孫冬梅

摘 要：作為企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及收益等。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，在使用企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，因其存在諸多因素，如有形損耗、無(wú)形損耗等，必然產(chǎn)生資產(chǎn)價(jià)值減值現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有充分掌握資金減值有關(guān)信息才能確保其決策的正確性。為此，企業(yè)必須進(jìn)行資產(chǎn)減值的確認(rèn)，消化長(zhǎng)久以來(lái)積累的不良資產(chǎn)泡沫，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量提升，才能確保資產(chǎn)能夠?qū)⑵髽I(yè)今后獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力真實(shí)反映出現(xiàn)。基于此，本文以固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為主，通過(guò)具體案例分析，針對(duì)現(xiàn)階段發(fā)展情況，提出了企業(yè)固定資產(chǎn)減值的相關(guān)措施，以期全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值 案例分析 解決措施

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概況

在獲取資產(chǎn)后，其賬面價(jià)值應(yīng)等同于投資者預(yù)期可收回價(jià)值，伴隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性將對(duì)今后現(xiàn)金流量產(chǎn)生極大的影響。致使資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之間差異增大，由理論角度分析，如資產(chǎn)為預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)，企業(yè)賬面成本在其以上時(shí)，此資產(chǎn)將出現(xiàn)減值問(wèn)題。也就是說(shuō)，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值將在賬面價(jià)值金額以下。作為企業(yè)一種未來(lái)經(jīng)濟(jì)資源，造成資產(chǎn)減值的主要原因?yàn)橘Y產(chǎn)未來(lái)獲利能力的降低。

按照會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性需求，如資產(chǎn)出現(xiàn)減值問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠?qū)⑵滟Y產(chǎn)減值準(zhǔn)確反映出來(lái)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須確認(rèn)、計(jì)量、記錄及披露資產(chǎn)減值具體情況，這就是我們所說(shuō)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的成本計(jì)量將由價(jià)值計(jì)量替代，把資產(chǎn)賬面金額超過(guò)實(shí)際價(jià)值部分確認(rèn)為減值損失或費(fèi)用。其目的是利用客觀存在資產(chǎn)價(jià)值減少的反映，將企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值情況全面、公正的反映出來(lái)，并將潛在風(fēng)險(xiǎn)揭示出來(lái)，把有關(guān)信息提供給會(huì)計(jì)人員，確保其決策的正確性，資產(chǎn)負(fù)債表特定資產(chǎn)為其核算對(duì)象，其實(shí)質(zhì)是按照減值后的現(xiàn)行價(jià)值重新計(jì)量減值資產(chǎn)。

二、案例分析

自我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范允許企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究也逐步深入。為更好地分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問(wèn)題，本文以某企業(yè)為例，其2011年度報(bào)告中以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式說(shuō)明其計(jì)提了419982860.40元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過(guò)追溯調(diào)整法將該固定資產(chǎn)減值想以前會(huì)計(jì)年度計(jì)入，具體如表1所示。

在此公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)根據(jù)資產(chǎn)使用情況、新舊程度及現(xiàn)狀進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值。但因多種因素，如固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格降低、技術(shù)水平下降等，與賬面價(jià)值相比，部分固定資產(chǎn)可收回金額低出一些，而實(shí)際應(yīng)用中，并沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問(wèn)題。為此，可在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行2010年以前年度固定資產(chǎn)減值的分析、計(jì)算，則2010年末該企業(yè)固定資產(chǎn)減值有關(guān)財(cái)務(wù)比率如下：

由以上數(shù)據(jù)得出，該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)金額15%的減值準(zhǔn)備，71.39為其對(duì)2010年利潤(rùn)的影響比率。除此之外，2.60%為該資產(chǎn)規(guī)?？s小率，由此可見(jiàn)，其對(duì)2010年財(cái)務(wù)狀況等將造成極大的影響。企業(yè)2010年的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增多了46956.75元，3654818.76元為減少值，其中3607862.01元為凈減少值。結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢、固定資產(chǎn)清理時(shí)的轉(zhuǎn)出金額為2010年固定資產(chǎn)減值減少內(nèi)容，本期并沒(méi)有將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況進(jìn)行恢復(fù)。2012年企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持續(xù)降低，2013年相同，通過(guò)表2可以計(jì)算2011年—2013年固定資產(chǎn)減值有關(guān)比率。

