（東方日升新能源股份公司，浙江 寧波 315613）

持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的價值與實踐

葉浪

（東方日升新能源股份公司，浙江 寧波 315613）

在企業(yè)運行中有效應(yīng)用持續(xù)審計非常重要，其可以抑制經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，為企業(yè)決策人員提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，而且具有安全價值和組織協(xié)調(diào)價值。企業(yè)在實際應(yīng)用持續(xù)審計模式中，要清楚持續(xù)審計的范圍，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的對比，有效整理和分析數(shù)據(jù)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)審計測試程序。下面就對這些方面進(jìn)行分析，希望給有關(guān)人士一些借鑒。

持續(xù)審計；企業(yè)內(nèi)部審計；價值實踐

一、持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的價值

1、抑制風(fēng)險的發(fā)生

持續(xù)審計的主要目的是控制企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中出現(xiàn)的風(fēng)險問題，提高審計單位內(nèi)部控制的有效性和適時性，采取持續(xù)審計方式，對被審計單位的外部經(jīng)營環(huán)境[1]、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行評估，保證評估的全面性。這一審計模式不僅會注重對會計報告的審計，同時還會審計企業(yè)內(nèi)部的控制制度和制度運行情況。通過這種全方位的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運行中的問題，提醒相關(guān)責(zé)任人解決問題，并對企業(yè)制度進(jìn)行完善，經(jīng)營中規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，有效降低以后審計中承擔(dān)的風(fēng)險，持續(xù)審計可以繼續(xù)發(fā)揮其價值，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)[2]。

2、鞭策企業(yè)與時俱進(jìn)

隨著我國逐漸進(jìn)入全球化市場，企業(yè)發(fā)展形式具有不確定性，發(fā)展環(huán)境也開始變得復(fù)雜，再加上信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境都有新的變化和調(diào)整，同行業(yè)之間的競爭也越來越激烈，為了保證企業(yè)持續(xù)的發(fā)展，必須與時俱進(jìn)，提高企業(yè)適應(yīng)審計的能力。傳統(tǒng)的審計方式不能滿足企業(yè)對內(nèi)部審計的全部需要，但是應(yīng)用持續(xù)審計方式之后，可以及時找到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中潛在的問題，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的欺詐行為。通過先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，審計工具和方式也發(fā)生了改變，例如手工操作會計的方式被計算機替代，持續(xù)審計中應(yīng)用了電子財會報告功能，可以有效提高審計的效率，尤其是應(yīng)用了可擴展商業(yè)報告語言[3]，在對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計中達(dá)到了及時報告的要求，相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)可以及時更新和傳遞，這就間接要求企業(yè)具有持續(xù)發(fā)布在線會計報表的能力，由此可見持續(xù)審計可以被動要求企業(yè)改革和適應(yīng)，提高其工作效率，使其財務(wù)數(shù)據(jù)透明化，保證企業(yè)的正常發(fā)展。

3、提高企業(yè)價值

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的不確定因素增加，不同國家之間的環(huán)境、政治、政策都不同，導(dǎo)致經(jīng)營中出現(xiàn)很多風(fēng)險。通過應(yīng)用持續(xù)內(nèi)部審計模式，可以有效監(jiān)督管理層的行為，使收集的信息更加全面，相關(guān)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，再加上計算機技術(shù)和信息技術(shù)的應(yīng)用，可提高數(shù)據(jù)和審計的及時性，為管理層決策提供更加及時、可靠的信息。在此基礎(chǔ)上，通過持續(xù)審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中所存在的問題，有利于企業(yè)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，增加企業(yè)的實際價值，有效降低經(jīng)營成本，在最大程度上規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)的經(jīng)濟利益[4]。

4、發(fā)揮其安全價值

企業(yè)應(yīng)用持續(xù)審計時，要求審計使用的軟件和企業(yè)的自動化管理系統(tǒng)融合。融合一般有兩種方式，一種是嵌入方式，另一種是代理方式。持續(xù)內(nèi)部審計具有很好的安全性，由于內(nèi)部審計部門隸屬于企業(yè)內(nèi)部價值鏈，可為企業(yè)管理人員提供相關(guān)信息，為以后的發(fā)展方向、重要決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，和外部審計方式對比，其一般不會將企業(yè)的重要信息泄露，有效發(fā)揮了在安全方面的價值。

5、發(fā)揮組織協(xié)調(diào)價值

和其他審計方式相比，持續(xù)審計可以有效降低審計落實的成本。內(nèi)部審計屬于企業(yè)價值鏈中重要的一部分，內(nèi)部審計完全掌握了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和組織機構(gòu)，對企業(yè)的運行情況更加熟悉，由于這方面的優(yōu)勢，獲得數(shù)據(jù)信息會更加容易和方便，因此實施審計的費用更低，可為企業(yè)節(jié)約很大一筆經(jīng)營資金[5]。

