黃暉雁

【摘要】2016年全面“營改增”后，行政事業(yè)后勤單位從營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了新要求，其中既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)。行政事業(yè)后勤單位如何應(yīng)對(duì)稅改帶來的挑戰(zhàn)便是當(dāng)務(wù)之急。本文結(jié)合工作實(shí)際，提出了應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】營改增 財(cái)務(wù)管理 價(jià)值創(chuàng)造

【中圖分類號(hào)】F275

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是黨中央、國務(wù)院全面深化改革的重要決策部署，是打造中國經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的重大戰(zhàn)略舉措，是2016年推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、鼓勵(lì)社會(huì)投資、促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、為企業(yè)減負(fù)的重要措施。行政事業(yè)后勤管理單位乘著此次改革的東風(fēng)，利用好稅收紅利，提高自身財(cái)務(wù)管理水平，便能帶來稅收減負(fù)。而財(cái)務(wù)管理部門作為推動(dòng)者，在稅改應(yīng)對(duì)過程中，要積極行動(dòng)、有所作為，結(jié)合增值稅的管理特點(diǎn)，重新審視財(cái)務(wù)管理流程，揚(yáng)長補(bǔ)短，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理方式的變革，提高財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造水平。

一、營業(yè)稅制下的財(cái)務(wù)管理模式

行政事業(yè)后勤管理單位所經(jīng)營的業(yè)務(wù)多為服務(wù)業(yè)，在“營改增”的改革進(jìn)程中屬于最后一波，且在改革前為純地稅戶，可謂是營業(yè)稅的老納稅人。多年來，后勤管理部門基于營業(yè)稅的管理思維進(jìn)行預(yù)算編制、資金管理、財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制、財(cái)務(wù)分析和稅務(wù)管理；會(huì)計(jì)要素中的收入和支出都是基于營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)來確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的。

在營業(yè)稅模式下，后勤管理單位對(duì)應(yīng)稅收入采取扁平化管理。各業(yè)務(wù)部門開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收取應(yīng)稅收入，并按照不同稅率繳納營業(yè)稅，各負(fù)其責(zé)，各自負(fù)擔(dān)稅負(fù)，收支和利潤劃分清晰，充分調(diào)動(dòng)了各部門開源節(jié)流的主動(dòng)性，有效提高了依法納稅和節(jié)稅的意識(shí)。

二、“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理提出的新要求

在營業(yè)稅管理模式下，各部門養(yǎng)成了創(chuàng)收和納稅的良好意識(shí)。而在增值稅的新管理模式下，要根據(jù)增值稅“價(jià)外稅”的特點(diǎn)變革財(cái)務(wù)管理模式，主動(dòng)調(diào)整適應(yīng)新稅制。

一是根據(jù)增值稅特點(diǎn)，單位預(yù)算編制實(shí)行價(jià)稅分離管理，改變目前以含營業(yè)稅金額統(tǒng)籌考慮的管理思路，編制經(jīng)營收入預(yù)算時(shí)剔除含稅部分，真實(shí)反映單位創(chuàng)收。

二是開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)充分考慮增值稅影響。簽訂合同時(shí)，要按照含稅收入制定價(jià)格，避免因?yàn)樵鲋刀惖囊蛩卦斐刹槐匾膿p失。

三是注重對(duì)增值稅發(fā)票的管理。國家通過金稅系統(tǒng)對(duì)增值稅進(jìn)行嚴(yán)格管理，目前正在全國推廣的金稅三期工程實(shí)現(xiàn)了“全國聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票及時(shí)認(rèn)證抵扣”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為處以刑事重罪。后勤管理單位在開具增值稅發(fā)票時(shí)要做到“三流一致”，防范風(fēng)險(xiǎn)。

四是為充分分析稅改對(duì)后勤管理單位生產(chǎn)經(jīng)營的影響，有效監(jiān)督和反映增值稅管理情況，財(cái)務(wù)管理需要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的取得，更加注重對(duì)資產(chǎn)、成本費(fèi)用各組成項(xiàng)目的細(xì)分管理。

五是為有效監(jiān)控增值稅風(fēng)險(xiǎn)和充分享受稅改政策紅利，需要后勤管理單位加快業(yè)財(cái)一體化建設(shè)步伐，運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”管理手段提升后勤管理單位增值稅管理水平。

三、“營改增”后行政事業(yè)后勤管理單位稅負(fù)變化

筆者所在單位的業(yè)務(wù)主要為不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃和物業(yè)管理，不動(dòng)產(chǎn)屬于老項(xiàng)目，適用增值稅5%簡易征收政策；物業(yè)管理屬于其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%增值稅一般計(jì)稅方式。

（一）簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)“營改增”運(yùn)行情況

2016年5～12月，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3 166萬元，較稅改前3 324萬元下降4.76%；累計(jì)繳納增值稅158萬元，與未稅改繳納營業(yè)稅166萬元相比，下降4.76%；增值稅稅負(fù)5%，與未稅改營業(yè)稅稅負(fù)5%相比持平。

