潘家冰

摘 要：目前，我國(guó)中小企業(yè)存在著會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題，既危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，又制約自身的快速發(fā)展。完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)法律體系建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等幾個(gè)方面入手。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.101

1 引言

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，根據(jù)《中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告2016》，到2015年末，全國(guó)工商登記中小企業(yè)超過(guò)2000萬(wàn)家，個(gè)體工商戶超過(guò)5400萬(wàn)戶，中小企業(yè)利稅貢獻(xiàn)穩(wěn)步提高。以工業(yè)為例，全國(guó)規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)36.5萬(wàn)家，占比97.4%；實(shí)現(xiàn)稅金25萬(wàn)億元，占比49.2%；完成利潤(rùn)4.1萬(wàn)億元，占645%。中小企業(yè)提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，成為就業(yè)的主渠道。

但是，廖喜鵬（2013）指出，在如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的情況下，中小企業(yè)存在著抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差、資金薄弱、籌資能力差、內(nèi)控工作不到位等問(wèn)題，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。魏學(xué)聰、孫文海（2015）認(rèn)為中小企業(yè)多由單個(gè)人或少數(shù)人投資設(shè)立而成，因此很多是由企業(yè)業(yè)主直接管理，外部管理人員職權(quán)有限，所以對(duì)財(cái)稅知識(shí)、財(cái)經(jīng)法規(guī)了解不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范等問(wèn)題比較嚴(yán)重，因此必須強(qiáng)化中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為。

《會(huì)計(jì)法》指出會(huì)計(jì)監(jiān)督指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)外部利益相關(guān)者如審計(jì)師、政府有關(guān)部門(mén)等對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的監(jiān)督。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門(mén)為主體的政府監(jiān)督。加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，既有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，又有利于提高中小企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，管理人員監(jiān)督意識(shí)淡薄

首先，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)采取家長(zhǎng)式的管理方式和創(chuàng)業(yè)型的組織模式，內(nèi)部控制制度不完善，首先企業(yè)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職權(quán)界限不夠明確，違背不相容崗位設(shè)置的原則；另外一些企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)控制度，或者雖然設(shè)立了內(nèi)控制度，但內(nèi)審人員是由部門(mén)負(fù)責(zé)人直接委派的，二者是隸屬關(guān)系，這種情況下內(nèi)審很難嚴(yán)格按照法律法規(guī)以及公司的規(guī)章制度進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

其次，企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄，存在大量任人唯親、人情委派現(xiàn)象，忽視了會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格和素質(zhì)，造成會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真等不良后果；由于中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上多半是由業(yè)主直接管理，尤其是家族式企業(yè)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追求自身利益最大化，指使會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造憑證，私設(shè)賬外賬。此外，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德，業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)工作的要求，再加上會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理中通常處于不利地位，自我約束能力差的會(huì)計(jì)就可能充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的忠實(shí)牛馬，從事違法的會(huì)計(jì)工作。

2.2 企業(yè)資產(chǎn)處于失控狀態(tài)

許多企業(yè)的資產(chǎn)管理制度不夠健全，導(dǎo)致資產(chǎn)管理方面問(wèn)題頻出：第一，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，沒(méi)有建立起完善的資產(chǎn)清查制度，致使長(zhǎng)期不對(duì)賬，不定期對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，資產(chǎn)清查期限存在極大的隨意性；第二，賬期、信用期變長(zhǎng)，收款方式由現(xiàn)款變?yōu)橘d賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，再加上中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的收回方面存在問(wèn)題，出現(xiàn)壞賬的可能性相對(duì)較大，企業(yè)無(wú)法收回資金則會(huì)造成現(xiàn)金短缺，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和日常經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流動(dòng)；第三，存貨管理制度不健全，對(duì)存貨的真實(shí)監(jiān)控難度大，缺少完善的采供計(jì)劃。由于中小企業(yè)資金不是很充足，企業(yè)通常不希望花費(fèi)大量的人力物力對(duì)采供進(jìn)行計(jì)劃，因此缺乏合理的生產(chǎn)和銷售計(jì)劃，導(dǎo)致企業(yè)的庫(kù)存積壓較大，無(wú)形中增加了企業(yè)的生產(chǎn)和銷售成本，造成資金周轉(zhuǎn)困難；第四，目前中小企業(yè)中普遍存在大額現(xiàn)金報(bào)銷的現(xiàn)象，如果資金管理不慎重，就會(huì)給部分“假公濟(jì)私”的人提供了可乘之機(jī)。

