周曉丹

摘 要：內(nèi)部審計是一個企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石之一，是確保企業(yè)誠信經(jīng)營、管理透明的關(guān)鍵，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作發(fā)揮基石和關(guān)鍵的血脈。本文分析影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，并從法人治理環(huán)境、組織架構(gòu)、內(nèi)審人員綜合素質(zhì)、內(nèi)審程序和方法以及外部環(huán)境等方面闡述如何提升內(nèi)部審計質(zhì)量，希望能對企業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的改進(jìn)有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量 提升對策 影響因素

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（a）-085-02

1 內(nèi)部審計質(zhì)量概述

企業(yè)管理效率的提高是現(xiàn)代企業(yè)獲得和保持競爭優(yōu)勢的方式之一，現(xiàn)代企業(yè)管理效率的提升離不開內(nèi)部監(jiān)督部門特別是內(nèi)部審計部門的高效運行。而內(nèi)部審計部門的高效運行的重要體現(xiàn)是內(nèi)部審計的質(zhì)量。高質(zhì)量的內(nèi)部審計結(jié)果對企業(yè)的作用主要有：第一，對企業(yè)的經(jīng)營活動和過程進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；第二，對企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并積極促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理狀況得到改善，在提高企業(yè)經(jīng)營效益方面進(jìn)行監(jiān)督管理。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境和挑戰(zhàn)越來越復(fù)雜，基于內(nèi)審職能部門對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，以及它對企業(yè)的決策和管理的重要影響，使得企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)注越來越重視，內(nèi)部審計工作更是壓力倍增。

2 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要影響因素

2.1 企業(yè)法人治理環(huán)境

良好的法人治理環(huán)境是獲得高品質(zhì)內(nèi)部審計質(zhì)量的最大保障，積極向上的企業(yè)文化、開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險意識、誠實守信的經(jīng)營理念會增強員工對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，增強企業(yè)凝聚力和競爭力，內(nèi)部審計人員在開展工作時，難免會遇到一些利益沖突與矛盾，與各利益部門的溝通難免會出現(xiàn)結(jié)點。這時，積極向上的企業(yè)文化、開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險意識、誠實守信的經(jīng)營理念將會使審計人員加強自我監(jiān)管，由此可見，良好的法人治理環(huán)境將對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生積極影響；反之，不良的法人治理環(huán)境將對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生消極影響。

2.2 企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審機構(gòu)只有具備了獨立審計活動的良好組織地位，才能夠確保其在實施企業(yè)單位內(nèi)審工作時審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當(dāng)采納。

目前，很多企業(yè)大部分未能建立建全獨立的內(nèi)部審計部門，設(shè)立內(nèi)部審計部門的也存在總會計師或其他管理人員同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門的普遍情況，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到合理保證，不能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，企業(yè)董事會和經(jīng)理層對內(nèi)部審計部門的獨立性支持和關(guān)注也不充分，內(nèi)部審計部門無法合理保障有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展，內(nèi)部審計質(zhì)量也就無法達(dá)到企業(yè)預(yù)期。

2.3 企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

很多企業(yè)的內(nèi)審人員大部分是從內(nèi)部選拔，這部分審計人員由于長期在企業(yè)財務(wù)崗或其他崗位工作，對內(nèi)審崗位的職責(zé)不熟悉，工作中難免會出現(xiàn)專業(yè)素養(yǎng)薄弱，特別是審計所需要的專業(yè)技能掌握較少，同時現(xiàn)在處于數(shù)字新時代，似乎每一天都會看到新的變化，企業(yè)的知識教育、培訓(xùn)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上創(chuàng)新變化的要求，使得企業(yè)單位內(nèi)審人員職業(yè)綜合素養(yǎng)參差不齊，限制了企業(yè)內(nèi)部審計的深度和廣度，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量和效率不高。另外，審計行業(yè)本身也在進(jìn)步和發(fā)展，這就對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，但企業(yè)大多內(nèi)審人員并不具備自我學(xué)習(xí)能力，可能導(dǎo)致內(nèi)審人員無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，消減了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

