摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，帶來了企業(yè)所有制性質(zhì)多元化和就業(yè)形式多元化，廣西社會保險費(fèi)由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的弊端逐漸凸顯出來，本文通過數(shù)據(jù)分析當(dāng)前廣西有社保部門征繳的存在的問題以及地稅征收的優(yōu)勢，確定由地稅部門代征社會費(fèi)的選擇，提出在形式上和征收內(nèi)容上循序漸進(jìn)由社保征收向地稅代征改革的建議。

關(guān)鍵詞 社會保險費(fèi) 地稅代征 征繳體制

基金項(xiàng)目：廣西財經(jīng)學(xué)院校級課題（2016D116）。

作者簡介：凌靜怡，廣西財經(jīng)學(xué)院商務(wù)外國語學(xué)院。

中圖分類號：D922.28 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.045

社會保險費(fèi)由地稅代征，是我國現(xiàn)行社會保險費(fèi)征收模式之一，其主要是社會保險經(jīng)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)申報核定，地稅部門負(fù)責(zé)征收，財政部門負(fù)責(zé)基金管理，銀行負(fù)責(zé)社會化發(fā)放的社會保險基金管理模式。具體操作是由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)制定、核定征繳計(jì)劃，繳費(fèi)單位向社會保險部門登記、申報社會保險費(fèi)，社會保險部門核定繳費(fèi)基數(shù)傳送給地稅部門，地稅部門按應(yīng)征數(shù)征繳，并追欠、查處、化解財政專戶，最后由社會保險部門按照地稅部門征收數(shù)額記賬并核發(fā)待遇，財政部門負(fù)責(zé)基金預(yù)算和財政專戶的管理。目前，湖北省采用此種模式征收社會保險費(fèi)并取得一定成效，同時對廣西社會保險費(fèi)征收也有重要借鑒意義。

一、廣西社會保險費(fèi)征收的現(xiàn)狀

（一）廣西社會保險費(fèi)征收取得的成績

1.政策法規(guī)逐步完善，征收管理有據(jù)可依：

近年來廣西根據(jù)國家關(guān)于社會保險費(fèi)征收繳納政策法律精神，為推進(jìn)社保費(fèi)征收管理工作制定了系列政策措施，緊密結(jié)合廣西社會保險費(fèi)申報繳納的實(shí)際情況，從宏觀原則性辦法到微觀操作性規(guī)定，出臺了系列政策文件。1999年4月，《財政部勞動部中國人民銀行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金實(shí)行收支兩條線管理暫行規(guī)定〉的通知》的通知，廣西開啟養(yǎng)老保險費(fèi)收支兩條線管理歷程。隨后，《廣西社會保險費(fèi)申報繳納管理暫行規(guī)定》頒布實(shí)施，這是廣西第一部針對社會保險費(fèi)的申報繳納問題制定的規(guī)定，明確了征收組織機(jī)構(gòu)、繳費(fèi)主體、主體責(zé)任與義務(wù)、申報繳納的具體操作規(guī)程以及法律責(zé)任等方面。2013年《社會保險費(fèi)申報繳納管理規(guī)定》頒布實(shí)施，這項(xiàng)規(guī)定成為廣西社會保險費(fèi)申報繳納工作的綱領(lǐng)性文件，對提高社保費(fèi)征收工作效率和最大限度保護(hù)職工利益有著極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性。隨著社會保障民生工程部不斷推進(jìn)，社會保險子項(xiàng)目不斷建設(shè)，廣西針對不同繳費(fèi)群體制定不同的社會保險費(fèi)申報繳納政策。社會保險費(fèi)征收政策措施日益完善，多個層面政府部門的積極性高漲，為廣西社會保險費(fèi)征收管理運(yùn)行提供堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)。

2.機(jī)構(gòu)建設(shè)全面鋪開，征收隊(duì)伍不斷壯大：

社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是指法律、法規(guī)授權(quán)的勞動保障行政部門所屬的專門辦理養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等社會保險事務(wù)工作機(jī)構(gòu)，也稱社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。從2013年11月起，廣西各地認(rèn)真貫徹落實(shí)《社會保險費(fèi)申報繳納管理規(guī)定》，將五項(xiàng)社會保險費(fèi)（城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險）以及城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險都由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一征收。為促進(jìn)廣西社會保險費(fèi)征收機(jī)制有效運(yùn)行，廣西社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)建設(shè)全面鋪開，目前已經(jīng)建立了自治區(qū)級、市級、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)截止2014年底，廣西14個地級市都成立了社會保險費(fèi)征收機(jī)構(gòu)73個，現(xiàn)有在職人員2546人（其中在編人員1457），縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)222個，現(xiàn)有在職人員3462人（其中在職人員2047人）。

