劉海

在會計學科里有許多概念和核算方法，對于中職學生來說比較難理解和容易混淆，如果在教學中采取比較分析法和其他教學方法結(jié)合進行，能使學生容易理解并接受知識，大大提高教學效果。

人們對客觀事物的認識，在許多情況下都可以通過比較來達到的。因為通過比較，可以先找出兩者的聯(lián)系點再分析它們之間的不同之處，這樣對事物的認識就像建立了坐標圖一樣，目標明確了許多。在人們?nèi)粘５膶W習生活中，運用比較法來認識事物，解決問題的時候，往往會收到事半功倍的效果。

筆者在會計教學中，常遇到一些學生容易混淆的概念，相對復雜的會計核算方法，容易遺忘的知識點。對于這些難題，筆者在授課過程中，通常用比較法來進行分析，使得教學效果大大提高。下面以實例說明一下，比較法在會計教學中的應用情況。

一、概念的比較

對于很多初學會計的學生來說，會計學中的許多概念甚為陌生而且非常容易混淆，不易區(qū)分清楚。例如，在《工業(yè)企業(yè)會計》中的“費用和生產(chǎn)成本的核算”這一章中，出現(xiàn)了“生產(chǎn)成本”和“費用”這兩個重要概念，學生很容易混淆這兩個概念。筆者在教學中采用比較分析法，首先找兩者聯(lián)系點，然后再著重比較它們的區(qū)別之處，最后探討兩者互相轉(zhuǎn)化的條件。

兩者具有的共同特征：無論是“生產(chǎn)成本”還是“費用”，對于企業(yè)來說，其實都是一種資源的耗費，最終都會導致企業(yè)資源的減少。這種減少表現(xiàn)在企業(yè)的資金支出或資產(chǎn)的耗費，本質(zhì)上是一種企業(yè)資源的流出。如支付工資、耗費材料、購置設(shè)備等發(fā)生的各種費用。這樣，先令學生明確，“生產(chǎn)成本”與“費用”在本質(zhì)上是上一致的。

在找到兩者的共同點之后，就要著手引導學生比較它們的不同之處。首先要說明的是，成本是對象化的費用，“生產(chǎn)成本”是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生費用，它是按產(chǎn)品品種等成本計算對象對當期發(fā)生的費用進行歸集所形成的，就是說“生產(chǎn)成本”其實是“費用”的一個組成部分。其次，應向?qū)W生解釋清楚，“生產(chǎn)成本”雖然是作為“費用”的一部分，但“費用”是指某一期間為進行生產(chǎn)而產(chǎn)生的費用，它與一定的期間相聯(lián)系；而“生產(chǎn)成本”是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品相聯(lián)系。這樣比較之下，容易使學生明確兩者區(qū)別的地方。

在以上分析之后，還需要進一步說明，“生產(chǎn)成本”與“費用”是可以相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費用按照成本對象進行歸集；間接費用則通過分配計入各成本計算對象，使當期發(fā)生的費用對象化，成為“生產(chǎn)成本”。在產(chǎn)品生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品并通過銷售后，轉(zhuǎn)化為一定期間銷售成本，成為“費用”并且計入當期損益。以上概念的比較分析，若能配合一些會計分錄，融入實際中去，那么這兩個概念的內(nèi)涵就更加容易為學生理解。

二、核算方法的比較

在學習《財務(wù)會計》時，許多學生都會覺得“對外投資”的會計處理方法較為復雜。因為不同種類的投資，在財務(wù)處理上既有相似之處，又有不同的地方。很容易將不同的實務(wù)混淆在一起。筆者在講授“對外投資”這章的時候，適當?shù)剡\用比較的方法，對容易混淆、不易記憶、難于理解的問題進行分析。例如，在講解長期股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法時，筆者從兩個方面著手，一是比較兩者的核算范圍，二是比較兩者的賬務(wù)處理方法。

權(quán)益法與成本法適用范圍的區(qū)分主要在于兩點：一是持股比例；二是投資目的。在兩種方法的核算范圍方面，只要向?qū)W生講明以上兩點，則在選擇核算方法的時候是沒問題。但也向?qū)W生補充說明，在持股比例、投資目的或其它經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，兩種核算方法互轉(zhuǎn)換應注意的問題。例如，投資企業(yè)原來采用權(quán)益法核算，由于減少保留對被投資單位的投資，在這種情況下，應不再采用權(quán)益法，改按成本法核算。

相對于核算范圍而言，這兩種方法的賬務(wù)處理相對復雜許多。在講授權(quán)益法與成本法的賬務(wù)處理方法時，筆者將兩種方法進行比較分析，區(qū)分處理。兩種核算方法最大不同的地方在于兩點：一是投資成本的確定或計價；二是對投資收益處理。

投資成本的比較：（1）在成本法下，確認投資成本時，應按實際支付的價款或投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，加上相關(guān)稅費作為歷史成本入賬，而且在未收回投資前，其賬面價值一般不作調(diào)整。但是，應提醒學生注意的是在計算投資成本時，若所認購的股票，在購入時已包含有已宣告發(fā)放但尚領(lǐng)取的股利時，就從實際支付價款或投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值中扣除，列為應收款項。（2）在權(quán)益法下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。但是，值得注意的是，當投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額不相等，即兩者存在一個差額時，這個差額應作股權(quán)投資差額準備。對投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額采取處理的方法是：投資支付的價款高于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調(diào)減投資成本；投資支付的價款低于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調(diào)增投資成本。這個差額處理相對復雜，可以從不同的角度、多方面向?qū)W生解釋、示范。同時在講解完畢后，還應及時找相應的習題讓學生演練，方能取得較好的效果。

投資收益處理方法的比較：（1）在成本法下，對投資收益的處理相對簡單。在投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的股利時，無論是被投資企業(yè)在有盈利情況下發(fā)放的股利，還是無盈利情況下發(fā)放的股利，一律作為當期投資收益，記入“投資收益”賬戶。（2）在權(quán)益法下，對投資收益的處理方法就復雜多了。若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應按所持股比例計算應享有的份額，增加長期股權(quán)投資賬面價值，并確認為當期投資收益。會計賬務(wù)處理：借記“長期股權(quán)投資――某企業(yè)（損益調(diào)整）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。如果被投資企業(yè)當年發(fā)生了虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。另外，在投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的股利時，應按收到的金額減少長期股權(quán)投資的賬面價值，會計賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資――某企業(yè)（損益調(diào)整）”賬戶。

通過這樣的比較，學生們對于權(quán)益法與成本法就容易抓住要點，理清思路，區(qū)別清楚兩種方法不同所在，大大提高了教學效果。

比較法在教學過程中，有著廣泛的應用范圍。它可以用于同一門課之間的比較，有時還可以運用于不同學科之間的比較。例如，筆者在講授《預算會計》時，就特別強調(diào)學生在學習過程當中，將《預算會計》與《財務(wù)會計》進行比較，通過比較找出兩門課的共同點和主要區(qū)別。這樣，可以大大加深學生們對《預算會計》的認識和理解。

由于人們對客觀事物通過比較分析有幫助理解、增強記憶這樣的優(yōu)點，筆者在教學過程中經(jīng)常運用此法來進行。但是，任何事物都不是絕對的，我們也不能一味地強調(diào)用某一種方法去解決問題，而應該根據(jù)實際情況，選擇適當?shù)姆椒`活使用。

責任編輯何麗華