2.3 職能部門(mén)各自為政，缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制

除企業(yè)內(nèi)部存在的一些問(wèn)題外，政府某些職能部門(mén)在中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督上也需改進(jìn)。財(cái)政部門(mén)是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體，此外審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查也屬于政府監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：“上列監(jiān)督檢查部門(mén)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論，有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門(mén)履行本部門(mén)職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門(mén)應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。”然而在實(shí)際情況下，政府各職能部門(mén)各自為政，各行其是，缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制。財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)一般將會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)行為的過(guò)程則缺乏有效的制約。各職能部門(mén)的相關(guān)信息沒(méi)有共享，造成了重復(fù)檢查，既造成了人力、物力的資源浪費(fèi)，又使政府對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作缺乏全面性和準(zhǔn)確性。另外，商業(yè)銀行對(duì)貸款企業(yè)的資格審核不夠嚴(yán)格，個(gè)別的中小企業(yè)為了取得貸款進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，擅自報(bào)高企業(yè)利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。稅務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作則往往只側(cè)重于對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查，而對(duì)其他會(huì)計(jì)資料缺少關(guān)注。目前我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，難免泥沙俱下，全面監(jiān)管難度較大，使政府各個(gè)相關(guān)部門(mén)對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)資料基本不過(guò)問(wèn)。各職能部門(mén)工作職責(zé)的分散也給中小企業(yè)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督帶來(lái)了難題。

2.4 政府對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度及對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)力度不夠

近年來(lái)雖然會(huì)計(jì)行為違法事件屢見(jiàn)不鮮，但由于政府對(duì)違法會(huì)計(jì)人員和企業(yè)的懲治力度較小，起不到應(yīng)有的震懾作用，一些道德素質(zhì)低下的企業(yè)管理人員仍會(huì)對(duì)相關(guān)法律約束不屑一顧，在利益驅(qū)使下指示會(huì)計(jì)人員從事違法會(huì)計(jì)行為。比如曾經(jīng)鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“銀廣夏”一案，銀廣夏公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，造成對(duì)證券市場(chǎng)的嚴(yán)重沖擊，對(duì)股東利益造成巨大損害，然而政府對(duì)其的懲治卻沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的力度。究其原因，根本在于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)法律法規(guī)的滯后，沒(méi)有相關(guān)法律制裁直接責(zé)任人，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督漏洞百出。

此外，中小企業(yè)的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員是隸屬關(guān)系，即使會(huì)計(jì)人員想要堅(jiān)持原則，不樂(lè)意受管理人員的違法指示做假賬，往往也會(huì)因?yàn)樯硖庍@種“被雇傭”“被管理”的不利地位而無(wú)奈妥協(xié)。雖然《會(huì)計(jì)法》中有明確規(guī)定對(duì)于違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，但目前政府對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員這個(gè)弱勢(shì)群體的保護(hù)和支持工作只是停留在書(shū)面上，實(shí)際保護(hù)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在正確履行職權(quán)時(shí)往往受到妨礙和干擾而處于被動(dòng)地位。

3 加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

3.1 從企業(yè)角度

3.1.1 建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

首先，健全企業(yè)內(nèi)控制度，貫徹不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)審批的原則，按要求設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限，形成有效的制衡機(jī)制。其次，對(duì)于企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。此外，應(yīng)制定嚴(yán)格的記賬憑證制度和真正具有執(zhí)行性的會(huì)計(jì)記錄流程，明確資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，強(qiáng)化企業(yè)日常賬務(wù)核對(duì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算中的缺失問(wèn)題，充分體現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制效能。