（二）廣西社會保險費(fèi)征收存在的問題

1.社會保險制度逐步完善，參保人數(shù)增速緩慢：

隨著社會保險制度不斷完善和全民保障（工程）的不斷推進(jìn)，社會保險子項(xiàng)目（包括城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險）逐漸實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

2007年廣西城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險試點(diǎn)改革，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險邊緣化的人群全納入城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險，城鎮(zhèn)醫(yī)療保險包括了城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險兩部分，所以數(shù)值相比其他保險類型更大。2014年廣西城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老進(jìn)行改革，將城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度、新型農(nóng)村合作醫(yī)療整合，所以數(shù)值也較其他值大。從人數(shù)上看廣西就業(yè)人員參保人數(shù)逐年增加，然而從整體來看，實(shí)際年均增長率較低，增速緩慢。

表1：2000-2015年間廣西就業(yè)人員參保情況數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

2.社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收法律依據(jù)效力層級低：

由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收社會保險費(fèi)最大問題表現(xiàn)在兩個方面：一是社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)隸屬于各級政府，直接受政府管理，缺乏統(tǒng)一性和獨(dú)立性無法彰顯權(quán)威性；二是社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收立法效力層級低，主要是依照省級或地方政府制定政策，征收手段不強(qiáng)。因此，在面對政府以降低單位社會保險繳費(fèi)費(fèi)率成為推進(jìn)和鼓勵工業(yè)園區(qū)建設(shè)以及部分行業(yè)的發(fā)展的“激勵措施”時，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)盡管意識降低的繳費(fèi)費(fèi)率，必然會造成我區(qū)社會保險費(fèi)源流失，但由于權(quán)威性不足，只能遵從政策規(guī)定。 例如，為鼓勵和推動廣西區(qū)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的發(fā)展，出臺了《關(guān)于服務(wù)業(yè)小微企業(yè)繳納社會保險費(fèi)有關(guān)問題的通知》，規(guī)定廣西區(qū)內(nèi)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)只要在2014年度內(nèi)首次上規(guī)模的，均可在2015年內(nèi)向當(dāng)?shù)厣绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)提出申請繳納社會保險費(fèi)實(shí)行“五緩四降”政策。即緩繳養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育等五項(xiàng)社會保險費(fèi)；降低繳納失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育等四項(xiàng)社會保險費(fèi)費(fèi)率。單位應(yīng)繳納的失業(yè)保險費(fèi)費(fèi)率可降低50%，單位應(yīng)繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)費(fèi)率最多可降低15%，生育保險費(fèi)費(fèi)率可降低30%，工傷保險費(fèi)費(fèi)率可降低20%。

3.社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)稽核權(quán)限限制及企業(yè)征繳意識淡薄，費(fèi)源流失嚴(yán)重：

很多企業(yè)負(fù)責(zé)人對社會保險認(rèn)識不足，尤其是私營企業(yè)、個體工商戶參保積極性低。同時，受到金融危機(jī)的影響以及社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，很多企業(yè)以資金周轉(zhuǎn)困難，沒有繳費(fèi)能力。由于社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，加上經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稽核力度較弱，導(dǎo)致費(fèi)源流失嚴(yán)重。

另外，在實(shí)際操作中，企業(yè)只是按照社會平均工資的60%作為個人繳費(fèi)基數(shù)，單位的繳費(fèi)基數(shù)的工資總額是以單位在崗職工數(shù)量乘以社會平均工資的60%來繳納，這不但影響了職工社會保險待遇，導(dǎo)致費(fèi)源流失嚴(yán)重。

二、廣西社會保險費(fèi)由稅務(wù)代征的必要性

（一）有利于保障社會保險費(fèi)安全

一方面，地稅部門是專職組織收入的行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)，社保費(fèi)由地稅代征將進(jìn)一步理順社保費(fèi)征繳主體關(guān)系，明確部門職責(zé)分工，有助于消除目前征管體制下部門職責(zé)不清造成的征管被動脫節(jié)、辦事交叉重復(fù)等弊病，有利于完善社保費(fèi)科學(xué)管理體制形成，有效落實(shí)收支兩條線管理，確保社保費(fèi)的安全。另一方面，社會保險費(fèi)由地稅部門征收，使社會保險費(fèi)收支兩條線原則得以全面落實(shí)，實(shí)現(xiàn)了社會保險費(fèi)征收、管理、使用三個環(huán)節(jié)的分離，從機(jī)制上保證了社?；鸬囊?guī)范運(yùn)行。

