摘 要：高新企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市可以有效的幫助企業(yè)孵化，本文以創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計研究對象，首先分析了創(chuàng)業(yè)板上市公司存在的審計風(fēng)險，主要有創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊會計師方面存在的風(fēng)險和審計管理部門存在的風(fēng)險，其次分析了創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計風(fēng)險的原因，主要有創(chuàng)業(yè)板上市公司的利益關(guān)聯(lián)性較大，我國創(chuàng)業(yè)板上市制度設(shè)計存在問題，審計行業(yè)市場不規(guī)范等方面的原因，最后探討了創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計的風(fēng)險防范措施，認為可以從加強注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)能力建設(shè)，積極尋求外部幫助方面規(guī)避風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；上市公司；審計風(fēng)險

目前，在我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)階段以及未來的發(fā)展趨勢必然是更加重視市場的作用，尤其是在我國目前經(jīng)濟發(fā)展出于由高速經(jīng)濟發(fā)展向中低速經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)向的過程中第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)等都處于轉(zhuǎn)型階段，對于經(jīng)濟增長的貢獻明顯出現(xiàn)乏力的情況，因此對于第三產(chǎn)業(yè)，尤其是高科技以及具有高速經(jīng)濟增長潛力的新行業(yè)部門開始重視了起來，尤其重視發(fā)揮民營經(jīng)濟和中小企業(yè)的作用。而這些高新企業(yè)和中小企業(yè)的上市能夠幫助這些企業(yè)募集到更多的資金，有利于他們企業(yè)的發(fā)展和成長，但是這些中小企業(yè)的上市板塊是創(chuàng)業(yè)板，因為創(chuàng)業(yè)板上市公司的特殊性，導(dǎo)致了創(chuàng)業(yè)板上市公司面臨的風(fēng)險較高，因為我國股票市場的創(chuàng)業(yè)板建立的時間較短，各方面的機制和體制存在不規(guī)范、不完善的情況，所以近幾年來我們常?？吹皆趧?chuàng)業(yè)板上一開始上市的公司經(jīng)過一段時間后竟然出現(xiàn)了收入負增長的情況，說明這些創(chuàng)業(yè)板的上市公司不但沒有獲取利潤，反而使得投資人和股東受到了經(jīng)濟方面的損失，分析其中的原因，創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計方面的和其他的板塊相比，也存在較大的風(fēng)險，對于審計公司而言，針對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計難度更大，風(fēng)險更高，因此，本文通過對于創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計風(fēng)險及防范措施的分析，希望能夠給創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨立審計帶來啟示。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風(fēng)險

1.創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊會計師方面的風(fēng)險形成因素

因為我國的經(jīng)濟制度是市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟混合發(fā)展的，所以原來我國的經(jīng)濟發(fā)展是以計劃經(jīng)濟為主導(dǎo)的，后來開始漸漸的進行經(jīng)濟改革，開始以市場經(jīng)濟為主，因此我國金融市場起步較晚，發(fā)展很不完善，目前股票市場同樣如此，國家管制的因素較多，各種規(guī)范和規(guī)章制度較為欠缺，所以我國企業(yè)在上市的過程中規(guī)避風(fēng)險的主導(dǎo)作用不能靠完善的金融市場制度來解決，而主要的責(zé)任在于注冊會計師的審計作用。而我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)更是具有特殊性，因為我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的進入門檻低，審計的風(fēng)險就更高了。而創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊會計師方面的風(fēng)險主要有以下幾點：