收入和繳納增值稅下降的主要原因是：國務(wù)院給予的“營改增”簡易計(jì)稅過渡政策，減輕了對(duì)行政事業(yè)后勤管理單位不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的沖擊，拉長了政策的影響期；增值稅是價(jià)外稅、營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營改增”后從不動(dòng)產(chǎn)租賃收入中剔除了158萬元的銷項(xiàng)稅款，收入和稅款與營業(yè)稅下確認(rèn)的數(shù)額相比自然下降。但是，筆者分析：當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)“營改增”過渡政策取消時(shí)，行政事業(yè)后勤管理單位“營改增”形勢(shì)會(huì)變得很嚴(yán)峻，如果應(yīng)對(duì)不當(dāng)，收入和利潤會(huì)下降、稅負(fù)會(huì)上升、現(xiàn)金流將收緊。

（二）一般計(jì)稅業(yè)務(wù)“營改增”運(yùn)行情況

2016年5～12月，物業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2.9萬元，較稅改前3.1萬元下降5.66%；累計(jì)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額0.17萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.06萬元，繳納增值稅0.11萬元，與未稅改繳納營業(yè)稅0.15萬元相比，下降26.7%；增值稅稅負(fù)3.89%，與未稅改營業(yè)稅稅負(fù)5%相比，下降1.11個(gè)百分點(diǎn)。

稅負(fù)下降的主要原因是：行政后勤管理單位上下積極應(yīng)對(duì)，提高了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)了對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得和抵扣，在稅率較原來增加1個(gè)百分點(diǎn)的情況下，稅基較營業(yè)稅降低0.17萬元，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款0.06萬元。由此可以看出：“營改增”后，加強(qiáng)行政事業(yè)后勤管理單位增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理是提升稅務(wù)管理、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵。

四、增值稅模式下提高財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力的新舉措

增值稅最大的特點(diǎn)在于它是價(jià)外稅、實(shí)行層層抵扣和“以票管稅”。結(jié)合“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理提出的新要求，為促進(jìn)行政事業(yè)后勤管理單位發(fā)展，增加價(jià)值創(chuàng)造，財(cái)務(wù)管理要搶抓“營改增”機(jī)遇，提高財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力與水平。

（一）以清晰的稅務(wù)管理責(zé)任體系規(guī)范稅收管理

“營改增”后，后勤管理單位要構(gòu)建“縱向到底，橫向到邊”的稅務(wù)管理責(zé)任體系，將稅務(wù)管理制度融入到生產(chǎn)經(jīng)營管理體系，從而有效降低增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）以標(biāo)準(zhǔn)化為手段提高財(cái)務(wù)管理水平

后勤管理單位要根據(jù)增值稅的管理要求，重新梳理內(nèi)部財(cái)務(wù)管理流程，修訂預(yù)算管理、資金管理、財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)管理、資產(chǎn)管理、信息化管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠、信息的準(zhǔn)確。

（三）以信息化為依托促進(jìn)業(yè)財(cái)一體化

針對(duì)稅改帶來的新挑戰(zhàn)和增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，后勤管理單位要以“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)”為手段，做好財(cái)務(wù)信息化頂層設(shè)計(jì)，加快推進(jìn)稅務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)，探索以財(cái)務(wù)共享中心為代表的業(yè)財(cái)一體化方案，以信息化為技術(shù)載體，在降低財(cái)務(wù)工作量的同時(shí)，提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與反饋靈敏性。

（四）以稅務(wù)管理為抓手提高稅收籌劃水平

為防控增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，有效降低稅收負(fù)擔(dān)，單位層面要上收稅收管理權(quán)，裁短稅務(wù)管理鏈條，注重對(duì)各創(chuàng)收部門的管控，加大進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取票力度；同時(shí)，充分運(yùn)用國家對(duì)服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠，做好稅收籌劃。

（五）以人才隊(duì)伍建設(shè)為核心增強(qiáng)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力

根據(jù)增值稅管理的要求，準(zhǔn)確評(píng)估財(cái)務(wù)隊(duì)伍梯度建設(shè)情況，提出稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)方案；加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)領(lǐng)軍人才的輸送和培養(yǎng)，踐行一崗雙責(zé)，堅(jiān)持職業(yè)操守；創(chuàng)新學(xué)習(xí)方式，靈活開展論文征集、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等多種方式，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍持續(xù)學(xué)習(xí)創(chuàng)新的良好氛圍，增強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的價(jià)值創(chuàng)造能力。

總之，只要行政事業(yè)后勤服務(wù)單位根據(jù)國家稅改工作的整體安排，提高財(cái)務(wù)管理水平和創(chuàng)新能力，就一定能把握稅改機(jī)遇，不斷提升管理能力和發(fā)展質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。

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