2.4 內(nèi)審程序和方法

首先，企業(yè)內(nèi)部審計程序是否從企業(yè)具體情況出發(fā)、是否科學(xué)規(guī)范是決定內(nèi)部審計質(zhì)量是否恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵。它是內(nèi)部審計工作能夠順利完成的保障，也是最大程度使企業(yè)單位內(nèi)審工作中存在的重復(fù)作業(yè)得以減免的保障，充分恰當(dāng)、科學(xué)規(guī)范的審計程序可以大幅提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率。但目前我國很多企業(yè)的內(nèi)審過程中，審計人員在執(zhí)行審計程序時還存在較大的問題，第一，內(nèi)審人員在實施內(nèi)審工作時程序的制定有時是脫離企業(yè)現(xiàn)實情況的需求，降低了內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。第二，審計程序執(zhí)行不到位。第三，審計程序缺乏必要的溝通。其次，我國很多企業(yè)單位的經(jīng)營管理相對落后，不能通過事前預(yù)算管理、事中監(jiān)督檢查、事后分析考評管理等進(jìn)行全程管理，那么，內(nèi)部審計部門在日常執(zhí)行監(jiān)督檢查的工作很可能就是多以事后審計為主。

2.5 外部環(huán)境

根據(jù)PEST模型，外部環(huán)境分為政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、社會和文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部管理活動都離不開外部社會環(huán)境。其中，政治和法律環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計工作的影響主要體現(xiàn)在具有指導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用的相關(guān)的內(nèi)審基本準(zhǔn)則上。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素是指經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價變動水平、金融、證券市場發(fā)育及完善程度等具體因素 的總和。它是影響會計、審計發(fā)展的主要因素。社會和文化環(huán)境及技術(shù)環(huán)境對企業(yè)均產(chǎn)生間接的不一樣的影響力，因而對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量也產(chǎn)生了間接的不一樣的影響力。

3 提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的應(yīng)對策略

3.1 根據(jù)我國《公司法》，進(jìn)一步完善企業(yè)組織構(gòu)架

企業(yè)應(yīng)該不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計機構(gòu)處于企業(yè)內(nèi)部較高層級。對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人，也應(yīng)考慮由較高領(lǐng)導(dǎo)層次的人員擔(dān)任，該內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)直接向治理層負(fù)責(zé)并報告工作，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及人員具有較強的相對獨立性和較高的權(quán)威性，并保證內(nèi)部審計活動的實施且不受其他職能部門或個人的干擾，主要包括：審查監(jiān)督企業(yè)、下屬企業(yè)及其他職能部門的經(jīng)營活動及內(nèi)控評價、管理咨詢服務(wù)等；確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。企業(yè)應(yīng)每年由下設(shè)的審計委員會或其他類似組織專門復(fù)核內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能、專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)四個主要方面對內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。

3.2 創(chuàng)新審計方法和程序

創(chuàng)新審計方法主要是加強現(xiàn)代化技術(shù)在審計中應(yīng)用，從而提升審計效率，如購買并使用內(nèi)部審計軟件，實現(xiàn)內(nèi)部審計全過程中檔案、人員、作業(yè)結(jié)果、項目、數(shù)據(jù)等有效管理，實現(xiàn)跨地域、跨部門審計資源的調(diào)配和審計命令及結(jié)果的傳導(dǎo)。內(nèi)部審計部門除了重視傳統(tǒng)審計手段的使用，要多使用計算機輔助技術(shù)和現(xiàn)代化審計技術(shù)。

在審計程序創(chuàng)新方面，第一，加強審計程序與經(jīng)營業(yè)務(wù)的系統(tǒng)聯(lián)動性。內(nèi)部審計程序的設(shè)計和編寫應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不要太過于追求速度，而應(yīng)該重視審計程序的質(zhì)量。第二，提高內(nèi)審部門內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性。雖然審計工作中各個小組的任務(wù)不同，但也應(yīng)該增加相互之間的溝通和聯(lián)動。審計部門的管理者應(yīng)該注重審計工作中的協(xié)調(diào)性，保障審計工作能夠在各個小組中順利展開。第三，完善內(nèi)部審計復(fù)核制度。內(nèi)部審計工作完成后，出具內(nèi)審報告前，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)該對內(nèi)審工作進(jìn)行檢查和驗收，這是保障審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，也是內(nèi)審工作對企業(yè)發(fā)揮制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)、參謀等作用的保障。

