史越英

摘要：近年來，隨著深化財稅改革，稅收籌劃理論與實踐也得到了進一步的發(fā)展。在當代企業(yè)財務的一系列管理活動中，稅收因素和結果已然成為了影響現(xiàn)當代企業(yè)財務中決策的重要變量，對于要完備當代企業(yè)財務中的管理制度，實現(xiàn)企業(yè)的終極財務管理目標（即如何最大程度地分享稅后利潤）有著廣泛而深刻的影響。本文從稅收籌劃的基礎觀點、基礎特點及基礎方式等基礎理論出發(fā)，聯(lián)系當代企業(yè)現(xiàn)實工作中稅收籌劃的實際運用，稅收籌劃的影響性分析等，為使當代企業(yè)的稅收籌劃工作按照最新的稅收制度的變化并與之相適應，對于如何加強防范和推進稅收制度的改革是有著不可忽視的現(xiàn)實意義和理論意義。

關鍵詞：財務管理；當代企業(yè)；最晚納稅稅收籌劃

稅收籌劃是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對籌資、生產(chǎn)運營、投資、理財?shù)确绞?，在納稅行為發(fā)生前，對于可能的涉稅事項進行統(tǒng)籌和計劃安排，選定納稅方案，以達到少繳稅或者遞延納稅的結果，實現(xiàn)企業(yè)中財務管理目標的一系列計劃和籌措活動。

一、稅收籌劃的特點及切入點

（一）稅收籌劃的特點

1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規(guī)定，這是進行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認定做到減稅和延遲納稅的目的，企業(yè)當代財務管理中有關稅收籌劃的實踐與理論的發(fā)生，也將助于加快稅法的不停完善。

2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業(yè)財務管理的終極目的變?yōu)榭尚小６愂栈I劃不可以僅僅限制于絕對減少納稅稅額或者個別稅種稅負的不同，而應考慮整體稅負的差異，最好的稅收籌劃應該是企業(yè)整個利益的最大化，而非納稅最少。

3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發(fā)生前對經(jīng)營活動的計劃進行規(guī)劃和落實，它能夠在事情發(fā)生前測算出稅收籌劃的結果。企業(yè)在有些活動發(fā)生前就有可以抵稅的機會，假如活動已然產(chǎn)生，計稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。

4.專業(yè)性：稅收籌劃的專業(yè)性不是要由財務、會計專業(yè)人士操作，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務代理、稅務咨詢、稅收籌劃便應運而生，并向專業(yè)化的方向發(fā)展。我國現(xiàn)在的很多會計師事務所和稅務事務所都開展相關稅收籌劃的咨詢、籌劃業(yè)務，這說明體現(xiàn)了稅收籌劃朝著專業(yè)化發(fā)展的要求。

（二）稅收籌劃的切入點

1.以財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

現(xiàn)代企業(yè)的財務管理每個環(huán)節(jié)都有相關稅收籌劃與之相適應。例如，符合稅法扣除標準的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業(yè)所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務籌資比權益籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；企業(yè)的投資管理階段，在選擇投資設立機構地點時，選擇低稅率地區(qū)如高新技術開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部地區(qū)等，可以享受到低稅率的稅收優(yōu)惠；企業(yè)在經(jīng)營管理階段，資產(chǎn)的折舊、成本的計價方法等都會影響到企業(yè)當期的損益及當期所得稅稅額，因此選擇不同的會計核算方法對于企業(yè)當期及遞延稅款有著一定的影響。

2.用企業(yè)稅收籌劃最大空間的稅務種類作為進入要點

由于稅收實體法將稅收分為5類，具體包括了18個主要稅種，企業(yè)應當盡量選用籌劃空間最大的稅種來當稅收籌劃的必要點。稅負彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計稅基礎、稅率、稅收優(yōu)惠等。

