李瀚翔

摘 要：隨著“營(yíng)改增”政策在我國(guó)的全面實(shí)施，對(duì)各行各業(yè)都造成了一定影響，其中交通運(yùn)輸業(yè)也不例外，只有充分解讀“營(yíng)改增”政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)籌劃中，才能使交通運(yùn)輸業(yè)不再受新政策的影響，向著正確的方向發(fā)展?，F(xiàn)階段的交通運(yùn)輸業(yè)受到“營(yíng)改增”政策的影響，出現(xiàn)了抵扣難的現(xiàn)象，這在一定程度上增加了納稅負(fù)擔(dān)，所以針對(duì)這些問題，要合理選擇納稅人的身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能違背“營(yíng)改增”政策減少稅負(fù)的初衷，這也可以為交通運(yùn)輸業(yè)增加資金收益。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)改增 稅務(wù)籌劃 分析

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）03（c）-046-02

交通運(yùn)輸業(yè)是我國(guó)重點(diǎn)行業(yè)中的重要組成部分，在這次“營(yíng)改增”改革中已起到先導(dǎo)作用。但在稅務(wù)方面卻是向著升高的方向發(fā)展，給交通運(yùn)輸業(yè)造成了一定的經(jīng)濟(jì)壓力。所以交通運(yùn)輸業(yè)要認(rèn)識(shí)到這些問題的重要性，結(jié)合自身行業(yè)特質(zhì)，去制定適合自己的合理稅務(wù)籌劃，減少行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加資金效益，為交通運(yùn)輸業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。本文將從交通運(yùn)輸業(yè)的角度出發(fā)，去對(duì)“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，希望給交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一點(diǎn)啟發(fā)。

1 關(guān)于“營(yíng)改增”政策的分析

1.1 交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的成因

以前營(yíng)業(yè)稅納稅人都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，在商品流通的過程中已經(jīng)繳納過的稅款不可以進(jìn)行抵扣，所以就會(huì)有重復(fù)增稅的情況出現(xiàn)。其中可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅明顯高于商品流通所繳納的稅額，這個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞可以使很多交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人虛開發(fā)票，偷稅漏稅，給國(guó)家的稅收造成了很大損失，商品流通對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)是不可或缺的一部分，所以國(guó)家針對(duì)這一情況，為了使征稅更加合理，“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)很好地解決了這一問題[1]。

1.2 “營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：其一在行業(yè)方面，曾經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人已經(jīng)全部變成繳納增值稅的納稅人；其二是在稅率方面也做出了很大改革，在原來只有17%和13%這兩個(gè)稅率的基礎(chǔ)上增加了屬于交通運(yùn)輸業(yè)的11%；其三是在計(jì)稅方法上，只有金融保險(xiǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)可以使用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，剩下的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等必須使用增值稅一般的計(jì)稅方法；其四在稅收歸屬上，增值稅是由國(guó)稅局征收，而地稅局只是增收相應(yīng)的附加稅。以上就是“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容。

2 “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的問題

2.1 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額降低

交通行業(yè)的重要成本是人工成本和固定成本，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，交通行業(yè)可以進(jìn)行抵扣的稅額較小，這是由可抵扣項(xiàng)目的減少造成的。交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本均不是外購成本，所以抵扣稅額對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)沒有起到促進(jìn)作用[2]。這一問題的出現(xiàn)是主要是由交通運(yùn)輸業(yè)的特性造成的，因?yàn)樵诮煌ㄟ\(yùn)輸中產(chǎn)生的費(fèi)用大多數(shù)都不符合可以抵扣的條件，所以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的降低給交通運(yùn)輸業(yè)帶來了較大的納稅負(fù)擔(dān)[3]。

