王佳

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是公權(quán)監(jiān)督的重要形式，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用延伸等風(fēng)險(xiǎn)，因此構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)作用的重要手段。本文首先概述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，然后分析風(fēng)向?qū)驊?yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的價(jià)值，最后提出構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體對策。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是通過對領(lǐng)導(dǎo)所在部門的財(cái)務(wù)收支情況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任進(jìn)行審查，評價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)千部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履。隨著我國近些年出現(xiàn)的腐敗問題暴漏出我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的缺陷，因此借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)。利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對被審計(jì)單位的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)的分析與評估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)：審計(jì)重點(diǎn)前移。以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。以此實(shí)現(xiàn)資源的合理分配；審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，證據(jù)的來源更加科學(xué)化?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以科學(xué)的證件作為基礎(chǔ)的。尤其是重視外部證據(jù)。這樣可以避免單純依靠內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的片面性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；分析性程序的運(yùn)用。在新常態(tài)下領(lǐng)導(dǎo)千部違紀(jì)違法行為更加隱蔽，所以對于集體經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定存在難度。尤其是對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣性發(fā)展。任何因素都有可能影響審計(jì)結(jié)論。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用分析程序。并且將分析程序貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系中。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用主要是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容易出現(xiàn)審計(jì)主體對審計(jì)對象真實(shí)性等相關(guān)事項(xiàng)評價(jià)后。出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符而產(chǎn)生的損失以及審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的可能性。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下價(jià)值優(yōu)勢：

有助于規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣式發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到黨政建設(shè)。然而基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的不足容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如基于審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不符的現(xiàn)象可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)主體出現(xiàn)損失，例如領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)主體責(zé)任的可能性。因此將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到審計(jì)中可以清晰識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從而提高審計(jì)質(zhì)量。規(guī)避不合理的審計(jì)問題出現(xiàn)。

優(yōu)化資源配置。提高審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅時(shí)間跨度大，而且審計(jì)內(nèi)容比較多，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中被審計(jì)單位出于“被審計(jì)”的限制，它們往往不會(huì)積極配合相關(guān)審計(jì)工作。例如對于審計(jì)人員提出的相關(guān)問詢等采取故意拖延或者不理睬的方式。再加上審計(jì)人員數(shù)量的局限，使得審計(jì)工作量比較大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則可以通過系統(tǒng)分析與評價(jià)實(shí)現(xiàn)了高效審計(jì)。首先審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)評估，根據(jù)評估結(jié)果對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以此增強(qiáng)了審計(jì)工作的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的優(yōu)化配置。

有利于拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能。完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)不僅對領(lǐng)導(dǎo)任期的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。而且還關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管理。根據(jù)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。及時(shí)糾正單位經(jīng)營中所存在的問題，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)頭前移，做到了主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的效果。更為關(guān)鍵的是通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過風(fēng)險(xiǎn)模型可以將各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清晰的展現(xiàn)出來，以此更好的突出重點(diǎn)監(jiān)督與管理。便于審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的工作。例如將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展現(xiàn)出來可以讓被審計(jì)單位知道自己的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取措施進(jìn)行整改。

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中主要分為三個(gè)階段：一是審計(jì)準(zhǔn)備階段。二是審計(jì)實(shí)施階段，三是審計(jì)終結(jié)和責(zé)任評價(jià)階段。結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建需要做好以下工作：

構(gòu)建有效的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系?；诮?jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)千部違紀(jì)違法的行為越來越隱蔽，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也要不斷的創(chuàng)新。適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展要求。隨著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則及流程的日益規(guī)范，在經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在審計(jì)質(zhì)量不高的問題，因此目前的重點(diǎn)就是構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系：一方面要強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督力度。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高了審計(jì)工作效率，強(qiáng)化了對重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。但是也不能忽視對其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。因此作為審計(jì)部門必須要強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)督力度，重視證據(jù)的科學(xué)性與法治性；另一方面建立審計(jì)動(dòng)態(tài)信息反饋機(jī)制。基于風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量信息反饋。做到依法審計(jì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的能力。

建立完善的量化風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向必然是未來的發(fā)展趨勢，其中如何評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)將成為關(guān)鍵。隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，

電子化操作逐漸提高，開發(fā)建立一套適應(yīng)各自管理的風(fēng)險(xiǎn)評估體系至關(guān)重要。如將風(fēng)險(xiǎn)評估的資料常態(tài)化、數(shù)據(jù)化、規(guī)范化。并通過量化風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制定審計(jì)計(jì)劃。通過收集資料錄入信息系統(tǒng)中。建立風(fēng)險(xiǎn)評估因素表，對各指標(biāo)進(jìn)行分析評價(jià)，經(jīng)不同的機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評分。再運(yùn)用量化的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)簡單持續(xù)化的基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵在于審計(jì)人員。只有審計(jì)人員樹立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)才能真真在審計(jì)中實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口的前移，因此需要審計(jì)人員要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力。根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資料等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判。當(dāng)然提高審計(jì)人員的判斷能力必須要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)：在能力方面，灌輸給審計(jì)人員新的審計(jì)理念。培養(yǎng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力和轉(zhuǎn)型關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)能力；在專業(yè)技能方面。注重開展理論與實(shí)踐相結(jié)合的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員熟練運(yùn)用新型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和技術(shù)，同時(shí)，還要讓審計(jì)人員參與到發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)防范體系相關(guān)探討的培訓(xùn)中來，以全方位的使他們在視野及認(rèn)知上適應(yīng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。