3.以稅收優(yōu)惠政策為切入點

稅收優(yōu)惠即稅收減免，是對那些納稅人與納稅方給予勉勵和幫襯的那種稅法的不一般規(guī)定，稅法對每個稅種正常情況下都給以了相應的稅收優(yōu)惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點和免征額等。企業(yè)若想享受節(jié)稅效益，可以適當把持稅收優(yōu)惠條款。

二、當代企業(yè)在財務管理中稅收籌劃的目的和基本方法

（一）現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的目標

現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃想要的結果是經(jīng)濟納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實現(xiàn)稅后地利潤最大化。

1.稅負最小化及納稅成本最低化目標

現(xiàn)代企業(yè)對稅負最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業(yè)在納稅中產(chǎn)生的直接或間接費用的降低會使企業(yè)利潤增加，從而增加了企業(yè)的應納稅所得額。

2.最晚納稅目標

最晚納稅目標指的是企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃取得晚繳稅款的時間價值。資金的時間價值是指伴隨時間的進程，延遲投放周轉和應用的資金價值將所產(chǎn)生加值的成果或者額度，這和貨幣計量中幣值穩(wěn)定假設相沖突。在貨幣時間價值的前提下，稅法應當處于時時、足額征稅的目的，規(guī)定納稅人應盡量快的確定收入、延緩計量成本。通過加大當下進入的本金以產(chǎn)生收益，在未來產(chǎn)出無限的投資回報，變相的減少了稅收，這便是資金的時間價值的體現(xiàn)。

3.稅后利潤最大化目標

稅后利潤最大化目地是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的終極目地，企業(yè)應以稅后收益最大化為目地，充分考慮現(xiàn)代稅收籌劃的風險成本等，注意稅收政策法規(guī)的更行及未來走向，為了能夠確保企業(yè)持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應當不間斷的補充和完善自身的稅收籌劃方案。

（二）當代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃用的方式有許多，作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優(yōu)惠政策法、轉讓定價法、會計處理法等。

1.稅收優(yōu)惠政策的利用

（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業(yè)成為免稅人，或使企業(yè)從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象在合規(guī)、正當?shù)那闆r下，使企業(yè)免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險性。

（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規(guī)、正當?shù)那闆r下，使企業(yè)減少應納稅額從而直接節(jié)稅的稅收籌劃方法。我們國家對于小微企業(yè)、高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠就屬于減稅得具體形式。一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項最為實惠的政策而不能疊加使用。

（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規(guī)情況下，使企業(yè)計稅依據(jù)或者應納稅所得額減免從而實現(xiàn)相對節(jié)約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進項稅額的扣除和企業(yè)所得稅的一些加計扣除項目標準等。

（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業(yè)在稅法的框架下，合規(guī)、合理的狀況下，是企業(yè)稅收抵免額上浮從而節(jié)約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計稅依據(jù)或者應納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應納稅額。

2.轉讓定價的利用

利用轉讓定價進行合理避稅被大范圍地應用于大環(huán)境、小環(huán)境的合理避稅實際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個。為保證企業(yè)用轉讓定價的方法來進行合理避稅的有效性，在用轉讓定價時應注意：

（1）為防被稅務機關調整而增加稅負，要在一定的范圍內(nèi)考慮價格的波動。轉讓定價中應用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價格，向低稅率的相關公司賣產(chǎn)品，將凈收入轉移到其他公司。

（2）進行成本效益分析，運用多種多樣的方法進行全方面、系統(tǒng)的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產(chǎn)品成本，在向總公司供應零件部件收取高額的費用，使其分公司得到比較高的利潤；企業(yè)為不計入或者少計入轉讓收入，以從對方的企業(yè)之中取得額外的好處等為條件，將專利權無償或低價提供給關聯(lián)企業(yè)。

3.會計政策的利用

會計政策的利用是指在適當?shù)臅嬚呦拢瑸闇p輕稅負或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。