二、持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計的實踐

1、找出持續(xù)審計應(yīng)用范圍

為了掌握持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部適用的范圍，企業(yè)可以利用內(nèi)部審計部門篩選，掌握內(nèi)部的整體業(yè)務(wù)流程，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)在風(fēng)險控制方面的具體要求，確定管理流程中的關(guān)鍵點和具體控制目標(biāo)，對于企業(yè)需要修改的業(yè)務(wù)流程，或者要進(jìn)行數(shù)據(jù)訪問的業(yè)務(wù)流程，都要列入持續(xù)審計的檢查內(nèi)容中。確定業(yè)務(wù)流程之后，內(nèi)部審計人員可以結(jié)合該流程的特點，得到測試和監(jiān)督的類型，有效完善有關(guān)的審計流程，為下一步實施做好準(zhǔn)備。

2、收集整理數(shù)據(jù)并進(jìn)行數(shù)據(jù)對比

企業(yè)在進(jìn)行持續(xù)審計過程中，對比數(shù)據(jù)模型是最為重要的一環(huán)，相關(guān)技術(shù)人員收集和整理數(shù)據(jù)，然后建立對比數(shù)據(jù)模型，將現(xiàn)有數(shù)據(jù)和之前數(shù)據(jù)情況進(jìn)行對比，分析企業(yè)自身所存在的問題。建立對比數(shù)據(jù)模型之后，企業(yè)所在行業(yè)的業(yè)務(wù)信息、審計信息、統(tǒng)計信息、自身的內(nèi)部控制機制等都以業(yè)務(wù)流程作為單位，通過現(xiàn)代技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理、統(tǒng)計、分析，有效建立一個完善的參照體系[6]，企業(yè)可以將自身實時監(jiān)控信息和行為同這一參照進(jìn)行對比，客觀對企業(yè)當(dāng)前的運行狀態(tài)進(jìn)行判斷，然后采取對應(yīng)的措施進(jìn)行處理，保證企業(yè)發(fā)展方向的正確性。

3、對收集整理的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析

在企業(yè)內(nèi)部實施持續(xù)審計時，重要工作就是進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)分析，及時發(fā)現(xiàn)工作流程中存在的問題，及時對業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的錯誤予以糾正。在工作過程中可以應(yīng)用對比數(shù)據(jù)模型的方式，對企業(yè)內(nèi)部的交易情況、賬戶信息、控制程序等進(jìn)行測試和監(jiān)督。一般持續(xù)審計分成兩個部分，第一部分是持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證，第二部分是持續(xù)控制監(jiān)督。對于持續(xù)控制監(jiān)督而言，主要工作內(nèi)容就是對企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，保證內(nèi)部控制程序應(yīng)用的有效性，也就是監(jiān)督和測試企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，達(dá)到對相關(guān)目標(biāo)的控制目的。在此基礎(chǔ)上，通過對比數(shù)據(jù)模型中內(nèi)部控制測試規(guī)則，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程的對照，在監(jiān)控過程中如果發(fā)現(xiàn)交易事項違背了內(nèi)部控制程序的具體規(guī)定，或者破壞了內(nèi)部控制程序，企業(yè)應(yīng)用的持續(xù)控制監(jiān)督就會生成違例報告，相應(yīng)的審計人員對這一違規(guī)行為在第一時間就進(jìn)行調(diào)查追究，對違規(guī)行為和違規(guī)人員進(jìn)行懲罰，有效保證企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性。一般情況下持續(xù)控制監(jiān)督涉及的內(nèi)容有風(fēng)險管理、質(zhì)量管理、業(yè)績監(jiān)控、平衡記分卡等。對于其中的持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證一環(huán)而言，就要對企業(yè)運行過程中出現(xiàn)的所有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督管理，使用有效的測試工具進(jìn)行數(shù)據(jù)模型的對比分析，有效測試交易中的細(xì)節(jié)，監(jiān)督賬戶資金的結(jié)余情況，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有異常，及時組織審計人員進(jìn)行整體調(diào)查分析，避免出現(xiàn)問題。不僅要對交易數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，還要利用數(shù)據(jù)模型對企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢分析，有效掌握企業(yè)數(shù)據(jù)變化情況，分析數(shù)據(jù)背后的企業(yè)發(fā)展情況、企業(yè)的實際經(jīng)營情況以及以后的發(fā)展趨勢，做好未來審計工作的重點，為以后的工作奠定基礎(chǔ)。例如審計人員可以將企業(yè)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)做橫向的對比分析，在比較過程中如果發(fā)現(xiàn)存在數(shù)據(jù)異常情況，就應(yīng)該將具體情況包括數(shù)據(jù)變化、時間、主要問題等進(jìn)行記錄，然后交由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析處理。對于交易流程中產(chǎn)生的異常數(shù)據(jù)，一經(jīng)持續(xù)審計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)之后，其會暫停這一項的交易，然后將這一交易標(biāo)記為違例，在此基礎(chǔ)上生成報告，自動將報告?zhèn)鬟f給審計平臺，審計人員工作中就會查看此消息，然后根據(jù)實際情況合理處理[7]，審計人員會先初步進(jìn)行報告的評估，結(jié)合評估結(jié)果分析是否開展進(jìn)一步的調(diào)查工作，如果需要繼續(xù)調(diào)查，其會根據(jù)現(xiàn)實情況對有關(guān)信息進(jìn)行收集，找到具體的解決方案，如果沒有必要進(jìn)行調(diào)查，就可以恢復(fù)這一交易行為。