分析、對(duì)比表2和企業(yè)追溯調(diào)整后的2010年及其以后年度固定資產(chǎn)減值有關(guān)數(shù)據(jù)，可得出，利用追溯調(diào)整法在2011年底企業(yè)把其計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備向2010年及其以前會(huì)計(jì)年度全部轉(zhuǎn)入，這對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告影響不大。由2011年開(kāi)始，每年企業(yè)都會(huì)轉(zhuǎn)回部分固定資產(chǎn)減值，這有利于2011年及其以后年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。綜上所述，企業(yè)在全面執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，可進(jìn)行2階段劃分：（1）初次執(zhí)行階段，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且通過(guò)追溯調(diào)整法向以前會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移影響，這樣就可以降低對(duì)當(dāng)年業(yè)績(jī)的影響；（2）后續(xù)階段，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，可選取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備每年少量回轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)恢復(fù)及利潤(rùn)調(diào)節(jié)，具體如下式所示。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)減值的措施

（一）建立、健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)減值可通過(guò)內(nèi)外部信息來(lái)源進(jìn)行準(zhǔn)確估算。也就是說(shuō)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，必須健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)與資產(chǎn)評(píng)估體系。在確定及公開(kāi)企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值、市價(jià)時(shí)信息價(jià)格市場(chǎng)能夠起到公正、合理的作用，通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)能夠?qū)⑾嚓P(guān)資產(chǎn)價(jià)格、信息資料定期公布出來(lái)，企業(yè)也能夠獲取相關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的所有信息資料，為計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可操作性，及固定資產(chǎn)減值信息的準(zhǔn)確性。

（二）完善準(zhǔn)則 加強(qiáng)監(jiān)管

第一，發(fā)展及完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則。在不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革的今天，我國(guó)會(huì)計(jì)制度變革較大，并進(jìn)一步改進(jìn)了資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容。自新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，擴(kuò)大了計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍，增加了多項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如委托貸款、固定資產(chǎn)等。

第二，加強(qiáng)披露的監(jiān)管。國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)必須重視披露固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的監(jiān)管力度，對(duì)信息披露質(zhì)量進(jìn)一步提高。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，要求披露內(nèi)容體現(xiàn)于固定資產(chǎn)減值明細(xì)表內(nèi)，如各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額、本期減值增加額等。特殊披露包含資產(chǎn)組合的基本情況、計(jì)算銷(xiāo)售凈價(jià)的基礎(chǔ)等。此外，需同一時(shí)間編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債等，可使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額、減值情況等進(jìn)行實(shí)時(shí)了解，且對(duì)計(jì)算、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)影響較小。與此同時(shí)，將“資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失”添加到利潤(rùn)表內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)里，進(jìn)而將固定資產(chǎn)減值影響當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)際情況充分反映出來(lái)。為此，必須強(qiáng)化披露監(jiān)管力度，對(duì)信息披露格式、內(nèi)容進(jìn)一步完善。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在確認(rèn)、計(jì)量固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。要求其不僅要具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備準(zhǔn)確的判斷能力、豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。目前，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有從“算賬型”完全轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇汀?，致使少?shù)會(huì)計(jì)人員在面對(duì)固定資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題時(shí)，無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行處理。在企業(yè)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度實(shí)行過(guò)程中，必須重視提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，特別是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力方面。作為會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映途徑，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求從業(yè)者必須準(zhǔn)確了解、掌握會(huì)計(jì)理論、方法等相關(guān)內(nèi)容，且熟悉企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。除此之外，還需對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育制度加以完善，針對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面加大指導(dǎo)力度，全面提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)具體案例分析，為有效解決提高企業(yè)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，必須嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在全面了解固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，遵循最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的原則，對(duì)固定資產(chǎn)減值情況進(jìn)行多方位嚴(yán)格管控，且將會(huì)計(jì)的職能作用充分發(fā)揮出來(lái)，只有這樣才能滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展所需，才能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，才能促進(jìn)企業(yè)更快更好地發(fā)展。

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