鄧昌冰

【摘 要】會計之于造假者更像數(shù)字游戲。會計假賬使投資者和債權人蒙受了巨額損失，導致了證券市場低迷，而低迷的市場又導致了融資困難，企業(yè)利潤率下降，引發(fā)企業(yè)造假，形成了惡性循環(huán)。會計假賬已成為世人矚目的問題。筆者指出了假賬的識別方法，并提出治理對策。

【關鍵詞】假賬；誠信；治理對策

前言：

凡是有經濟活動的地方，就有會計工作，就存在會計人員的職業(yè)道德。會計職業(yè)道德是“誠信”的體現(xiàn)，它滲透到社會的各個角落。對假賬問題的認識和解決，我國會計界已進行了多年的探索，但只有從加強法制建設、落實會計監(jiān)督、深化會計管理體制改革等方面入手，“齊抓共管”，全面提高會計人員的職業(yè)道德水準，才能從根本上解決假賬問題。

一、了解假賬

假賬是指會計人員不按照《會計法》和相關財務會計制度等法律法規(guī)的規(guī)定辦理會計事務、進行會計核算、實行會計監(jiān)督，所提供的會計資料是虛假的，不能真實、準確、完整地反映本單位財務狀況和經營成果等財政財務收支情況，導致會計信息失真。按照虛假會計信息所依附的載體不同，假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式。而有些單位將已經發(fā)生進行會計處理的經濟業(yè)務，不按會計制度進行會計核算，而改變經濟業(yè)務性質，濫用科目以隱匿真相，或在單位的財務大賬外另設一套賬等“賬外設賬”行為，也是較常見的假賬形式。

二、假賬識別方法

（一）傳統(tǒng)型的假賬識別方法

查賬的路徑一般有順查法和逆查法。不論是順查還是逆查，其都處于會計資料審查分析的中間部位，有助于對全部的業(yè)務進行詳細確認。其查詢的方法有：

1.復核法。又稱復算法，是指對會計賬簿的歷史記錄及其合計、小計、差額、積數(shù)等進行重復的驗算、驗總，旨在證實會計記錄有關金額或數(shù)據(jù)的正確性和準確性。

2.審閱法。是以國家的方針、政策、法令、制度、規(guī)定作為判斷是非的準繩，通過審查性過目，檢查分析有關賬簿資料的真實性、合法性和合規(guī)性，視其有無差錯、疑點或弊端。

3.核對法。指對賬簿記錄兩處或兩處以上的同一數(shù)值或有關數(shù)據(jù)進行互相對照，旨在查明賬賬、賬證、賬實、賬表是否相符，以便證實賬簿記錄是否正確，有無錯賬、漏賬、重賬，揭露私營舞弊，違法亂紀行為。

4.核實法。是核對法的特例，指將賬簿資料與實際情況進行對照，用以驗證賬實之間是否相符，并取得書面證明的一種方法。核實的重點是盤存類的賬戶，如現(xiàn)金、存貨等。

5.調節(jié)法。是指為了檢查賬簿中的某些業(yè)務而事先對其中某些因素進行增減調節(jié)，以使其相關可比的一種查賬方法。例如對銀行存款的未達賬等就是采用這種方法。

6.其他各種查賬的分析方法。有賬戶分析法、比較分析法、比率分析法、平衡分析法、分組分析法、因素分析法、量本利分析法、價值分析法、預測分析法等。

（二）現(xiàn)代智能型的假賬識別方法

在開展財經違紀的審計工作中，針對一些違紀人員所使用的作案手段，采取一種現(xiàn)代智能型的查賬方法，能夠快速準確地查清問題。

1.線索篩選鑒定查賬法。根據(jù)群眾舉報的線索，審查會計資料獲取線索以及外調材料提供的線索，加以整理歸類，通過去粗取精，擊偽存真，由表及里的加工，篩選出重點人、重點事與重點項目，深入系統(tǒng)地審查，縮小審查范圍，抓住主要矛盾，把問題查深查透。

2.縱橫穿插尋找查賬法。以審查的內容為導向，根據(jù)事物的存在形式，在空間中左右相鄰，在時間上前后相隨的序列，組成嚴密審查網(wǎng)絡進行縱橫穿插，尋找行為人作案的隱秘手段，并按照事物的相互依存關系延伸審查相牽連的問題，做到疏而不漏。

3.配套互用還原查賬法。將不同環(huán)節(jié)中的相同經濟內容，或者互相對應、互相依存的某一項經濟業(yè)務，從分散的會計憑證中集合起來，配套還原，恢復事物本來的面目，通過分析，使弄虛作假問題原形畢露。