（二）有利于提高社保費(fèi)征繳效率

地稅部門較之社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在征收體制、信息網(wǎng)絡(luò)和機(jī)構(gòu)人員方面更為成熟的管理架構(gòu)，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)肩負(fù)著為國家籌集財政資金，調(diào)節(jié)收入分配的職能，具和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，通過其征收社會保險費(fèi)更具有強(qiáng)制性；二是地稅部門有成熟的稅源監(jiān)控制度，能夠掌握企業(yè)實(shí)際情況。因此集合地稅的優(yōu)勢能夠解決目前社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在征收中遇到的困難，有利于降低征收成本同時，還提高社會保險的征收率。

三、廣西社會保險費(fèi)由稅務(wù)代征的制度建議

路徑依賴指人類社會中的技術(shù)演進(jìn)或制度變遷均有類似于物理學(xué)中的慣性，即一旦進(jìn)入某一路徑就可能對這種路徑產(chǎn)生依賴。在未發(fā)生社會重大變革的情況下，新的制度建設(shè)總是或多或少受到原有制度的影響，形成制度發(fā)展的承繼現(xiàn)象。要實(shí)現(xiàn)廣西社會保險費(fèi)由稅務(wù)代征，關(guān)鍵是需要打破對傳統(tǒng)征繳模式的路徑依賴。而打破這一依賴，則需要建立系列保障制度，循序漸進(jìn)將社會保險費(fèi)由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收向地稅代征改革，最先開始則要從企業(yè)的社會保險費(fèi)由地稅代征，其余的社會保險費(fèi)由原社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收，再逐步向其余非企業(yè)參保對象均有地稅代征，最終實(shí)現(xiàn)社會保險費(fèi)全部由地稅征收的模式。

（一）制定地稅代征的相應(yīng)法規(guī)，提供充足的制度保障

廣西社會保險費(fèi)實(shí)施稅務(wù)代征，首要任務(wù)是通過制定和頒布對應(yīng)的法規(guī)來確定稅務(wù)部門的征收主體地位，建立相應(yīng)制度規(guī)范各級財政部門、地稅部門、社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、銀行之間的職責(zé)分工和配合工作，保障分工有序，互相合作，主要是做好部門間征收業(yè)務(wù)的移交和協(xié)作工作。財政、地稅、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等等各部門也要出臺系列制度，制度應(yīng)覆蓋社會保險費(fèi)的審核范圍、征收范圍、獎勵機(jī)制、考核辦法、業(yè)務(wù)流程、對賬等環(huán)節(jié)。

（二）針對地稅代征工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提供有力的人力資源保障

社會保險費(fèi)征收受政策影響較大，社保費(fèi)征收工作涉及面廣，業(yè)務(wù)處理量大，同時隨著征收對象、繳費(fèi)比例、參保流程等等政策變化不斷變動，因此，需要對稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，組建一支熟練社會保險費(fèi)征收業(yè)務(wù)的隊(duì)伍，最大可能的堵住社會保險費(fèi)源漏洞。

（三）加快社保費(fèi)信息化建設(shè)，提供有效的地稅代征技術(shù)保障

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和就業(yè)形式的多元化以及社會流動，社會保險的繳費(fèi)主體也企業(yè)職工與自然參保人之間不斷變化。這就增加了社保、地稅部門辦理業(yè)務(wù)的工作量，因此大力推進(jìn)信息化建設(shè)，充分使用“大數(shù)據(jù)”網(wǎng)絡(luò)管理，實(shí)現(xiàn)財政、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、地稅、銀行等部門的社會保險費(fèi)數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)共享，才能達(dá)到適時交換數(shù)據(jù)，提高社保費(fèi)征收工作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭雪梅、劉陽、林輝.征收機(jī)構(gòu)是否會影響社會保險費(fèi)的征收效果？——基于社保經(jīng)辦和地方稅務(wù)征收效果的實(shí)證研究.管理世界.2015（6）.

[2]鄭春榮、王聰.我國社會保險費(fèi)的征管機(jī)構(gòu)選擇——基于地稅部門行政成本的視角.財經(jīng)研究.2014（7）.

[3]楊寧.稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳社會保險費(fèi)的法律問題研究.內(nèi)蒙古大學(xué).2014.

[4]王顯和、宋智江、馬宇翔.我國社會保險費(fèi)征管模式效率分析與改革路徑選擇.稅務(wù)研究.2014（5）.