沙元剛

摘 要 內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要抓手，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中監(jiān)督評價的主要內(nèi)容，同時也是控制活動發(fā)揮作用的有效抓手。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時，內(nèi)部審計將通過事后監(jiān)督發(fā)揮重要作用，改善內(nèi)部控制體系建設(shè)。本文首先分析了提升企業(yè)內(nèi)部審計管理的重要性，結(jié)合實際，提出企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，明確了提升企業(yè)內(nèi)部審計的主要措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 企業(yè) 內(nèi)部審計

近年來，內(nèi)部控制成為企業(yè)爭相上線的內(nèi)部管理系統(tǒng)，我國對內(nèi)部控制建設(shè)非常重視，出臺若干文件，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施。內(nèi)部控制是企業(yè)通過建立事前、事中、事后的一系列管理制度，對企業(yè)經(jīng)營管理事項加以管理的系統(tǒng)性工程。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，屬于監(jiān)督的范疇，主要是企業(yè)經(jīng)營管理事項的事后管理。在內(nèi)部審計的工作執(zhí)行中，內(nèi)部審計亦在通過機制的建設(shè)與調(diào)整，逐步將內(nèi)部審計由事后向事中的監(jiān)督管理覆蓋，實現(xiàn)審計功能的大幅提升。

一、提升企業(yè)內(nèi)部審計管理的重要意義

（一）內(nèi)部審計是監(jiān)督企業(yè)各項管理制度落實的有效保障

企業(yè)經(jīng)營管理中為保證各事項有序進行，一般會建立若干制度。伴隨企業(yè)規(guī)模逐步擴大，企業(yè)管理的人群數(shù)量日益增長，業(yè)務(wù)流程日益煩瑣，單純依靠每個流程節(jié)點的人員自覺執(zhí)行制度，往往存在一些疏漏，造成企業(yè)管理出現(xiàn)漏洞。在貫徹執(zhí)行企業(yè)制度的過程中，企業(yè)往往會在制度執(zhí)行前進行宣貫，使人人知道有這個制度，也會在執(zhí)行過程中通過部門溝通加以推進制度落地，但這些做法的效果有限。內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容即是企業(yè)制度執(zhí)行審計，其審計跨越企業(yè)部門，以制度為主線進行審計，輔以考核問責(zé)，將有效落實制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性。同時，通過對制度的執(zhí)行情況進行審計，按照制度規(guī)定對同類業(yè)務(wù)實施審計，發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行問題，可以提高制度的權(quán)威性，促進企業(yè)經(jīng)營管理活動按照各項制度執(zhí)行到位。

（二）內(nèi)部審計是不斷優(yōu)化企業(yè)管理流程的有效保障

內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展過程中因客觀需要而建立的職能，內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部不同流程制度的審計，發(fā)現(xiàn)制度制定中存在的問題，可以不斷提高制度的有效性。一方面，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行過程中存在的問題；另一方面，內(nèi)部審計人員通過不同審計對企業(yè)各項制度有全面真實的了解。內(nèi)部審計的另一重要職能就是在審計過程中，通過相關(guān)制度在實際運行中的效率與效果，發(fā)現(xiàn)制度流程存在的問題。如某項制度在部門職能方面存在交叉，使得制度執(zhí)行不暢，則需要對制度進行修訂，以發(fā)揮制度的有效性。正因如此，內(nèi)部審計將通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理制度與實際操作中存在的不妥，對企業(yè)經(jīng)營管理制度提出改進建議，從而進一步優(yōu)化企業(yè)管理流程。

（三）內(nèi)部審計是加強企業(yè)風(fēng)險管理的有效措施

現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部控制成為企業(yè)控制風(fēng)險的主要手段，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分。在公司治理結(jié)構(gòu)下，分別包括審計委員會、審計部等機構(gòu)，分別隸屬企業(yè)董事會和管理層，同時審計部一般具有直接反饋問題至董事會的權(quán)力。公司治理中的審計治理架構(gòu)，為公司內(nèi)部審計管理提供了暢通的渠道。而公司審計制度中，同樣賦予內(nèi)部審計部門較大的權(quán)限。如審計部門發(fā)現(xiàn)問題可以直接向董事長匯報等等。同時審計委員會作為董事會的下設(shè)機構(gòu)，亦將發(fā)揮審計監(jiān)督職能，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，促進企業(yè)風(fēng)險管理提升實效。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成，將通過內(nèi)部審計，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的識別與評估，并通過審計建議，加強企業(yè)風(fēng)險管理，有效控制管理企業(yè)風(fēng)險。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）審計機構(gòu)設(shè)置與職能發(fā)揮仍有提升空間