一是注冊會計師缺乏專業(yè)勝任的能力。因為創(chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)能否上市要主要的依據(jù)就是就是注冊會計師的審計報告，而且注冊會計師對于已經(jīng)上市公司的業(yè)績也有著直接的影響，如果注冊會計師的審計報告現(xiàn)實企業(yè)不能夠上市，存在很大的上市風(fēng)險，或者注冊會計師評估已經(jīng)上市的企業(yè)上市的業(yè)績較差，那么這些上市的企業(yè)可能面臨退市的風(fēng)險，而尚未上市的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)也可能無法上市，所以這些上市公司或者打算上市的企業(yè)就會干涉注冊會計師的工作，可能阻止注冊會計師發(fā)布一些不利于企業(yè)上市的報告等，而一些注冊會計師會因為企業(yè)的壓力以及自身的利益，在缺乏專業(yè)能力的情況下，會對審計工作進行違規(guī)操作，從而造成做出的審計報告與實際的情況并不相符的情況，而且值得我們注意的是，目前來說，創(chuàng)業(yè)板的上市公司一般都是一些高科技公司，或者是具有自主研發(fā)能力，自我創(chuàng)業(yè)的公司，這些公司的未來發(fā)展和核心業(yè)務(wù)成長等都會受到多方面的影響，而且因為是屬于高新企業(yè)，市場上并沒有先例進行借鑒，因為他們的成長軌跡和成長潛力無法預(yù)測，而且注冊會計師也會因為不了解創(chuàng)業(yè)板的上市公司所在的行業(yè)，而做出不準(zhǔn)確的判斷，注冊會計師這種不準(zhǔn)確的判斷可能會對企業(yè)的上市造成不良影響。這些高科技公司的審計因為沒有先例存在，很可能注冊會計師本身無法勝任這些企業(yè)的審計工作，但是為了爭奪市場而強行進行審計，往往會做出不準(zhǔn)確的審計報告，如果注冊會計師受到來自市場競爭方面的干擾，更有可能做出不利于企業(yè)的審計結(jié)果，從而影響企業(yè)的上市。

二是注冊會計師職業(yè)道德方面存在的問題。由于我國金融市場起步較晚，在發(fā)展的過程中很不完善，雖然我國針對企業(yè)的上市制定了一些規(guī)章制度，這是這些規(guī)章制度并不完善而且基本上都是表面上的規(guī)章，不具有實際操作性，因此企業(yè)的能否上市還是要靠注冊會計師的審計分析，而且根據(jù)企業(yè)上市監(jiān)管部門的要求，公司能否上市最終還是靠注冊會計師的無保留意見為主，這就使得注冊會計師的工作存在很大的風(fēng)險，在市場競爭日趨激烈的今天，注冊會計師很可能為了爭奪市場，對于那些存在資金薄弱、實力不強、甚至存在偷稅漏稅等現(xiàn)象的公司進行包庇，也為他們出具了無保留以意見的鑒定報告，從而幫助這些本來有問題不具備上市資格的企業(yè)上市。而且因為注冊會計師在企業(yè)的審計過程中起到主要的責(zé)任，因此一旦企業(yè)上市之后，因為經(jīng)營問題面臨退市的風(fēng)險，那么注冊會計師的審計就難逃其咎，所以出于各方面壓力，注冊會計師會不顧及自身的職業(yè)道德，而選擇繼續(xù)包庇上市企業(yè)，做出不準(zhǔn)確的審計報告。

2.創(chuàng)業(yè)板上市公司審計管理部門的風(fēng)險形成因素

除了注冊會計師方面的主要因素之外，還有創(chuàng)業(yè)板上市公司審計管理部門存在的問題，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計管理部門存在的問題主要有以下兩個方面，一是審計部門的管理水平較低。我們知道創(chuàng)業(yè)板上市公司的一個特點就是高新企業(yè)，這些企業(yè)集中在技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域中，對于這些創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)，對于其持續(xù)經(jīng)營方面的要求不高，因此，對于這些企業(yè)而言，未來的發(fā)展具有很大的不確定性，因為這些以高新技術(shù)為主要的企業(yè)可能未來會出現(xiàn)高盈利高回報的情況，同時也可能存在很大的風(fēng)險，出現(xiàn)高風(fēng)險甚至是破產(chǎn)的情況，而且企業(yè)重視的不僅是長遠的企業(yè)生存，而是新興行業(yè)中根據(jù)市場時機的高盈利性，所以上市公司的管理部門對于這些企業(yè)的上市標(biāo)準(zhǔn)要求也比較低。二是上市公司本身的管理水平較低，因為這些企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)板，所以作為基本上是剛成立不久的企業(yè)，這些企業(yè)沒有豐富的管理經(jīng)驗，資本方面也沒有雄厚的積累，而之所以能夠在創(chuàng)業(yè)板上市，或者說被市場看好，主要是因為廣泛的市場前景，以此企業(yè)就有較大的經(jīng)營方面的風(fēng)險，常常存在的問題是創(chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)在交易方面存在著舞弊等行為。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計存在風(fēng)險的原因分析