3.1.2 建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度

一方面，完善資產(chǎn)清查制度，明確資產(chǎn)清查期限，對(duì)會(huì)計(jì)記錄定期整理和核對(duì)；建立良好的信譽(yù)政策，明確應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期限，加大催收應(yīng)收賬款的力度，避免賒欠隨意性過(guò)強(qiáng)；另一方面，健全存貨管理制度，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)和銷售計(jì)劃制定合理的采供計(jì)劃，對(duì)不同種類、型號(hào)的存貨進(jìn)行分類，加強(qiáng)對(duì)存貨的真實(shí)監(jiān)控，通過(guò)日常盤(pán)點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，避免存貨積壓。

3.2 從政府角度

3.2.1 增修法律制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依

國(guó)家立法部門(mén)應(yīng)針對(duì)目前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)存在的漏洞對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法進(jìn)行修訂和完善，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限，加大對(duì)相關(guān)違法行為的懲治力度，將以往籠統(tǒng)的實(shí)施細(xì)則具體化、精準(zhǔn)化，使之能有效的規(guī)范和約束出現(xiàn)的新問(wèn)題，引導(dǎo)企業(yè)隨新制度建立健全會(huì)計(jì)管理體制。

3.2.2 加強(qiáng)懲治力度，為會(huì)計(jì)人員提供保護(hù)支持

一方面，政府應(yīng)發(fā)揮好管理的作用，對(duì)于違反法律和相關(guān)條例、危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的企業(yè)和會(huì)計(jì)人員，執(zhí)法部門(mén)應(yīng)加大對(duì)其懲治的力度，這既是為了對(duì)其他中小企業(yè)起到震懾和警示的作用，使之對(duì)法律產(chǎn)生敬畏感，同時(shí)也是維護(hù)法律尊嚴(yán)、保證市場(chǎng)秩序穩(wěn)定的要求；另一方面，政府應(yīng)發(fā)揮好服務(wù)的作用，建設(shè)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)、為人民服務(wù)的“服務(wù)型政府”，落實(shí)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員這個(gè)“弱勢(shì)群體”的保護(hù)和支持工作，成為其依法履行會(huì)計(jì)職權(quán)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

3.2.3 各職能部門(mén)相互配合，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制

財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等政府各個(gè)相關(guān)部門(mén)應(yīng)形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，做到相關(guān)信息共享，對(duì)其他監(jiān)督檢查部門(mén)已作出的檢查結(jié)論加以利用，避免重復(fù)查賬。財(cái)政部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定行使其監(jiān)督管理的職能，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查和管理。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格審查貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，防止企業(yè)實(shí)際賬務(wù)與向外報(bào)送的財(cái)務(wù)信息不一致。人民銀行也應(yīng)加大對(duì)違反《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支付范圍和支付限額的監(jiān)管力度，避免中小企業(yè)使用大量現(xiàn)金從事賬外經(jīng)營(yíng)和偷稅漏稅等非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.3 從企業(yè)負(fù)責(zé)人角度

企業(yè)管理人員應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，依法經(jīng)營(yíng)，自覺(jué)配合相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、檢查工作。營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部氛圍，塑造積極向上、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)員工自覺(jué)遵守執(zhí)行制度的意識(shí)。支持和協(xié)助會(huì)計(jì)人員依法履行其職權(quán)，不以個(gè)人意愿干預(yù)會(huì)計(jì)工作，在資金動(dòng)作上做到公私分明，公平公正地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，自覺(jué)維護(hù)股東利益和市場(chǎng)秩序。

3.4 從會(huì)計(jì)人員角度

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和道德素養(yǎng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著舉足輕重的作用。一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高自己的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，積極參加企業(yè)組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力成為高素質(zhì)的復(fù)合型人才；另一方面，會(huì)計(jì)人員也要有意識(shí)地培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德情操，在工作當(dāng)中堅(jiān)持原則，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，充分做到懂法、守法、敬法。

4 總結(jié)

加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行和市場(chǎng)秩序穩(wěn)定的保證。中小企業(yè)作為促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的主力軍，必須高度重視其會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的各種問(wèn)題。只有各部門(mén)增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，才能推動(dòng)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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