審計機構(gòu)設(shè)置與職能發(fā)揮是企業(yè)內(nèi)部審計管理存在的主要問題。具體表現(xiàn)在：有的企業(yè)沒有建立審計部門，對審計工作缺乏足夠的重視，將審計工作作為可有可無的工作。有的企業(yè)雖然設(shè)立了審計部門，但沒有配備足夠的人員，使得審計部門職責(zé)不清，人員人浮于事，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。有的企業(yè)則在審計工作對企業(yè)管理流程的提升方面缺乏考核，審計效果難以發(fā)揮。

（二）審計建議操作性與指導(dǎo)性仍有提升空間

審計建議是內(nèi)部審計工作的執(zhí)行結(jié)果，具有指導(dǎo)企業(yè)加強管理的作用。然而在企業(yè)內(nèi)部審計實際操作中，往往存在這樣那樣的問題。一是審計人員對審計事項認識較淺，一般對審計工作走馬觀花，旨在完成審計任務(wù)，而缺乏對公司改進管理的指導(dǎo)意見。二是審計人員提出的審計建議缺乏操作性，如為了防范風(fēng)險而建立了煩瑣的流程，使得內(nèi)部控制不符合成本效益原則。三是審計人員在內(nèi)審工作中，缺乏部門聯(lián)動考慮問題的意識，提出的審計建議指導(dǎo)性欠缺。

（三）審計工作方式與信息化建設(shè)仍有提升空間

內(nèi)部審計牽涉企業(yè)的所有部門，是一項較為敏感的工作，需要審計人員保持獨立性，發(fā)揮審計的公正效應(yīng)。審計工作方式與信息化方面，內(nèi)部審計主要存在以下問題：一是例行的內(nèi)部審計工作沒有提前通知被審單位，使得審計流程缺失，檔案不全。二是審計部門的工作方法單一，單純通過查閱資料檢查，發(fā)現(xiàn)問題單一。三是審計部門的審計工作信息化程度較低，往往通過手工勞動解決，效率相對較低。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計的主要措施

（一）不斷建立與完善審計部門與審計制度

一是根據(jù)企業(yè)實際情況，設(shè)立審計部門或是設(shè)置審計崗位，明確審計人員的具體職責(zé)，賦予審計人員相應(yīng)的權(quán)力，將審計工作貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理全過程中去。二是建立年度審計計劃，結(jié)合企業(yè)的實際情況和歷年審計情況，在覆蓋全部業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，有所側(cè)重，重點突出，有針對性地建立年度審計計劃，并報審計委員會審議通過。執(zhí)行中，應(yīng)發(fā)揮審計作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題，出具審計報告，提出審計建議與意見。三是建立與完善審計制度，作為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，實施管理，發(fā)揮內(nèi)部審計工作實效，審計的目的在于不斷改進管理，防范風(fēng)險，發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中監(jiān)督評價的功能，在完善內(nèi)部控制建設(shè)的同時，對公司各項運轉(zhuǎn)的有效實施提出專業(yè)的建設(shè)性意見。

（二）不斷提高審計工作專業(yè)水準(zhǔn)與質(zhì)量

一是提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，這一點不單純是審計基礎(chǔ)知識，還包括審計人員的綜合素養(yǎng)及其與企業(yè)各類事務(wù)的融合程度。審計人員從事的企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，要求審計人員既具備財務(wù)專業(yè)知識和審計專業(yè)技能，又要對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)有了解，甚至對企業(yè)外部環(huán)境，特別是上下游客戶有認知。這樣，才能在審計工作中發(fā)揮作用。二是加強審計人員與業(yè)務(wù)相關(guān)人員的溝通，建立強有力的溝通機制，定期與不定期結(jié)合進行業(yè)務(wù)溝通交流，增強雙方互動，提升審計與業(yè)務(wù)的水平素質(zhì)，審計的工作不是坐在辦公室看報表，財務(wù)審計只是審計的一部分內(nèi)容，內(nèi)部審計關(guān)鍵在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運轉(zhuǎn)中存在的問題，提出合理化的建議，以提高企業(yè)的管理效率。

（三）不斷改進審計工作方式與信息化建設(shè)

一是建立審計程序與制度，按照審計程序?qū)嵤徲嫞龅搅艉酃芾?，檔案齊全。建立審計檔案，對審計事項做好追蹤，特別是審計意見的實施與改進情況，應(yīng)跟蹤到底。二是根據(jù)審計計劃的實際工作要求，實施審計，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ訌妼徲嫻芾?，將面談、調(diào)查、抽查等審計方法融會貫通。審計方法的應(yīng)用中，應(yīng)結(jié)合被審計事項的實際情況，選擇有效的審計方法，并在審計過程中，發(fā)現(xiàn)國家政策執(zhí)行、企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)制度執(zhí)行等方面的問題。三是建立審計工作信息化系統(tǒng)，將審計制度、流程鑲嵌至審計信息系統(tǒng)，提高審計工作效率，促進企業(yè)內(nèi)部審計功能發(fā)揮，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為山東省城鄉(xiāng)建設(shè)勘察設(shè)計研究院）