（1）存貨計價。公司在選用計價方式中，由于不同的計價方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負較輕的方式，從而降低企業(yè)的應納稅所得額。在預估存貨價格下降的情況下，應當采用先進先出法，從而不會大幅度降低企業(yè)當期的銷售成本。公司如采用計劃成本確定存貨成本時，應當及時結轉成本差異。

（2）折舊計提。企業(yè)的折舊計算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時，要思考折舊時間、預計凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應納稅款。

（3）收入確認及費用列支。公司可以根據(jù)稅法的規(guī)定選用恰當?shù)漠a(chǎn)品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務發(fā)生的期限。企業(yè)應在其稅法允許得范圍內(nèi)，充分羅列出費用、預計可能發(fā)生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費、教育費、五險一金。但是對稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標準，對超出的部分稅法不許稅前支出，并要進行納稅調整。

三、稅收籌劃在當代企業(yè)財務管理系統(tǒng)中的運用

（一）企業(yè)組建的稅收籌劃

子公司和分公司都是企業(yè)集團的分支機構，現(xiàn)實中往往企業(yè)會遇到子公司與分公司的設立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個獨立的法人，具有獨立承擔民事能力的后果，而分公司則不是一個獨立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔。在履行納稅義務時，需要考慮征稅的范圍、稅率、優(yōu)惠政策等。

（二）注冊地點的稅收籌劃

我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實施了很多股利地方發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和措施，不同地區(qū)有著不同的稅收地方政策，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的機會和方向。企業(yè)選擇其注冊機構地點或者稅法優(yōu)惠政策中的相關投資方向，有可能有企業(yè)帶來節(jié)稅效益。這幾年各地區(qū)的稅收便利制度主要有：

1.高新技術產(chǎn)業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定高新技術企業(yè)的按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以此重點扶持高新技術企業(yè)。

2.保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。主要政策包括保稅區(qū)的進出口貨物，符合條件的增值稅和消費稅免交；保稅區(qū)內(nèi)自建或者購置的自用新建房屋5年內(nèi)免交房產(chǎn)稅；做出口的加工型公司，在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)按15%的稅率繳企業(yè)所得稅等等。

3.民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠。自我管理地區(qū)的自我管理部門對本民族自我管理地區(qū)的公司，可以決定減征或者免征應上交的企業(yè)所得稅中是地方共享的那些。

四、公司合理避稅應關注的問題

在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風險，稅收籌劃也不例外。在企業(yè)稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風險的存在：

（一）經(jīng)營損失風險

政府征稅過程體現(xiàn)了對企業(yè)既得利益的分享，主要表現(xiàn)為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應的承擔企業(yè)經(jīng)營損失。雖然稅法允許企業(yè)延期彌補虧損，但這種風險的前提是以企業(yè)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)得以彌補為前提的。

（二）投資選擇風險

一般來說，稅收中性原則是建立當代稅制的一項重要原則，但事實并不如此，企業(yè)會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案，這種因課稅而使企業(yè)改變投資行為，從來給公司引來機會虧損的可能，就是投資選擇風險，很大程度上源自于征稅的不中立性。

（三）現(xiàn)金支付風險

納稅作為企業(yè)應履行的義務，如果出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金不足而不能依照稅法的納稅期限繳納稅款時，很大程度上需要承擔相應的法律責任和后果。企業(yè)有可能會被處以滯納金、罰金、強制執(zhí)行等經(jīng)濟處罰，而且要承受信用降低的各種有形和無形的損失，這種損失甚至超過前者。

近年來我國稅收制度發(fā)生了很大的變化，包括商品勞務稅增值稅的改革、消費稅的改革、房產(chǎn)稅的改革等等，稅收立法及制度變化頻繁。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須準確理解和把握最新的稅收法律法規(guī)，充分利用稅收政策的變化和稅收籌劃空間進行籌劃，從而盡可能地給企業(yè)帶來更多的稅收收益。在運用具體稅收籌劃的方法時，要能夠恰當把握籌劃的合法性，避免違法行為的發(fā)生。