3.3 提高審計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部審計人員隊伍的綜合素質(zhì)，不斷提升審計人員隊伍的職業(yè)道德才能保障內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。企業(yè)應(yīng)該加大社會招聘的力度，吸收市場中的高素質(zhì)人才，以良好的待遇和發(fā)展前景來吸引社會人才。另外，企業(yè)針對外聘的人才，主要進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，針對內(nèi)部的員工，主要進(jìn)行審計技能的培訓(xùn)，并在內(nèi)部逐漸建立、完善企業(yè)的培訓(xùn)制度。而且，培訓(xùn)工作的進(jìn)行也應(yīng)該使用多種方法，比如案例教學(xué)法、討論學(xué)習(xí)法等，從而增強培訓(xùn)的效果。在必要的時候，企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗豐富的審計人員或直接讓企業(yè)內(nèi)部審計人員去外部進(jìn)行培訓(xùn)，從而進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。在建立培訓(xùn)制度的同時，應(yīng)有配套的考評獎懲制度，才能充分激發(fā)審計人才的培訓(xùn)動力。企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)文化的運用和建設(shè)，建立積極向上、勇于攀登、開拓創(chuàng)新、有獎有罰的企業(yè)人文環(huán)境，充分利用人文關(guān)懷、榮譽、晉升資格、物質(zhì)獎勵等調(diào)動他們的學(xué)習(xí)動力。

3.4 內(nèi)審規(guī)章制度的制定及完善

無規(guī)矩不成方圓，由于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的是全方位不間斷的再控制，使得企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制具有不可替代的作用。因此，加強企業(yè)內(nèi)審規(guī)章制度的制定、完善以及內(nèi)審質(zhì)量的保持也是企業(yè)決策層最為關(guān)注的事項之一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等法律文件，結(jié)合行業(yè)發(fā)展及企業(yè)自身的具體情況，組織相關(guān)部門對內(nèi)部管理制度進(jìn)行增加或修訂內(nèi)部審計制度，努力使企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)審工作更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。

3.5 尋求本省內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會的幫助

內(nèi)部審計協(xié)會是對內(nèi)部審計行業(yè)實行自律性管理，為全省的內(nèi)部審計的規(guī)范化建設(shè)、理論探索和實踐經(jīng)驗的創(chuàng)新及交流學(xué)習(xí)、內(nèi)審人員崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育、指導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)建設(shè)、開展同國際國內(nèi)相關(guān)社團(tuán)的交往活動、提高內(nèi)審工作的科學(xué)技術(shù)水平，提供全方位服務(wù)的機構(gòu)。因此對于企業(yè)來說，應(yīng)該積極參與本省內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會。首先，可以了解內(nèi)部審計行業(yè)動態(tài)。其次，對于企業(yè)可以更加注重加強內(nèi)部審計人員道德規(guī)范的提升，避免因內(nèi)部審計人員個人素質(zhì)的缺失影響了整個企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。最后，行業(yè)協(xié)會的運行是建立在政府統(tǒng)籌引導(dǎo)的基礎(chǔ)上，企業(yè)對外部政策及環(huán)境的變化也可以及時獲得，可能對企業(yè)的戰(zhàn)略決策起到引導(dǎo)作用。

4 結(jié)語

當(dāng)今社會，我們每個人都處于一種不安全的狀態(tài)中，每個企業(yè)也都處于永恒的變化中，因此，企業(yè)應(yīng)該努力加強內(nèi)部因素的相對穩(wěn)定、進(jìn)步、適應(yīng)、創(chuàng)新，這就要求企業(yè)不斷地對內(nèi)部的控制進(jìn)行細(xì)致、不間斷的改進(jìn)，努力使得企業(yè)面臨的風(fēng)險控制在可接受的范圍。因此，企業(yè)應(yīng)盡力取得各內(nèi)審行業(yè)協(xié)會的幫助，使內(nèi)部審計機構(gòu)及人員跟上技術(shù)發(fā)展的步伐、滿足市場需求，保持應(yīng)有的自我學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、適應(yīng)能力和靈活性，力爭為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)跟腳，從而保障內(nèi)部審計能夠在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮自己最大的作用。

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