高倩

摘 要：為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，2002年起發(fā)電與電網(wǎng)正式分為兩大業(yè)務(wù)，并在全國正式進(jìn)行試點(diǎn)資產(chǎn)重組。目前電力行業(yè)已經(jīng)建立了全國統(tǒng)一的競(jìng)爭有序的商品市場(chǎng)。主網(wǎng)供電企業(yè)所需的配套服務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生，如線路設(shè)計(jì)、電纜鋪設(shè)、供電設(shè)備供應(yīng)、科技研發(fā)等等，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)已形成一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。

關(guān)鍵詞：供電；稅收；籌劃

一、目前稅負(fù)結(jié)構(gòu)下供電輔業(yè)集團(tuán)存在的主要問題

（一）流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)偏重

首先，相較供電主業(yè)的資本密集，輔業(yè)的固定資產(chǎn)投資小時(shí)間短，自2016年新的增值稅暫行條例施行后，但電力施工企業(yè)對(duì)大型器械的投資要比一般的商貿(mào)企業(yè)大得多，因?yàn)槭侵笆菭I業(yè)稅的納稅人，固定資產(chǎn)投資不能進(jìn)行稅前抵扣；設(shè)備租賃企業(yè)的稅負(fù)更是有大幅度的提高，由原先5%的營業(yè)稅上升為17%的增值稅，若近期沒有設(shè)備更新，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅幾乎為零；其次，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率偏低，如營改增后，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、車輛租賃等都屬于增值稅的征收范圍，但是由于其成本大部分是員工的薪酬，因此可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大大低于銷項(xiàng)稅。

（二）供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)行業(yè)設(shè)置存在重復(fù)現(xiàn)象，重復(fù)納稅的情況嚴(yán)重，組織機(jī)構(gòu)需要整合

隨著供電輔業(yè)的發(fā)展壯大，初期企業(yè)規(guī)模跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不同企業(yè)進(jìn)行同業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，但當(dāng)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展到一定歷史時(shí)期，業(yè)務(wù)相對(duì)穩(wěn)定甚至開始萎縮時(shí)，這個(gè)弊端就會(huì)造成越來越嚴(yán)重的后果，造成人力物力的浪費(fèi)、重復(fù)納稅等等。

（三）缺乏戰(zhàn)略管理性的稅收籌劃

在企業(yè)進(jìn)行公司戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略時(shí)，企業(yè)的戰(zhàn)略制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制中幾乎不會(huì)考慮稅收因素的影響。如管理層要做出拓展新業(yè)務(wù)、設(shè)立新公司、重大投資決策時(shí)，沒有及時(shí)將稅收籌劃納入戰(zhàn)略管理，極有可能導(dǎo)致日后企業(yè)資源的浪費(fèi)。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營中稅收籌劃缺乏系統(tǒng)性，市場(chǎng)競(jìng)爭導(dǎo)向的籌劃活動(dòng)較少

參與市場(chǎng)競(jìng)爭程度低是電力行業(yè)的通病，導(dǎo)致供電輔業(yè)集團(tuán)基本上只是若干獨(dú)立企業(yè)的簡單聯(lián)合，企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易較少，系統(tǒng)性地稅收籌劃更加鮮見。

（五）企業(yè)稅收籌劃定位的偏頗

目前供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)普遍將稅收籌劃理解成一種“一次性”的或者短期的行為而非長期的財(cái)務(wù)管理手段，有需要時(shí)就請(qǐng)事務(wù)所或者專家出一套方案，不需要時(shí)就束之高閣。而真正意義上的稅收籌劃要貫穿企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，要洞悉政策的細(xì)微變化，形成一種常態(tài)的財(cái)務(wù)管理，那么稅收籌劃的效果就會(huì)大打折扣。

二、供電輔業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的基本思路

供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃大致分為經(jīng)營活動(dòng)籌劃、籌資活動(dòng)籌劃、投資活動(dòng)籌劃。

（一）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃思路

集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)方式多種多樣，包括采購、生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、服務(wù)銷售、成本核算、費(fèi)用攤銷等等，但它們都是圍繞經(jīng)營活動(dòng)的利潤總額為中心展開的，因此集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的利潤總額最大化就是經(jīng)營活動(dòng)稅收籌劃的核心。供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)稅收籌劃時(shí)，不同籌劃方案間需要考慮的常有：不同經(jīng)營方式所使用流轉(zhuǎn)稅稅率的高低；增值稅銷項(xiàng)的稅基大小，進(jìn)項(xiàng)稅抵減的多寡；不同核算方式中存貨的計(jì)價(jià)方式、折舊與攤銷方式對(duì)利潤的影響等等。選擇恰當(dāng)?shù)匿N售模式、巧妙處理兼營、混合銷售模式，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)流程，選擇最惠的會(huì)計(jì)計(jì)量方法都是經(jīng)常用到的方法，以最大程度上減少集團(tuán)企業(yè)間的重復(fù)納稅和總體稅負(fù)。

（二）籌資活動(dòng)的稅收籌劃思路

供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)常用到的方式有：第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的互相借貸，通過貸款利率的浮動(dòng)，提高或降低貸款利息，進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到稅收籌劃的目的；第二，延期支付稅款。當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交貨期明顯大于獨(dú)立交易雙方的交貨期時(shí)，實(shí)質(zhì)就是一種商業(yè)信用貸款；第三，由母公司或總公司向第三方提供擔(dān)保。通常下級(jí)企業(yè)要向上級(jí)企業(yè)繳納一定的擔(dān)保費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)資本弱化和稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