4、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)審計測試程序

在執(zhí)行審計測試程序時，可以事先對不同程序設(shè)置不同的執(zhí)行時間，這樣其就可以按照對應(yīng)的順序執(zhí)行。該程序能夠自動收集相關(guān)的審計數(shù)據(jù)，然后整理成報告的形式，審計人員可以閱讀報告進(jìn)行問題的分析和判斷。很多因素導(dǎo)致了對數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)集市的需求，例如不同數(shù)據(jù)庫之間的時間差異，企業(yè)級數(shù)據(jù)的一貫性和完整性，業(yè)務(wù)規(guī)則和數(shù)據(jù)定義的不完整和不準(zhǔn)確性，不完整的審計線索對進(jìn)入企業(yè)系統(tǒng)的限制等。企業(yè)應(yīng)用持續(xù)審計模式，在一定程度上融合了嵌入審計模塊技術(shù)和自動化審計技術(shù)，可以持續(xù)測試客戶交易情況。在處理過程中如發(fā)現(xiàn)例外情況，要結(jié)合其重要程度觸發(fā)不同層次的例外程序，并將例外報告通過網(wǎng)絡(luò)及時送達(dá)內(nèi)部審計人員。審計人員根據(jù)例外報告的情況，考慮進(jìn)一步應(yīng)對的程序以查明出現(xiàn)異常的原因，同時根據(jù)重要程度考慮與審計委員會和管理層溝通。由此可見，該審計方式具有技術(shù)簡單、經(jīng)濟適用、實時性高等優(yōu)勢，在此基礎(chǔ)上，還能避免各方面存在的利益沖突，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中的潛在風(fēng)險。從持續(xù)審計技術(shù)實現(xiàn)方法的選擇分析，選擇混合式技術(shù)是非常切合實際的，可以有效完成審計的各項目標(biāo)，達(dá)到理想化的效果。

三、結(jié)論

通過以上對持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的價值與實踐的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部持續(xù)審計具有其他審計方式所不具備的優(yōu)勢，很容易獲得管理層的支持，在以后的應(yīng)用中，還要繼續(xù)發(fā)揮持續(xù)審計的優(yōu)勢，開展各項業(yè)務(wù)流程的檢查，并對審計工作進(jìn)行優(yōu)化，保證企業(yè)的正常發(fā)展。

[1] 王潔：淺談持續(xù)審計方法在企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用[J].中國外資，2013（2）.

[2] 梁秀根、黃鄧秋、蔡赟等：持續(xù)審計結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在內(nèi)部審計中的探究和應(yīng)用[A].全國內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文集[C].2014.

[3] 劉書蔓：持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中運用研究——以郵政企業(yè)為例[J].內(nèi)部審計，2014（1）.

[4] 金冬成、臧晶：基于IT技術(shù)的持續(xù)審計在內(nèi)部審計中的實現(xiàn)探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011，316（6）.

[5] 劉晶：人民銀行信息技術(shù)審計規(guī)范在分支行內(nèi)部審計中的應(yīng)用探索[J].吉林金融研究，2014（7）.

[6] 溫彩秀、梁蕾：企業(yè)內(nèi)部審計中有效應(yīng)用持續(xù)審計的建議[J].企業(yè)經(jīng)濟，2010（4）.

[7] 戚廣武：內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制信息披露相關(guān)性研究——基于A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[D].山東財經(jīng)大學(xué)，2014.

（責(zé)任編輯：劉冰冰）