2.2 原固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣

固定資產(chǎn)是交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，由于交通運(yùn)輸必須要用到汽車、飛機(jī)、輪船等，所以這些都成為了交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值都比較高，另外這些固定資產(chǎn)的使用必須用到燃料，儲(chǔ)存燃料也增加了交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[4]。固定資產(chǎn)往往使用年限較長(zhǎng)，不能輕易的更換，所以在“營(yíng)改增”之后，這些固定資產(chǎn)就無法參與抵扣的環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣的政策，沒有真正地使交通運(yùn)輸業(yè)得到政策輔助。所以從某種角度來說，由于固定資產(chǎn)的無法抵扣，逐步增加了交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，制約了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展[5]。

2.3 增值稅抵扣發(fā)票難度大

由于交通運(yùn)輸業(yè)中符合抵扣的項(xiàng)目偏少，所以對(duì)增值稅發(fā)票更是不重視。在交通運(yùn)輸中，火車在運(yùn)送的途中會(huì)經(jīng)常的加油或者進(jìn)行故障維修，這期間就會(huì)根據(jù)距離的遠(yuǎn)近去選擇加油站和維修站，而這些地點(diǎn)并不一定就具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，及時(shí)有開具增值稅專用發(fā)票的資格，由于開具發(fā)票的手續(xù)太多復(fù)雜，而運(yùn)送司機(jī)不想為此耽誤時(shí)間，一般都不會(huì)選擇開具發(fā)票[6]。而且故障維修的金額較小，司機(jī)更加不會(huì)選擇開具發(fā)票，這就使本來就很少的進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)一步減少，可以抵扣的發(fā)票寥寥無幾，加大了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少了資金收益[7]。

3 “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)籌劃

3.1 選擇適合自身的納稅人身份

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之后，企業(yè)就必須認(rèn)真考慮自身的納稅人身份，因?yàn)檫@對(duì)未來的稅收有著一定的影響。適用交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人身份一共有兩種：一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。這兩者最大的區(qū)別就是稅率不同。一般納稅人是17%的稅率可以進(jìn)行抵扣，而小規(guī)模納稅人的稅率較低為3%，但是不可以進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況來選擇一個(gè)合理的納稅人身份，不使自身增加稅收負(fù)擔(dān)[8]。

3.1.1 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減少

“營(yíng)改增”之后增值稅的稅率普遍是3%，和原來營(yíng)業(yè)稅不同的是增值稅是不以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，而是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)實(shí)際繳納的稅額比原來少繳了0.09的百分點(diǎn)，這個(gè)數(shù)字雖然看起來很小，但企業(yè)卻是因它而減輕了稅收負(fù)擔(dān)，所以“營(yíng)改增”之后減少了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

3.1.2 一般納稅人的稅負(fù)增高

“營(yíng)改增”之后的一般納稅人，稅負(fù)減輕的情況不明顯，因?yàn)橐话慵{稅人可以進(jìn)行抵扣，而交通運(yùn)輸中可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目偏少，所以交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人可以抵扣的金額較小。與此同時(shí)，一般納稅人的稅率偏高，而交通運(yùn)輸企業(yè)抵扣的效果不明顯，這就間接地導(dǎo)致了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)增高。

3.2 通過利用交通工具進(jìn)行納稅籌劃

交通工具是交通運(yùn)輸行業(yè)的命脈，是重要的組成部分。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，要將交通工具充分的考慮進(jìn)去，合理的利用交通工具，那么交通工具就會(huì)成為重要的進(jìn)項(xiàng)抵扣的來源，“營(yíng)改增”之后的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，企業(yè)內(nèi)部存放著大量的交通工具，而這些工具又不符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的條件，所以要將一部分交通工具轉(zhuǎn)讓出去，獲得的資金再去購進(jìn)一些交通工具，這樣就符合進(jìn)項(xiàng)額抵扣的條件，能獲取一部分資金。還有一部分資金周轉(zhuǎn)不靈活的企業(yè)可以采用租賃的方式租入交通工具，這樣也符合抵扣的條件，同樣能獲取一部分資金[9]。企業(yè)要靈活的掌握稅負(fù)變化來進(jìn)行交通工具的采購或租賃，在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的情況下，減輕運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在這個(gè)過程中需要注意的是，在采購和租賃的時(shí)候一定要選擇正規(guī)的可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票的商家，這樣才能保證抵扣正常進(jìn)行，否則前面做的這些都將變成無用功。

