馮淼

摘 要：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)政府不斷調(diào)整各項(xiàng)制度和政策以順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)。自2014年我國(guó)大力推行PPP模式以來，該模式在我國(guó)多個(gè)領(lǐng)域被廣泛使用，為政府和社會(huì)資本的合作提供了全新的方式，但該模式改模式的運(yùn)作導(dǎo)致稅收處理出現(xiàn)一些問題。本文基于此背景，主要探究PPP模式下企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃問題，將新模式下稅收政策的分析作為出發(fā)點(diǎn)，探究稅收管理面臨的挑戰(zhàn)后提出了財(cái)務(wù)稅務(wù)的規(guī)劃。通過研究旨在為新型模式下現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理提供可借鑒的路徑。

關(guān)鍵詞：PPP模式 財(cái)務(wù)稅務(wù) 規(guī)劃

PPP模式作為一種全新合作形式，指向?qū)ο鬄檎蜕鐣?huì)資本，該模式被廣泛應(yīng)用于我國(guó)多個(gè)領(lǐng)域和行業(yè)內(nèi)部。該模式最早形成和實(shí)踐于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在我國(guó)大力推行的是在2014年，同年間財(cái)政部發(fā)布了相關(guān)的重要性通知，為公私合作形式提供了政策支持和一定的保證。該模式基于我國(guó)政府強(qiáng)化自身管理模式的立足點(diǎn)，為了全面負(fù)責(zé)社區(qū)事務(wù)，該模式發(fā)揮著重要作用。而在新型模式下企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)又應(yīng)該如何做出規(guī)劃，仍需要繼續(xù)進(jìn)行研究和探討。

一、PPP模式下稅收政策現(xiàn)狀

PPP模式下為公司合作提供了機(jī)會(huì)，即政府、社會(huì)資本。雙方良好關(guān)系的搭建主要基于一定的項(xiàng)目目標(biāo)，該項(xiàng)目主要針對(duì)公共供給平臺(tái)和領(lǐng)域。對(duì)于其中的“公”與“私”的職責(zé)是不同的，相關(guān)的稅收政策對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)和收益等往往形成一定的影響。縱觀PPP模式在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用情況現(xiàn)狀，該模式應(yīng)用領(lǐng)域呈現(xiàn)出多樣化特點(diǎn)。同時(shí)也給予了一定的稅收優(yōu)惠政策和專項(xiàng)資金支持。具體包括有，其一，“三免三減半”的優(yōu)惠政策。主要從事符合國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共性的基礎(chǔ)性設(shè)施項(xiàng)目投資的企業(yè)，在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程中獲得的資金所用。享受國(guó)家優(yōu)惠政策后，這些企業(yè)每年運(yùn)作獲得的利潤(rùn)增加20%；其二，增值稅優(yōu)惠。主要針對(duì)我國(guó)特定的行業(yè)實(shí)行的優(yōu)惠政策，例如污水處理、電力和熱力等；其三，現(xiàn)階段，我國(guó)絕大多數(shù)地區(qū)地方政府在該模式的引導(dǎo)下，相繼發(fā)布了相關(guān)稅收支持文件以及設(shè)立專項(xiàng)款給予經(jīng)濟(jì)支持。

二、PPP模式下稅收管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）稅制結(jié)構(gòu)

審視國(guó)外稅收管理的現(xiàn)狀情況，國(guó)外的稅收支持政策絕大多數(shù)為直接稅。國(guó)外國(guó)家展現(xiàn)了所得稅減免、投資抵免等直接稅方面的稅收政策，其涉及到的間接稅很少。國(guó)外稅制結(jié)構(gòu)的模式較為科學(xué)合理，同時(shí)符合稅制變革的基本規(guī)律，是值得學(xué)習(xí)和借鑒的科學(xué)稅制結(jié)構(gòu)。目前，縱觀我國(guó)稅制體系而言，主要以流轉(zhuǎn)稅為主，我國(guó)減免稅政策在PPP項(xiàng)目交易節(jié)點(diǎn)執(zhí)行過程中無形之中，由于該政策的執(zhí)行人為性地造成抵扣鏈條終端，在一定程度影響稅收支持作用的全面性發(fā)揮。