創(chuàng)業(yè)板上市公司審計之所以存在較大的風(fēng)險，經(jīng)過上述分析我們知道是因為我國金融市場的特殊性和創(chuàng)業(yè)板上市公司本身的特殊性，而且我國創(chuàng)業(yè)板上市公司審計上一直存在較多的問題，因此創(chuàng)業(yè)板上市公司審計存在風(fēng)險的主要原因有：1.創(chuàng)業(yè)板上市公司的利益關(guān)聯(lián)性較大

創(chuàng)業(yè)板上市公司和其他板塊上市公司不同的地方在于，創(chuàng)業(yè)板上市公司的利益相關(guān)者更多，在創(chuàng)業(yè)板上市公司中關(guān)注其能否順利上市的有發(fā)起人、企業(yè)管理層、企業(yè)的潛在投資人以及外部審計和管理部門，這些不同方面的都在密關(guān)注企業(yè)能否上市，因此對于注冊會計師出示的審計結(jié)果都是否準(zhǔn)確、公正等都存在著自己的態(tài)度。而且這些來自不同方面的關(guān)注中，希望企業(yè)順利上市的壓力很大，除了外部審計和管理部門對于企業(yè)能否順利上市持有中立態(tài)度之外，發(fā)起人、投資者以及企業(yè)的管理層等都是希望創(chuàng)業(yè)板能夠順利上市的，因此，對于創(chuàng)業(yè)板上市公司能否上市的關(guān)注希望順利上市的力量明顯大于不支持或者是保持中立態(tài)度的力量，因此，注冊會計師這方面存在著很大的壓力，往往會在審計上被相關(guān)的利益者所干涉，因此工作難度和工作風(fēng)險都很大。

2.我國創(chuàng)業(yè)板上市制度設(shè)計存在問題

按照我國創(chuàng)業(yè)板的設(shè)計初衷，為了保護投資人的利益，要求投資人的持股比例不少于35%，但是在實際操作中投資人這么高的持股比例卻給企業(yè)增加了上市風(fēng)險，也帶給了審計注冊會計師較大的壓力，這是因為一般而言，創(chuàng)業(yè)板上市公司的投資人因為占有較多的股權(quán)，也是公司的管理層，對于公司的管理起著重要的作用，所以這些投資人會干涉公司的上市，而這些審計公司因為是為創(chuàng)業(yè)板上市公司所進行審計的，所以審計費用、管理費用等都是有公司進行支付，因此，對于這些直接的客戶，注冊會計師不得有些時候會對其妥協(xié)，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營中存在較大的風(fēng)險。

3.審計行業(yè)本身的不規(guī)范操作

我國的審計行業(yè)與歐美等資本發(fā)到國家相比較，建立的時間很短，但是市場成長卻是很快的，目前市場上會計公司的競爭非常激烈，而且我們可以看到，在我國改革開放之后，還有很多國外的知名會計公司入駐中國，也在積極搶奪中國的市場，在這種情況下我國本土?xí)嬈髽I(yè)的生存壓力很大，而且注冊會計師作為一個具有很高含金量的職業(yè)資格，考取很不容易，在我國本土還是比較稀缺的。在這種情況下，會計公司面對的市場競爭很激烈，如果企業(yè)能夠接受審計工作，常常因為生存和競爭方面的壓力，而不遵守業(yè)內(nèi)的行業(yè)規(guī)范，在以客戶為主導(dǎo)的市場中，注冊會計師的地位低下，常常為了滿足客戶的需要而自行調(diào)節(jié)企業(yè)資本的審計標(biāo)準(zhǔn)，從而使得上市公司本身存在很大的風(fēng)險，而且不僅如此，因為我國注冊會計師的行業(yè)不規(guī)范，而且起步時間很短，使得我國的注冊會計師本身存在的行業(yè)經(jīng)驗和行業(yè)能力不足，面對的又是高新企業(yè)的上市審計工作，他們常常并不能勝任這些工作，但是迫于生存勉強審計，這些注冊會計師往往工作壓力很大，每次審計的時間都相對較長，對于身心都造成了很大的壓力，因此也沒有足夠的時間和精力鉆研會計審計方面的業(yè)務(wù)，對于最新的創(chuàng)業(yè)市場進行研究，因此就工作上常常力不從心，在對創(chuàng)業(yè)板上市公司審計的時候也就很難做出公平并且準(zhǔn)確的決定，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板上市公司審計方面存在的風(fēng)險。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計的風(fēng)險防范措施