3.3 合理運(yùn)用不同的稅率業(yè)務(wù)

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之后，交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)將分成兩種稅率來進(jìn)行納稅。所以交通運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。在政策的規(guī)定中提到，如果交通運(yùn)輸行業(yè)未將這兩個(gè)行業(yè)區(qū)分，那么將以高稅率進(jìn)行計(jì)算，所以企業(yè)在進(jìn)行計(jì)算的過程中，一定注意將這兩者區(qū)分好，避免高稅率計(jì)算稅額。從另一個(gè)角度出發(fā)，就是在政策法規(guī)允許的情況下，將一部分高稅率的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為低稅率的業(yè)務(wù)，這樣能減輕一部分的納稅負(fù)擔(dān)，使減輕稅額的愿望實(shí)現(xiàn)。

3.4 增值稅發(fā)票的稅務(wù)籌劃

由于交通運(yùn)輸行業(yè)可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目偏少，所以交通運(yùn)輸企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這方面的重視，在運(yùn)輸?shù)倪^程中盡可能地開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)供貨商企業(yè)嚴(yán)加要求，在商品差價(jià)可以接受的范圍內(nèi)，盡可能地選擇具有開具增值稅發(fā)票資格的供貨商，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部人員的意識(shí)，長(zhǎng)此以往形成良好的循環(huán)，將正規(guī)可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商作為企業(yè)的第一選擇。同時(shí)也要注意駕駛員在運(yùn)輸途中取得的發(fā)票，當(dāng)前駕駛員不愿意開具增值稅發(fā)票的原因多半是過程繁瑣，手續(xù)麻煩。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要為駕駛員途中開具發(fā)票可能用到的資料準(zhǔn)備齊全，發(fā)放到每一個(gè)駕駛員手里，這樣能減少開票的時(shí)間，駕駛員也愿意配合企業(yè)開具增值稅發(fā)票。將這兩項(xiàng)工作充分落實(shí)到位，能很明顯地增加企業(yè)可以抵扣的發(fā)票，使交通運(yùn)輸企業(yè)利益最大化。

3.5 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制

當(dāng)前交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部都存在發(fā)票混亂的情況，這大部分的原因就是交通運(yùn)輸行業(yè)的特質(zhì)，駕駛員帶回來的發(fā)票都不盡相同。財(cái)務(wù)人員又沒有將這些發(fā)票分類，核算。一些可以抵扣的發(fā)票沒有進(jìn)行抵扣，在一定程度上使企業(yè)造成了資金的損失。所以企業(yè)一定要對(duì)這種現(xiàn)象嚴(yán)格制止，不能任由其發(fā)展下去。要對(duì)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，要求他們?cè)诠ぷ鞯臅r(shí)候盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供貨商，培養(yǎng)業(yè)務(wù)員開具增值稅專用發(fā)票的好習(xí)慣，從源頭上進(jìn)行控制，使可以抵扣的發(fā)票增加。財(cái)務(wù)人員一定要加強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)，提高資金的財(cái)務(wù)水平，深入了解“營(yíng)改增”政策。在新形勢(shì)下進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，一定要在合法的范圍內(nèi)降低交通企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也不要放松。

4 結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”新政的出臺(tái)，在一定程度上帶給了交通運(yùn)輸行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以交通行業(yè)一定要對(duì)稅務(wù)籌劃充分重視。這樣才能減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在稅務(wù)籌劃的過程中遇到困難是不可避免的，但是我們不能被困難所嚇倒，要積極開動(dòng)腦筋想出解決困難的辦法。首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理調(diào)整，將可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)額充分重視起來，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。在合法范圍內(nèi)，將降低納稅金額的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，使交通運(yùn)輸企業(yè)的利益達(dá)到最大化，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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