（二）稅制安排

我國(guó)PPP項(xiàng)目由于過程的復(fù)雜性，導(dǎo)致該項(xiàng)目絕大部分屬于周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目。目前，該模式在運(yùn)用過程中受到外部諸多因素的影響可能出現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的變化，進(jìn)而影響了企業(yè)稅負(fù)的情況，最終反作用于該模式的效果。但對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，考慮較多的則是稅收風(fēng)險(xiǎn)情況。目前我國(guó)就此方面仍存在有一定的分歧，主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)主體展開了探討。

（三）企業(yè)自主稅收情況

目前，我國(guó)多個(gè)地區(qū)政府為了支持PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行給予了一定的資金支持和幫助。審視國(guó)外西方國(guó)家的做法時(shí)，通常采用的是先征后返政策。對(duì)于該項(xiàng)目中出現(xiàn)的政府資金補(bǔ)助和支持等是否需要繳納相應(yīng)的費(fèi)用等問題成為了當(dāng)前面臨的矛盾和挑戰(zhàn)。若按照先征后返政策進(jìn)行稅收處理，將面對(duì)后期形成的退庫處理等問題；另外，若對(duì)該部分自己援助進(jìn)行課稅時(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)性繳納稅款的情況，使得企業(yè)繳納稅款的負(fù)擔(dān)加重。

三、PPP模式下企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)初步規(guī)劃

在新型的涉稅模式之下，企業(yè)不僅需要按照規(guī)定繳稅，而且需要依據(jù)于該模式中的不同形式。主要由于不同形式下稅收類別和計(jì)算方式等均不相同。因此，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)規(guī)劃財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的方案。

（一）改善組織結(jié)構(gòu)

由于當(dāng)前新型模式下項(xiàng)目組成部分包含著多種形式，需要協(xié)調(diào)內(nèi)部的各個(gè)部分。企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況搭建組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化政府與企業(yè)合作關(guān)系，盡量減少BOT模式下由于兩者之間交流和溝通等不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完成情況中出現(xiàn)不利情況等，無法在特許期內(nèi)完成最終影響項(xiàng)目的整體進(jìn)步。其一，在企業(yè)內(nèi)部搭建新模式下的稅務(wù)管理組織，組建專業(yè)化的隊(duì)伍搜集相關(guān)稅務(wù)信息，同時(shí)及時(shí)了解項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展以及風(fēng)險(xiǎn)情況等，對(duì)出現(xiàn)問題以及存在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)給予解決和管理；其二，強(qiáng)化企業(yè)專業(yè)人才的稅務(wù)信息制度學(xué)習(xí)，及時(shí)結(jié)合新模式強(qiáng)化稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

（二）優(yōu)化運(yùn)作流程，強(qiáng)化項(xiàng)目管理

從PPP模式的理論層面而言，具有一定的全面性和系統(tǒng)性。因此，對(duì)于項(xiàng)目的施行情況而言，需要對(duì)該項(xiàng)目的全過程加以控制，而不僅僅限定于局部。該模式下企業(yè)應(yīng)積極配合政府，按照政府制定的稅收政策有效規(guī)劃項(xiàng)目的開展，同時(shí)提高與政府的交流和溝通，優(yōu)化項(xiàng)目運(yùn)作的基本流程。另外，企業(yè)在項(xiàng)目管理過程中，強(qiáng)化自身稅務(wù)控制管理和制定，對(duì)項(xiàng)目過程進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和管理，并及時(shí)提出相關(guān)問題以及相關(guān)建議。深化對(duì)涉稅事項(xiàng)的審核，減少在繳納稅費(fèi)時(shí)出現(xiàn)的計(jì)算錯(cuò)誤等情況的發(fā)生。

總之，PPP模式在我國(guó)廣泛應(yīng)用中被賦予了時(shí)代意義，強(qiáng)化了政府和企業(yè)等主體的關(guān)系以及對(duì)社會(huì)公共服務(wù)的職能。對(duì)于企業(yè)而言需要針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)行模式和現(xiàn)狀，制定出企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)初步規(guī)劃的方案和計(jì)劃，為項(xiàng)目展開爭(zhēng)取一定的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)積極開展項(xiàng)目監(jiān)督和管理工作，切實(shí)維護(hù)和保障企業(yè)的利益；企業(yè)內(nèi)部提出的建議和意見等能夠?yàn)槲覈?guó)新型模式下政府政策調(diào)整做出一定的貢獻(xiàn)和作用。

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