(yù)備糧常滿那么簡單，他以自己的行動，為這一離任審計充實了更加豐富的內(nèi)涵，而背后體現(xiàn)的則是一個封建良吏對民生的關(guān)切之情。

（三）離任審計制度既考察官員的“能”也關(guān)注其“德”

于謙的離任審計理念，不只體現(xiàn)在顯見層面的對官員“能”的考核，還滲透著“德”的要求。他的奏章中有一個關(guān)鍵細(xì)節(jié)，以動用儲備糧賑災(zāi)為例，要做到放支有序，“先后有倫”，“毋損原數(shù)”，而“毋致紅腐”。雖然官員如能做到任內(nèi)倉設(shè)糧滿就已經(jīng)完成了他的工作，在離任考核中這一項就能通過了，但做到這個程度還不算一個真正好官，還要保持倉儲新陳循環(huán)而“毋致紅腐”，這一不必然在考核范圍的無形指標(biāo)。遇災(zāi)賑濟，“毋致紅腐”自然容易做到，然而在常態(tài)下，仍沒法保持倉儲糧食的新陳循環(huán)，做到常存常出、常儲常新，恐怕就要考驗官員的“良心”了。因此，于謙奏章中的“毋致紅腐”頗有微言大義之效，放大至離任審計中，它關(guān)注到的是官員的德政。

總之，離任審計最早出現(xiàn)于明代，它與宣德時開始的巡撫的普遍制、常任制的背景有關(guān)，主要來自于于謙作巡撫時的理政實踐。明代已經(jīng)建立起了離任審計制度，并賦予其鮮明的帶有明代社會特色的內(nèi)涵與意義，從而在中國審計史上留下了濃墨重彩。

[1]張廷玉,等.明史[C]∥紀(jì)昀,等.四庫全書(297冊).上海:上海古籍出版社,1987:132.

[2]張廷玉,等.明史[C]∥紀(jì)昀,等.四庫全書(299冊).上海:上海古籍出版社,1987.

[3]張廷玉,等.明史[C]∥紀(jì)昀,等.四庫全書(298冊).上海:上海古籍出版社,1987:159.

[4]佚名.明宣宗實錄[C]∥明實錄(04冊).國立北平圖書館紅格抄本.

[5]佚名.明明英宗實錄[C]∥明實錄(05冊).國立北平圖書館紅格抄本:1941-1942.

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[10]和珅,等.大清一統(tǒng)志[C]∥紀(jì)昀,等.四庫全書(475冊).上海:上海古籍出版社,1987:871.

[11]梁方仲.明代糧長制度[M].上海:世紀(jì)出版集團,2001:1.

（責(zé)任編輯 王 瓏）

Abstract:The off-office auditing system was founded in the orthodox years of Ming Dynasty,under the background of the generalized system,the standing system practiced by the governor (Xun Wu)since the Xuande years,which were first proposed byYu QianandZhang Zheng.Especially,in Yu Qian's Memorial to the throne,such memorial—"if the grain reserve is unfinished in one region, an official shall not leave his post and he will be detected and investigated by the central official in the Ministry of Official Personnel Affairs(Feng Xian Guan)."–becomes an important language for us to determine the formation of the concept of off-office auditing system.The establishment of the off-office auditing system in the Ming Dynasty is of great significance,in that it focuses directly on the important tasks of the national economy and the people's livelihood, and reflects the audit connotation of inspecting both the"ability"and the"morality"of the officials.

Key words:off-office auditing system;Yu Qian;Zhang Zheng;grain reserve

On the Establishment and Significance of the Off-office Auditing System in the Ming Dynasty

LIU Ting-qian

(School of Liberal Arts,Nanjing Audit University,Nanjing,211815,China)

F239.22

A

2095-2082（2017）04-0039-08

2017-07-04

劉廷乾（1962—），男，山東莒縣人，南京審計大學(xué)文學(xué)院副教授，文學(xué)博士。