（三）投資活動(dòng)的稅收籌劃思路

供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)的投資活動(dòng)主要有固定資產(chǎn)購置、權(quán)益性投資、債投資權(quán)性等。一個(gè)企業(yè)的生命周期包括設(shè)立、擴(kuò)張、衰退、清算四個(gè)階段，供電輔業(yè)集團(tuán)也是如此。當(dāng)企業(yè)設(shè)立時(shí)，需要選擇不同的企業(yè)組織形式，注冊(cè)地、經(jīng)營地以及設(shè)立的時(shí)機(jī)，不同的規(guī)模和投資方式；在擴(kuò)張和衰退階段，企業(yè)會(huì)面臨選擇成立或撤銷分公司、子公司；選擇兼并重組或出售分立；清算時(shí)，需要選擇不同的清算方式。不同的方案，承擔(dān)稅負(fù)的結(jié)果是不同的，因此需要根據(jù)具體情況具體分析，充分利用有利的國家稅收政策進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃。

除以上所述的思路之外，供電輔業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃活動(dòng)中，還必須要將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃與稅收要素的稅收籌劃緊密結(jié)合起來，也就是將企業(yè)成長中各個(gè)階段中的經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)與稅種、稅目、稅額、稅率、稅基結(jié)合考量，并充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)比各種籌劃方案的差異，才能得出最優(yōu)的結(jié)論。

三、主要稅收政策下供電輔業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃分析

（一）“營改增”稅制改革對(duì)供電輔業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的影響

“營改增”可以理解為原先繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，即只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)可以從各子分公司的行業(yè)類型和注冊(cè)地為切入口，采用企業(yè)合并，企業(yè)間合作等籌劃方法。

1、做好建安企業(yè)的“營改增”籌劃。供電輔業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)鏈很大程度上就是圍繞電力施工展開，電力施工企業(yè)完全可以按照非關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格向集團(tuán)內(nèi)配套服務(wù)企業(yè)購買相關(guān)的設(shè)計(jì)、勞務(wù)、監(jiān)理、檢測(cè)服務(wù)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可以大幅削減流轉(zhuǎn)稅的繳交額。

2、行業(yè)內(nèi)整合，做好“兼營”與“混合銷售”的稅收籌劃。

（二）企業(yè)所得稅法對(duì)供電輔業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的影響

最新的企業(yè)所得稅法是2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，對(duì)原先的企業(yè)所得稅稅率、稅前抵扣政策、稅收優(yōu)惠政策都做了較大修改，確定了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地域優(yōu)惠為輔”的所得稅體系。供電輔業(yè)集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面考慮：

1、子分公司的身份選擇

集團(tuán)內(nèi)存在跨區(qū)經(jīng)營的子公司，當(dāng)子公司處于虧損狀態(tài)，則可以將子公司注銷改設(shè)為分公司與總公司合并納稅，減少總公司的納稅負(fù)擔(dān)；若跨區(qū)經(jīng)營的母公司較子公司享有更優(yōu)惠稅率，則可以考慮撤銷子公司改為分公司，與母公司匯總繳納所得稅，從而享有低稅率；若跨區(qū)經(jīng)營的總公司較分公司適用更高的所得稅率，則可以考慮撤銷分公司設(shè)立子公司讓其獨(dú)立繳稅，從而整體上降低稅收負(fù)擔(dān)。

2、稅前可抵扣項(xiàng)目的稅收籌劃

供電輔業(yè)集團(tuán)下的某些企業(yè)中固定資產(chǎn)和存貨占總資產(chǎn)的比例很高，科學(xué)規(guī)劃存貨的計(jì)價(jià)方式，如對(duì)比采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法的差別；固定資產(chǎn)的折舊政策，如選用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)率法等等，將有效地影響企業(yè)的利潤總額，進(jìn)而減少納稅。

3、充分利用所得稅優(yōu)惠政策

對(duì)供電輔業(yè)集團(tuán)來說，可以利用的所得稅優(yōu)惠政策是很多的，根據(jù)行業(yè)需求，如購進(jìn)專用的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備、安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備可以享受將購進(jìn)設(shè)備的10%價(jià)款抵減當(dāng)年所得稅額，當(dāng)年不足抵減的可以在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵減；發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠所得稅率等。

（三）個(gè)人所得稅法法對(duì)供電輔業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的影響

近年個(gè)人所得稅的主要調(diào)整有： 2008年暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅；2010年對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅；2011年，個(gè)人所得稅免征額將從原先的2000元提高到3500元，同時(shí)，將現(xiàn)行個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%，9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍。供電輔業(yè)集團(tuán)對(duì)員工代扣的稅收籌劃可以從兩個(gè)大方面考慮：第一，充分利用主輔分離的電力改革契機(jī)和股權(quán)激勵(lì)政策，提升核心員工的積極性和薪酬水平；第二，增加不直接向員工支付現(xiàn)金的福利性手段，可以在企業(yè)支付相同費(fèi)用的條件下，通過轉(zhuǎn)換支付方式，有效地降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙永.供電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路探析[J].企業(yè)經(jīng)營與管理，2015，12：123-125.