三、假賬的治理對策

會計假賬歪曲了企業(yè)的財務狀況和經營成果，掩蓋了企業(yè)經營中存在的問題，損害了投資者和債權人的利益，阻礙了我國經濟的健康發(fā)展。那么如何治理會計假賬呢？筆者認為，會計假賬的治理是一項系統(tǒng)工程，應該對其進行綜合治理。

（一）完善公司內部治理

明確劃分股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層各自的權力、責任和利益，形成公司治理機構制衡。

1.實行股權結構優(yōu)化，加強對大股東的制衡。優(yōu)化股權結構，改進國有股一股獨大的股權結構，弱化大股東對上市企業(yè)絕對控制和實際控制，防止大股東通過會計假賬將上市公司變成自己的“提款機”。許多學者的研究表明，股權適度分散有助于提高公司治理績效。

2.實行利益相關者共同治理，加強董事會中獨立董事的作用。利益相關者共同治理理論把董事會看作是各利益相關者的受托人，而不僅僅是單邊治理意義上的股東代理人，其責任是使企業(yè)資本的價值得到保護并實現(xiàn)不斷增長，企業(yè)經營成果在各利益相關者之間得到均衡分配，從而使得在保護利益相關者的利益方面更具效率。同時，增強獨立董事的獨立性，使其能夠真正維護中小股東的利益。

3.實行監(jiān)事會與審計委員會并行，加強內部監(jiān)督。監(jiān)事會的監(jiān)督重心應放在檢查公司財務、監(jiān)督董事會規(guī)范運作和遵守信息披露原則、監(jiān)督經理層經濟行為的合法性、監(jiān)督經股東大會批準后的董事會重大決策的執(zhí)行過程等方面；審計委員會的監(jiān)督重心應放在對董事會所有重大決策的公正性與科學性等方面。二者的結合可以在一定程度上彌補制度缺陷，形成有效互補。

4.實行薪酬激勵與約束并舉，加強對經理層的控制。當前應建立一個既考慮了短期經營業(yè)績又考慮了長期經營業(yè)績的經理層報酬激勵合同，設立“經理層報酬=固定年薪+年終獎金-年終罰金+股票期權”的薪酬模式，通過實行激勵與約束并舉的薪酬合同，可以加強對經理層的控制，降低委托代理的不良影響。

（二）完善公司外部治理

通過健全法律法規(guī)準則體系，構建政府監(jiān)管、中介機構監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督三位一體的外部監(jiān)督運行機制，加大違法處罰力度，完善外部監(jiān)督體系。

1.健全法律法規(guī)準則體系。立法者應增強預見性并注意各法律法規(guī)準則之間的系統(tǒng)性和一致性，從而保持其相對穩(wěn)定性，減少執(zhí)行的難度。

2.完善外部監(jiān)督機制。完善政府監(jiān)管、中介機構監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督三位一體的外部監(jiān)督運行機制，是治理會計造假的重要手段。

（1）加強政府監(jiān)管。首先，代表政府進行監(jiān)管的財政、稅務、審計等政府監(jiān)管部門要統(tǒng)一監(jiān)督標準，有效實施監(jiān)督。其次，對查出會計假賬的，執(zhí)法者要加大執(zhí)法力度，依法從重追究相關責任人的行政責任和刑事責任，懲前毖后，防患于未然。

（2）加強中介機構監(jiān)督。一方面，要加強中介機構尤其是注冊會計師行業(yè)體制改革，使其真正成為客觀、公正和自主經營、自負盈虧、自擔風險、自我發(fā)展的社會中介機構。另一方面，要加強從業(yè)人員的職業(yè)道德建設，增強獨立性和風險防范意識，努力提高執(zhí)業(yè)質量。

（3）增強社會輿論監(jiān)督。會計造假被社會公眾通過媒體曝光后，會嚴重影響企業(yè)在公眾中的形象和其在資本市場的資金籌集，也會影響到其產品的銷售，企業(yè)因此會遭受損失，得到應有的懲罰。因此，通過增強社會輿論監(jiān)督，可以起到預防與懲罰的雙重作用。

3.加大違法處罰力度。要堅持執(zhí)法必嚴，違法必究，并建立民事賠償制度，增加違法成本。凡因會計假賬而導致投資人和債權人遭受損失的，應由該公司及其相關責任人負民事賠償責任；凡中介機構違法為公司出具虛假的報告而導致投資人和債權人遭受損失的，應由該機構及其相關責任人負民事賠償責任。

四、結論

誠實守信是會計人員的基本道德素質，是市場經濟正常運行的基石，會計誠信的缺失會擾亂市場經濟秩序，損害企業(yè)利益，給投資者造成損失，最終危害會計人員自身。因此，我們要不斷地從現(xiàn)實生活中尋找其不足之處，不斷總結、不斷完善，加強會計誠信建設，全面提高會計人員的職業(yè)道德水準，為我國的經濟發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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