鄧娟

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境日趨激烈，特別是近些年企業(yè)不僅面對(duì)國內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭，而且還面臨著國際市場(chǎng)的考驗(yàn)，面對(duì)競(jìng)爭，除加強(qiáng)外部產(chǎn)品和市場(chǎng)競(jìng)爭力外，企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否也成為其發(fā)展壯大的重要因素之一。本文通過闡述內(nèi)部控制制度的研究意義，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問題提出了幾點(diǎn)建議，意在使企業(yè)在規(guī)范內(nèi)部控制的同時(shí)，更加完善內(nèi)部控制體系，以期達(dá)到企業(yè)自身進(jìn)一步的發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)預(yù)算 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，全球化、國際化成為大中型企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，若要在國際化的大潮中立于不敗之地，其管理的規(guī)范化、現(xiàn)代化必成為各企業(yè)管理的最終目的。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，制定和實(shí)施的政策制度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，不但具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，還能夠起到推動(dòng)企業(yè)和諧、持續(xù)發(fā)展的作用，它是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、遵守法律法規(guī)、保證資產(chǎn)完整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效方式。然而我國部分企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，也缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

針對(duì)上述現(xiàn)象，本文對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究意義、存在的問題、如何控制等方面進(jìn)行了分析，意在探討財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和優(yōu)化。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及概念

根據(jù)內(nèi)部控制概念與思想，內(nèi)部控制主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架這一臺(tái)階式躍進(jìn)的五大發(fā)展階段。COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)，經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程，該報(bào)告指出內(nèi)部控制是以下五要素的有機(jī)結(jié)合：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。

二、開展內(nèi)部控制的意義

（一）內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避和管理風(fēng)險(xiǎn)的需要

目前，我國企業(yè)的利潤水平和利潤率都處于低位運(yùn)行，已走進(jìn)微利薄利時(shí)代，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)一體化提高了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，在這種環(huán)境下，如何規(guī)避和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是有效的方式之一。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)提高管理水平的需要

企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和程度是衡量其經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)，是管理能力增強(qiáng)的重要標(biāo)志。建立完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)程序化、規(guī)范化、制度化管理的重要方式，也是促進(jìn)企業(yè)從傳統(tǒng)管理模式轉(zhuǎn)變成現(xiàn)代化管理模式的重要手段。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部控制體系不夠完善，執(zhí)行力度不夠

第一，企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，未建立完善的內(nèi)部控制管理體系，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。第二，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系及相關(guān)制度，但執(zhí)行者不去執(zhí)行或執(zhí)行不到位，未能發(fā)揮制度應(yīng)有的作用。

（二）不重視財(cái)務(wù)預(yù)算

很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制方式不科學(xué)，以核算為主，對(duì)預(yù)測(cè)和分析財(cái)務(wù)狀況重視不夠，不能達(dá)到輔助生產(chǎn)經(jīng)營的目的，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制

目前，全球經(jīng)濟(jì)化以及網(wǎng)絡(luò)覆蓋率的不斷提高，為企業(yè)提供機(jī)遇的同時(shí)帶來挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析或不具備防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，沒有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，一旦出現(xiàn)問題就會(huì)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。而企業(yè)部分員工由于經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)的限制，也不熟知影響自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)的日?？刂埔蕾囉谪?cái)務(wù)的日常內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)，但是很多企業(yè)沒有充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的獨(dú)立性。另一方面，審計(jì)的范圍狹窄，大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和完善，使其成為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)。

（五）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

要有效地開展內(nèi)控，就要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員在專業(yè)技能、職業(yè)道德等方面的水平。通過強(qiáng)化思想教育和崗位培訓(xùn)，促進(jìn)員工熟練地掌握業(yè)務(wù)知識(shí)，提升制度的執(zhí)行力，達(dá)到依法合規(guī)經(jīng)營的目的。

四、企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）完善和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)制度執(zhí)行的監(jiān)督

第一，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行全面整合，通過對(duì)業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的排查，找出各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)化的要求，建立一套完善的、具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，修訂和完善。第二，加強(qiáng)制度的執(zhí)行，建立制度執(zhí)行的獎(jiǎng)懲機(jī)制。定期檢查，進(jìn)行激勵(lì)的同時(shí)，也要進(jìn)行責(zé)任追究，確保制度為內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。

（二）全面管理和監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算

第一，以規(guī)范預(yù)算編制的流程為切入點(diǎn)，嚴(yán)格管理預(yù)算編制。第二，科學(xué)分析財(cái)務(wù)預(yù)算，以謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待預(yù)算執(zhí)行，確保其得以落實(shí)。第三，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算控制結(jié)果的關(guān)注度，準(zhǔn)確分析業(yè)績考核與財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，監(jiān)控財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（三）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先，企業(yè)的管理者要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。引進(jìn)科學(xué)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)，準(zhǔn)確識(shí)別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標(biāo)準(zhǔn)，分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與隱患，量化風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。其次，通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育和重視業(yè)務(wù)處理上每個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感和了解，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于自覺行動(dòng)中，清楚自己應(yīng)遵循的制度規(guī)定，提高自我約束及對(duì)他人的監(jiān)督意識(shí)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。第二，建立起良好的內(nèi)審環(huán)境，健全規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)權(quán)利進(jìn)行明確，增強(qiáng)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)水平，提高它們的銜接程度。第三，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督。

（五）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平

首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和教育。其次，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力。要求在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，同時(shí)還要懂得企業(yè)的技術(shù)、管理、市場(chǎng)、法律等多方面的知識(shí)，以逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，要確保企業(yè)在這個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠長存并能為企業(yè)帶來利潤就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，這是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭的需要，是企業(yè)運(yùn)作的主要環(huán)節(jié)，是企業(yè)運(yùn)行管理中的主要舉措，同時(shí)也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要參考。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要介入到企業(yè)管理的各個(gè)方面，只有認(rèn)識(shí)到影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理正常運(yùn)行的問題，針對(duì)出現(xiàn)的問題，在完善制度、重視財(cái)務(wù)預(yù)算、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等方面制定出切實(shí)可行的策略，才能解決問題，才能建立起科學(xué)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能保障財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的合理性與科學(xué)性，從而保證企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下長足地發(fā)展。

（作者單位為中車北京二七車輛有限公司）