針對以上的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨立審計的風(fēng)險來自內(nèi)部和外部等多個方面，但是我國的創(chuàng)業(yè)板上市公司必須應(yīng)該盡量克服這些困難，規(guī)避創(chuàng)業(yè)板上市公司存在的風(fēng)險，具體可以采取的風(fēng)險防范措施如下：

一是加強注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)能力建設(shè)。注冊會計師作為影響企業(yè)上市的主要方面，本身的責(zé)任重大，注冊會計對于上市企業(yè)的審計工作，不僅僅涉及到企業(yè)未來的發(fā)展問題，還對于投資者以及市場上的普通股東有著重要的作用，因為市場的投資者和一些普通股東對于企業(yè)本身并不了解，他們并不知道企業(yè)內(nèi)部的資金財務(wù)狀況是什么樣子的，也不知道企業(yè)未來的成長潛力如何，所以他們基本上依賴的是靠企業(yè)內(nèi)部的審計報告，如果注冊會計師違反職業(yè)道德，或者為了利益而做出了和企業(yè)實際情況不相符的審計報告，那就會干擾股東的投資決策，而且長遠來看也會影響到上市企業(yè)在股市的收益情況，所以注冊會計師要正確看待本身的工作，應(yīng)該有較強的職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感。除此之外，注冊會計師還應(yīng)該要加強自身能力的建設(shè)，尤其是創(chuàng)業(yè)板的上市公司，他們所在的行業(yè)一般是新能源、高科技等行業(yè)，這些新興行業(yè)的對于注冊會計師的審計工作造成了一定的困難，因為缺乏相關(guān)的行業(yè)知識，就會影響審計工作的順利進行。除此之外，我國的審計工作起步較晚，所以和國際上相比，我國的審計工作也存在不規(guī)范的情況，注冊會計師和會計事務(wù)所應(yīng)該針對存在的問題進行相關(guān)的培訓(xùn)，努力提高注冊會計師的審計能力。

二是積極尋求外部幫助來規(guī)避審計風(fēng)險。我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨立審計工作除了會計事務(wù)所和注冊會計師本身的問題外，還有其他方面存在的問題，因此審計管理部門應(yīng)該積極營造適合審計，降低審計風(fēng)險的外部環(huán)境，首先要完善創(chuàng)業(yè)板市場的法律法規(guī)，我國創(chuàng)業(yè)板市場的法律法規(guī)存在不健全、不合理的情況，導(dǎo)致我國創(chuàng)業(yè)板市場上存在很多的問題，也使得注冊會計師在對創(chuàng)業(yè)板上市公司進行審計的時候缺乏具體的參照標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，使得創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計主觀性較大。其次，針對創(chuàng)業(yè)板上市公司涉及的行業(yè)高、精、尖的情況，注冊會計師應(yīng)該聯(lián)絡(luò)相關(guān)領(lǐng)域的專家等讓他們作為第三方參與到對于創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計工作上來，這樣有利于對于創(chuàng)業(yè)板上市公司的做出合理準(zhǔn)確的審計，避免因缺乏行業(yè)知識而研判失誤的情況。

四、結(jié)束語

創(chuàng)業(yè)板市場作為最有活力的市場，在我國的金融股市中占有重要的地位，但是也因為準(zhǔn)入門檻較低，所以存在很多的問題，主要有注冊會計師方面的問題、制度設(shè)計方面的問題以及外部監(jiān)管方面的問題等，本文通過對于創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計風(fēng)險以防范措施的分析，希望能夠?qū)τ趧?chuàng)業(yè)板企業(yè)的上市審計工作有所幫助。

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作者簡介：劉昕儀（1995- ），女，錫伯族，籍貫：遼寧省鐵嶺市，山東工商學(xué)院會計學(xué)院，審計學(xué)專業(yè)，在讀本科生